长期股权投资ppt课件 (4).ppt

知识点6长期股权投资的处置1 会计处理原则企业处置长期股权投资时 应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额 应确认为处置损益 采用权益法核算的长期股权投资 原计入其他综合收益 资本公积 其他资本公积中的金额 在处置时亦应进行结转 将与所出售股权相对应的部分在处置时自其他综合收益 资本公积 其他资本公积转入当期损益 2 成本法下处置长期股权投资的一般分录借 银行存款长期股权投资减值准备贷 长期股权投资投资收益 倒挤 3 权益法下处置长期股权投资的一般分录借 银行存款长期股权投资减值准备资本公积 其他资本公积 如为借方余额则应在贷方冲减 其他综合收益贷 长期股权投资 投资成本 损益调整 其他权益变动 如为贷方余额则应在借方冲减 其他综合收益 如为贷方余额则应在借方冲减 投资收益 倒挤 教材案例5 22 甲公司持有乙公司40 的股权并采用权益法核算 2 09年7月1日 甲公司将乙公司20 的股权出售给非关联的第三方 对剩余20 的股权仍采用权益法核算 甲公司取得乙公司股权至2 09年7月1日期间 确认的相关其他综合收益为8000000元 为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动 享有乙公司除净损益 其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2000000元 不考虑相关税费等其他因素影响 解析 由于甲公司出之后的剩余股权仍采用权益法核算 因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转 甲公司有关账务处理如下 借 其他综合收益4000000资本公积 其他资本公积1000000贷 投资收益5000000 假设 2 09年7月1日 甲公司将乙公司35 的股权投资出售给非关联的第三方 剩余5 股权作为可供出售金融资产核算 由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理 因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转 甲公司有关账务处理如下 借 其他综合收益8000000资本公积 其他资本公积2000000贷 投资收益10000000 经典例题 单选题 2013年1月1日M公司支付270万元收购甲公司持有N公司股份总额的30 达到重大影响程度 当日N公司可辨认净资产的公允价值为800万元 N公司各项资产的公允价值与账面价值相等 5月1日 N公司宣告分配现金股利200万元 实际发放日为5月4日 6月30日 N公司持有的可供出售金融资产增值80万元 2013年N公司实现净利润400万元2014年N公司发生净亏损200万元 2014年12月31日 M公司对N公司投资的预计可收回金额为272万元 2015年1月5日 M公司将其持有的N公司股份全部对外转让 转让价款250万元 假定不考虑所得税因素 则甲公司持有此长期股权投资产生的累计收益额为 A 80万元B 58万元C 60万元D 40万元 正确答案 D 答案解析 2013年因N公司盈余而产生的投资收益额 400 30 120 万元 2013年M公司因N公司可供出售金融资产增值而追加的 其他综合收益 80 30 24 万元 2014年因N公司亏损而产生的投资损失额 200 30 60 万元 2014年末长期股权投资的账面余额 270 200 30 120 24 60 294 万元 相比此时的可收回价值应提取减值准备22万元 2015年初处置此投资时产生的投资收益 250 272 24 2 万元 甲公司因该投资产生的累计损益额 120 60 22 2 40 万元 知识点7 共同经营合营安排分为共同经营和合营企业 一 共同经营的判断共同经营 是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排 它区别于合营企业 后者是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排 合营方应当根据其在合营安排的正常经营中享有的权利和承担的义务 来确定合营安排的分类 对权利和义务进行评价时 应当考虑该合营安排的结构 法律形式以及合营安排中约定的条款 其他相关事实和情况等因素 1 合营安排未通过单独主体达成 应当划分为共同经营 单独主体 是指具有单独可辨认的财务架构的主体 包括单独的法人主体和不具备法人主体资格但法律所认可的主体 包括有限责任公司 合伙企业 合作企业等 某些情况下 信托 基金也可被视为单独主体 在这种情况下 合营方通常通过相关约定享有与该安排相关资产的权利 并承担与该安排相关负债的义务 同时 享有相应收入的权利 并承担相应费用的责任 因此该合营安排应当划分为共同经营 思考题 A公司 B公司 C公司建立了一项共同制造汽车的安排 协议约定 该安排相关活动的决策需要A公司 B公司 C公司一致同意方可做出 A公司负责生产并安装汽车发动机 B公司负责生产汽车车身和底盘 C公司负责生产其他部件并进行组装 A公司 B公司 C公司负责各自部分的成本费用 如人工成本 生产成本等 汽车实现对外销售后 A公司 B公司 C公司各自获得销售收入的1 3 本例中 由于关于该安排相关活动的决策需要A公司 B公司 C公司一致同意方可做出 所以A公司 B公司 C公司共同控制该安排 该安排为合营安排 由于A公司 B公司 C公司只是各自负责汽车制造的相应部分 并未成立一个单独主体 因此该合营安排不可能是合营企业 只可能是共同经营 2 合营安排通过单独主体达成 通常应当划分为合营企业 但有确凿证据表明满足下列任一条件并且符合相关法律规定的合营安排应当划分为共同经营 1 合营安排的法律形式表明 合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有的权利并承担义务 而不是参与方享有该安排的净资产的权利 2 合同安排的合同条款约定 合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有的权利并承担义务 