第张税法总论.ppt

1 税法 必修 第1章税法总论 2 一 税法的概念及功能二 税法的地位三 税法原则四 税收法律关系五 税法的构成要素 第1节税法基本理论 3 一 三个概念的界定1 税收的概念 经济学概念 P1 税收是政府为了满足社会公共需要 凭借政治权利 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 本质特征具体体现为税收制度 而税法则是税收制度的法律表现形式 一 税法的概念与功能 理解 4 1 内涵 本质 目的 依据第一 税收是国家取得财政收入的一种重要工具 其本质是一种分配关系 第二 国家征税的依据是政治权利 它有别于按要素进行的分配第三 国家课征税款的目的是满足社会公共需要 2 外延 形式特征 三性 5 2 税法概念与特点 1 概念 法学概念 P2 是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称 2 特点第一 税法属于制定法 而不属于习惯法 第二 税法属于义务性法规 而不属于授权法规第三 税法属于综合法 而不属于单一法 6 3 内容 广义 是指所有调整税收关系的法律 法规 规章和规范性文件 是税收法律体系的总称 我国税法体系由一系列税收法律 法规 规章和规范性文件构成 狭义 仅指经国最高立法机构 全国人大及委员会 颁布的税收法律 这也是具有最高法律效力的 7 3 税收制度 属于上层建筑 简称 税制 是国家各项税收法令及征税办法的总称 是国家向纳税人征税的法律依据和工作规程以及纳税人向国家纳税的法定准则 8 税制按内容分 广义 是指国家以法律形式规定的税种设置及各项税收征收管理制度 狭义 国家税制的某一具体税种的课征制度 内容涉及各种税制要素 含税收实体实体法和征收管理法 说明 教学基于狭义税制 9 二 税法与税收和税制的关系 密不可分1 税法与税收的关系 税收是税法所确定的具体内容 税收分配是税法产生的经济基础 税法是税收的法律表现形式 税法保证了税收分配活动的顺利进行 所以 有税必有法 无法不成税 10 2 税法与税制的关系 税法是税制的核心内容 税制的法律表现形式 是实现税制目的的保证 税制是一国关于税收法律制度的总称 所以 税制决定税法 税法是核心 它服务税制 11 三 税法的功能 理解P3 4 1 税法是国家组织财政收入的法律保障2 税法是国家宏观调控经济的法律手段3 税法对维护经济秩序有重要的作用4 税法能有效地保护纳税人的合法权益5 税法是维护国家权益 促进国际经济交往的可靠保证 12 案例1 多选 下列有关税法概念的表述正确的有 A 税法是调整国家和纳税人关系的法律规范 其本质是国家依据政治权利向纳税人进行课税B 税法具有义务性法规和综合性法规的特点C 税法具有无偿性 强制性和固定性的特征D 制定税法的目的 不仅是保障国家利益和纳税人的合法权益 还要维护正常的税收秩序 保证国家的财政收入 答案 ABD 解析 无偿性 强制性和固定性是税收的特征 13 一 总体地位 两个层次理解 1 国家法律体系组成部分中的一个重要部门法2 税法有优先地位 优于会计法 合同法 二 税法与其他法的关系1 与宪法的关系 宪法是制定税法的依据 税法是国家法律的组成部分 二 税法的地位 理解P4 6 14 2 与民法的关系 涉及税收征纳关系时 一般以税法的规范为准则3 与刑法的关系 注意 违法不一定犯罪 犯罪一定违法 2009 02 28起 偷税 不再作为刑法概念 用 逃避缴纳税款 替代但是一个 税法 概念 4 与行政法的关系 税法具有行政法的一般特性 但二者又有一定的区别 15 案例2 多选 下列有关税法与其他法律关系中表述正确的有 ACD A 宪法是国家的根本大法 税法是依据宪法的原则制定的B 税法与民法一样 其调整方法的主要特点是平等 等价和有偿C 税法与刑法的调整范围不同D 行政法大多是授权性法规 而税法是义务性法规 应用案例 16 三 税法原则 P6 7 理解 反映税收活动的根本属性 包括税法基本原则和税法适用原则 17 案例3 单选 个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定 体现了税法基本原则中的 A 税收公平主义原则B 税收法律主义原C 税收合作信赖主义原则D 实质课税原则 应用案例 答案 A 解析 税收负担必须根据纳税人的负担能力分配 负担能力相等 税负相同 负担能力不等 税负不同 高收入高征税 18 案例4 单选 根据客观事实确定是否符合课税要件 并根据纳税人的真是负担能力决定纳税人的税负 而不是仅考虑相关外观和形式 这属于税法的 A 税收法定原则B 税收公平原则C 税收效率原则D 实质课税原则 答案 D 19 案例5 单选 如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据 税务机关有权重新核定计税依据 以防止纳税人避税与偷税 这样处理体现了税法基本原则中的 A 税收法律原则B 实质课税原则C 税收效率原则D 税收公平原则 答案 B 20 案例6 单选 对2001年1月1日 车辆购置暂税暂行条例 开始实施以前购买的各类汽车使用的单位和个人 不征收车辆购置税 这样处理 符合税法适用原则中的 A 法律优位原则B 新法优于旧法原则C 法律不溯及既往原则D 特别法优于普通法原则 答案 C 解析 新法实施后 之前人们行为不适用新法 而只沿用旧法 21 案例7 单选 新法优于旧法原则的适用 以 为标志 A 新法公布的日期B 税收法律事实发生的日期C 新法生效实施日期D 以上答案均不正确 答案 C 解析 新法优于旧法原则的适用 以新法生效实施日期为标志 22 案例8 单选 下列关于特别法优于普通法原则的陈述错误的是 A 凡是特别法中作出规定的 即排除普通法的适用B 随着特别法的规定 原有居于普通法地位的税法即告废止C 特别法优于普通法原则打破了税法效率等级的限制D 属于特别法地位级别低的税法 其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法 答案 B 解析 随着特别法的规定 原有居于普通法地位的税法继续有效 23 案例9 单选 税务机关在税务检查过程中发现某企业在新所得税法实施前的某项偷税行为 在计算该企业应当补缴的税金时按原税法执行 改处理遵循了 D 税法原则 A 新法优于旧法原则B 特别法优于普通法原则C 程序优于实体原则D 实体从旧程序从新原则 24 案例10 单选 纳税人张某和税务所在缴纳税款上发生了争议 张某必须在缴纳有争议的税款后 税务复议机关才能受理张某的复议申请 这体现了税法使用原则中的 C A 新法优于旧法原则B 特别法优于普通法原则C 程序法优于实体法原则D 实体法从旧原则 25 2010年 多选 下列关于税法原则的表述中 正确的有 A 新法优予旧法原则属于税法的适用原则B 税法主体的权利义务必须由法律加以规定 这体现了税收法定原则C 税法的原则反映税收活动的根本属性 包括税法基本原则和税法适用原则D 税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 答案 ABCD 解析 参看教材6 7页 这里全部是教材原话 26 四 税收法律关系 P7 8掌握 一 税收法律关系的构成 27 二 税收法律关系变化产生 变更与消灭 教材P7 8必须有能够引起税收法律关系产生 变更或终止的客观情况 即税收法律事实 包括行为和事项 28 三 税收法律关系的保护 P8 1 保护的实质 保护正常的经济次序 保障国家的财政收入 维护纳税人的合法权益2 保护形式和方法 行政手段 司法手段3 保护的对象 是征纳双方 29 答案 C 案例11 单选 税收法律关系的权利主体是 A 征税方B 纳税方C 征纳双方D 税务管理部门 应用案例 30 案例12 单选 税收法律关系的保护对权利主体双方而言 B A 是不对等的B 是对等的C 保护征税 方D 保护纳税一方 案例13 单选 在我国的税收法律关系中 对纳税方的确定采用 C A 属地原则B 属人原则C 属地兼属人原则D 属地或属人原则 31 案例14 单选 下列各项中 不属于我国税收法律关系权利主体的是 B A 各级税务机关B 各级人民政府C 海关D 财政机关 案例15 多选 税收法律关系由 ABCD 组成 A 权利主体B 权利客体C 权利主体的权利D 权利主体的义务 32 2010年 单 下列关于税收法律关系的表述中 正确的是 C A 税法是引起法律关系的前提条件 税法可以产生具体的税收法律关系B 税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等 双方的权利义务也不对等C 代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D 