3 其他事实和情况表明 合营方对该安排中的相关资产和负债分别享有的权利并承担义务 而不是参与方享有该安排的净资产的权利 如果合营安排同时具有以下特征 则表明该安排是共同经营 各参与方实质上有权享有 并有义务接受由该安排资产产生的几乎所有经济利益 从而承担了该经济利益的相关风险 如价格风险 存货风险 需求风险等 如该安排所从事的活动主要是向合营方提供产出等 持续依赖于合营方清偿该安排活动产生的负债 并维持该安排的运营 思考题 A公司 B公司均从事汽车装配和销售业务 为了保障正常装配过程中对于汽车座椅配件的供应并节约成本 A公司 B公司共同出资设立C公司专门生产汽车座椅配件 A公司和B公司各占C公司50 的股权 对C公司实施共同控制 协议约定 A公司 B公司均需按其持股比例购买C公司生产的所有产品 采购价格以原材料成本 加工毛利及利息支出之和为基础定价 以恰好弥补C公司的运营 筹资等成本费用 除A公司 B公司外 C公司不得将其产品出售给其他方 A公司 B公司按出资比例享有C公司的净利润以及净资产 A公司和B公司将从C公司购买的产品用于生产 本例中 成立C公司是为了向股东提供其所有产出 A公司 B公司有权利并且有义务购买C公司的全部产出 实质上获得了所有来自C公司资产的所有经济利益 同时C公司完全依赖 来源于A公司 B公司的采购款以确保其运作的持续性 A公司 B公司承担了C公司的负债 因此 该合营安排为共同经营 二 关于共同经营参与方的会计处理 1 一般会计处理原则合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目 并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理 一是确认单独所持有的资产 以及按其份额确认共同持有的资产 二是确认单独所承担的负债 以及按其份额确认共同承担的负债 三是确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入 四是按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入 五是确认单独所发生的费用 以及按其份额确认共同经营发生的费用 例 2 13年1月1日 A公司和B公司共同出资购买一栋写字楼 各自拥有该写字楼50 的产权 用于出租收取租金 合同约定 该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可做出 A公司和B公司的出资比例 收入分享比例和费用分担比例均为50 该写字楼购买价款为8000万元 由A公司和B公司以银行存款支付 预计使用寿命20年 预计净残值为320万元 采用年限平均法按月计提折旧 该写字楼的租赁合同约定 租赁期限为10年 每年租金为480万元 按月交付 该写字楼每月支付维修费2万元 另外 A公司和B公司约定 该写字楼的后续维护和维修支出 包括再装修支出和任何其他的大修支出 以及与该写字楼相关的任何资金需求 均由A公司和B公司按比例承担 假设A公司和B公司均采用成本法对投资性房地产进行后续计量 不考虑税费等其他因素影响 本例中 由于关于该写字楼相关活动的决策需要A公司和B公司一致同意方可做出 所以A公司和B公司共同控制该写字楼 购买并出租该写字楼为一项合营安排 由于该合营安排并未通过一个单独主体来架构 并明确约定了A公司和B公司享有该安排中资产的权利 获得该安排相应收入的权利 承担相应费用的责任等 因此该合营安排是共同经营 A公司的相关会计处理如下 1 出资购买写字楼时借 投资性房地产 8000 50 4000贷 银行存款4000 2 每月确认租金收入时借 银行存款 480 50 12 20贷 其他业务收入20 3 每月计提写字楼折旧时每月折旧额 8000 320 20 12 50 16 万元 借 其他业务成本16贷 投资性房地产累计折旧16 4 支付维修费时借 其他业务成本 2 50 1贷 银行存款1 2 合营方向共同经营投出或者出售不构成业务的资产的会计处理合营方向共同经营投出或出售资产等 该资产构成业务的除外 在共同经营将相关资产出售给第三方或相关资产消耗之前 即 未实现内部利润仍包括在共同经营持有的资产账面价值中时 应当仅确认归属于共同经营其他参与方的利得或损失 交易表明投出或出售的资产发生符合 企业会计准则第8号 资产减值 以下简称 资产减值损失准则 等规定的资产减值损失的 合营方应当全额确认该损失 3 合营方自共同经营购买不构成业务的资产的会计处理合营方自共同经营购买资产等 该资产构成业务的除外 在将该资产等出售给第三方之前 即 未实现内部利润仍包括在合营方持有的资产账面价值中时 不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分 即 此时应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分 4 对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则对共同经营不享有共同控制的参与方 非合营方 如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的 比照合营方进行会计处理 即 共同经营的参与方 不论其是否具有共同控制 只要能够享有共同经营相关资产的权利 并承担共同经营相关负债的义务 对在共同经营中的利益份额采用与合营方相同的会计处理 否则 应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行会计处理 例如 如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响 则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理 如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响 则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理 向共同经营投出构成业务的资产的 以及取得共同经营的利益份额的 则按照合并