税收法律关系总体上与其他法律关系一样 都是由权利主体 权利客体两方面构成 33 一 税法的三个基本要素 P9 10掌握 1 纳税义务人 P9 1 定义 又称纳税主体 是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 2 相关概念负税人代扣代缴义务人代收代缴义务人税务代理人 五 税法的构成要素 34 2 征税对象 P9 10 1 定义 即课税对象 征税客体 指税法规定对什么征税 征纳双方权利和义务共同指向的客体或标的物 是区分一种税与另外一种税的重要标志 解决对什么征税 体现征税的基本界限 决定着某一种税的基本征收范围和不同税种的名称 35 2 相关概念税目 征税对象的具体化 反应具体的征税范围 是对课税对象质的界定 税基 又称计税依据 是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据 它解决征税对象课税计算的问题 是对课税对象量的规定 计税单位 价值形态 从价计征 和物理形态 从量计征 36 3 税率 P10 12 1 定义 应纳税额与课税对象之间的比例 是计算税额的尺度 也是衡量税负轻重与否的重要标准 体现了征税的深度 直接关系着财政收入的多少和纳税人税收负担的高低 因而是税收制度的中心环节和核心要素 2 类型 比例税率 定额税率 累进税率 3 关于速算扣除数速算扣除数 全额累进税额 超额累进税额目的 简化超额累进税率的计算 37 案例16 单选 累进税率运用 张某9月份取得收入5000元 采用超额累进税率 应税收入1500元以下的 适用税率为3 应税收入1500 4500元的 适用税率为10 应税收入4500 9000元的 适用税率为20 速算扣除数为555元 则张某应纳税额为 A 125元B 220元C 445元D 570元 答案 C 38 解析 因为 全额累进税额 5000 20 1000超额累进税额 1500 20 4500 1500 10 500 200 445速算扣除数 全额累进税额 超额累进税额1000 445 555所以 超额累进税额 全额累进税额 速算扣除数简化超额税额 5000 20 555 445 元 39 我国目前税率使用情况 见附表1 2 40 二 其他税制要素 P12 1 总则2 纳税环节3 纳税期限4 纳税地点5 减免税6 罚则7 附则 注意 第一 纳税期限 三个概念 纳税义务发生时间 纳税期限 缴库期限第二 免征额 和 起征点 的异同 起征点 征税对象达到一定数额开始征税的起点 免征额 在征税对象的全部数额中免予征税的数额 41 联系 共同 纳税人的收入 起征点 不征税纳税人的收入 免征额 不征税区别 当纳税人收入 起征点时 就其收入全额征税 当纳税人收入 超过免征额时 则只就超过的部分征税 当纳税人的收入 起征点时 要按其收入全额征税 当纳税人收入 免征额时 则免于征税 享受免征额的纳税人税负 同额起征点的纳税人税负 起征点只能照顾一部分纳税人 而免征税额则可以照顾适用范围内的所有纳税人 42 案例17 多选 税制要素中最基本的要素的是 A 纳税人B 征税对象C 税率D 纳税地点 答案 ABC 答案 ABCD 案例18 多选 我国现行税种采用的税率的有 A 比例税率B 超额累进税率C 定额税率D 超率累进税率 43 2005年 单 下列各项中 表述正确的是 A 税目是区分不同税种的主要标志B 税率是衡量税负轻重的重要标志C 纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D 征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品 答案 B 解析 纳税人就是履行纳税义务的法人 自然人及其他组织 征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为 44 第二节税收立法及税法实施 一 税收立法应遵循的原则二 税收立法的机构及程序三 税法的实施原则 45 一 税收立法遵循的原则 P12 14了解 一 从实际出发的原则 二 公平原则 三 民主决策的原则 四 原则性与灵活性相结合的原则 五 法律的稳定性 连续性与废 改 立相结合的原则 46 二 税收立法的机构及程序 理解 我国税法体系由一系列税收法律 法规 规章和规范性文件构成 它们由不同部门制定 具有不同的法律效力 这就是我们说的法律分类 级次 参见 教材P12 16 第三节教材P22 23 第五节的部分内容 47 一 立法机构与法律级次1 立法机关 见教材14 16 P22 2 法律类型 级次 不同的法律类型具有不同的效力 在税法体系中人大及其常委会颁布的税收法律具有最高的法律效力 详见附表1 3 48 附表1 3 立法机构与税法类型 级次 49 二 税收立法程序 P15 16掌握 1 提议阶段2 审议阶段3 通过和公布阶段 50 案例19 多选 下列税种中 由全国人大立法确立的税种是 A 车辆购置税B 增值税C 企业所得税D 个人所得税 答案 CD 应用案例 51 案例20 多选 下列各项中 属于税务机关的税收管理权限的有 2004年 A 缓期征税权B 税收行政法规制定权C 税法执行权D 提起行政诉讼权 答案 AC 解析 税收行政法规的制定权属于最高行政机关 国务院 或经授权的地方人民代表大会 而不属于税务机关 故B选项错误 在税务行政诉讼中 起诉权是单向性的 税务机关不享有起诉权 只有应诉权 故D选项错误 52 案例21 多选 税收立法程序通常包括的阶段有 A 提议阶段B 审议阶段C 通过和公布阶段D 试行阶段 答案 ABC 53 2011年 单 下列各项税收法律法规中 属于部门规章的是 A 中华人民共和国个人所得税法 B 中华人民共和国消费税暂行条例 C 中华人民共和国企业所得税法实行条例 D 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 答案 D 解析 选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律 选项B属于全国人大或人大常委会授权立法 选项C属于国务院制定的税收 54 案例22 判断 税收法律 法规和规章的制定部门不同 其法律效力也不同 答案 案例23 判断 地区性地方税收的立法权可经省级立法机关或经省级立法机关授权的地方政府实施 答案 55 三 税法实施的原则 P16掌握 在税收执法具体过程中 对其适用性或法律效力的判断上 一般按以下原则 一 层次高的法律优于层次低的法律 二 同一层次的法律中 特别法优于普通法 三 国际法优于国内法 四 实体法从旧 程序法从新 提示 这实际上是税法适用原则的具体化 56 案例24 单选 下列税法效力判断原则中表述错误的是 A 同一层次的法律中 特别法优于普通法B 程序法从旧 实体法从新C 层次高的法律优于层次低的法律D 国际法优于国内法 答案 B 应用案例 57 第三节我国现行税法体系 一 税法的分类二 我国现行税法体系的构成三 我国税收制度的沿革四 应用实例 58 一 税法分类 P17 18掌握 重点掌握前三种分类 了解其后分类 一 按基本内容和效力1 税收基本法 是税法体系的主体和核心 在税法体系中起母法作用 我国目前没有 2 税收普通法 是对基本法规定的事项分别立法进行实施的法律 如 个人所得税法 企业所得税法 税收征收管理法等 59 二 按照税法的职能作用1 税收实体法 是指确定税种立法 具体规定各税种的征收对象 征收范围 税目 税率 纳税地点等 如 中华人民共和国个人所得税法 2 税收程序法 是指税务管理方面的法律 如 中华人民共和国税收征收管理法 60 三 按照税法征税对象1 商品和劳务税税法 流转税法 增值税 营业税 消费税 关税法2 所得税税法 企业所得税法和个人所得税法3 财产 行为税税法 房产税法和印花税法4 资源税税法 资源税法和土地使用税法5 特定目的税法 城建税 烟叶税及暂缓征收的固定资产投资方向调节税 四 按照行驶税收管辖权的不同 国内税法 国际税法 外国税法 61 案例25 单选 根据税法的功能与作用 税法可分为 A 税收基本法和税收普通法B 税收实体法和税收程序法C 流转税法和所得税法D 中央税法与地方税法 答案 B 应用案例 62 案例26 多选 我国现行的税收征收管理法属于税法体系中的 A 税收基本法B 税收普通法C 税收实体法D 税收程序法 答案 BD 63 案例27 多选 下列选项中 属于按税法职能作用分类的有 A 税收基本法B 税收普通法C 税收实体法D 税收程序法 答案 CD 64 1 按税收收入归属和征管权限不同 中央税法 地方税法 中央和地方共享税法2 按计税依据性质不同 从价税和从量税3 按税收与价格关系 价内税和价外税4 按税负是否可以转嫁 直接税和间接税 链接1 税收分类 理解 65 1 税制结构 是指一国在进行税种设置时 根据本国的具体情况 将不同功能的税种进行组合配置 形成主体税种明确 辅助税种各具特色和作用 功能互补的税种体系 主体税种 比重最大 首要作用 决定了一国税制的基本特征 链接2 我国现行税制结构 掌握 66 2 我国现行的税制结构 双主体 间接税 流转税 约60 左右 直接税 所得税 约25 左右 其他辅助税种数量较多 比重不大 15 67 1994年税制改革的成果 两部分 税收实体法和税收程序法 一 我国现行的税收实体法 掌握 它们按性质作用分五类归纳共由19个税种的税收法律 法规组成 教材P18 具体见下表 二 我国现行税法体系 P18 21 68 69 二 税收程序法体系 P19了解 1 由税务机关负责征收管理的税种 财政机构征收 执行 税收征管法 2 由海关负责征收管理的税种 执行 海关法 及 进出口关税条例 提示掌握 目前我国的税收征管机构 税务机关 海关 地方财政机关 70 自学教材 P19 21 要求掌握如下内容 一 1994税制改革的主要内容 掌握 全面改革了流转税制 改革了企业所得税 改革了个人所得税制 调整 撤并和开征其他一些税种 此外 分设国税和地税 基本形成 双主体 三 我国税收制度的沿革 理解 71 二 继续推进税制改革的相关内容 掌握 1 原则 简税制 宽税基 低税率 严征管2 目标 统一税法 公平税负 规范政府分配方式 提高税收征管效能3 改革主要内容 P20 8各方面 在保持税收收入稳定增长的前提下 适应是经济形势和宏观调控的需要 积极稳妥地分布对现行的税制进行有增有减的结构性改革 具体内容如下 72 1 改革出口退税制度 2 统一各类企业税收制度 3 增值税由生产型转型为消费型 4 完善消费税 适当扩大税基 调整税率 调整燃油消费税 5 改进个人所得税 调整提高免征额和税率 逐步实行综合和分类相结合税制 最终实现综合税制 6 其他税种改革 车船税 房产税 资源税等 7 在统一税政前提下 赋予地方适当的税政管理权限 8 创造条件逐步实现城乡税制统一 73 案例28 判断 我国目前的税制结构基本上是以直接税和间接税为双主体的税制结构 但其中直接税占全部税收收入的比例较大 间接税所占比例较小 答案 应用实例 案例29 判断 按照现行税法规定 税收征收管理机关可包括地方政府财政机关 2003年 答案 74 第4节我国税收管理体制 一 税收管理体制的概念二 税收立法权三 税收执法权 75 一 税收管理体制概念 P22掌握 它是在各级国家机构之间划分税权的制度 是税收制度的重要的组成部分 也是财政管理体制的重要组成部分 税权的划分是税收管理体制的核心 税收管理权限 按大类划分税收立法权和税收执法权两类 76 二 税收立法权 掌握 具体划分 77 三 税收执法权的划分 P23 24 税收执法权主要包括五个方面 税款征收权 税收检查权 税务稽查权 税务行政复议裁决权和其他税收执法权 重点掌握税款征收权的相关内容 一 税款征收权 目前我国的税收分别由财政 税务 海关等系统负责征收管理 具体划分 78 1 税务机构设置 理解 包括中央政府设立国家税务总局 正部级 省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局 79 2 税收征收管理范围划分 熟悉 中央税 国税系统 地方税 地税系统共享税 国税系统收 再划入地方金库 80 各税务机关征收的具体税种 81 中央政府固定收入 国内消费税 车辆购置税 关税 海关代征增值税和消费税 中央地方共享收入 国内增值税 营业税 企业所得税 个人所得税 资源税 城建税 印花税 75 铁银保总缴 铁银海油总缴部分其余60 居民储蓄存款利息所得税其余60 海洋石油 铁银保总缴部分 证券交易印花税94 25 其余 其余的40 其余40 其余 其余 证券印花6 其余 地方政府固定收入 土地使用税 耕地占用税 土地增值税 房产税 车船税 契税 3 中央政府与地方政府收入的划分 P26 掌握 82 应用实例 案例30 单选 税收管理体制是在各级国家机关之间划分 的制度 A 财权B 税权C 事权D 税收立法权 答案 B 83 案例31 多选 下列关于地方税务系统的管理体制表述正确的有 2005年 A 省级地方税务局采用国家税务总局和省级人民政府双重管理 但以国家税务总局的管理为主B 省级地方税务局采用国家税务总局和省级人