税收筹划的基本方法ppt课件.ppt

第2章税收筹划的技术与方法 1 本章要求 本章主要介绍税收筹划的技术与基本方法 通过对本章的学习 应掌握税收筹划的基本原理与一般方法 为后续学习税收筹划的操作技巧 提升操作能力奠定基础 2 第一节税收筹划的技术第二节税收筹划的方法 3 第一节税收筹划的技术 一 节税筹划技术二 避税筹划技术三 税负转嫁技术 4 一 节税筹划技术 根据税制要素进行的筹划 免税技术 taxexemptiontechnique 法定免税 特定免税 临时免税 不公平性 随意性 目标 免税额最大 免税期最长减税技术 taxreductiontechnique 纳税人或纳税对象目标 争取减税待遇 减税额最大 减税期最长 5 案例 八方建设集团公司是一家以建筑施工为主的工程施工企业 自2008年起 该公司从传统的商品房建筑装修逐渐转向国家重点扶持的公共基础设施项目的建设施工 主要是港口码头 机场 铁路 公路 水利等项目的工程施工 根据 企业所得税法 第87条的规定 国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得 自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 三免三减半 2008年起 6 税率差异技术 taxratesdifferencetechnique 目标 税率最低化 税率差异的稳定性和长期性 分割技术 splittingtechnique 所得税和财产税往往是累进税率扣除技术 deductionstechnique 目标 税前扣除额 宽免额和冲抵额尽量最大化 扣除最早化抵免税技术 taxcredittechnique 目标 抵免额最大化 重复纳税额最小化 7 延期纳税技术 taxdeferraltechnique 退税技术 taxrepaymenttechnique 目标 争取退税待遇 退税额最大化重点 利用税收优惠政策 选择合适的企业组织形式 8 二 避税筹划技术 价格转让法 转让定价法 两个以上经济实体 内部价格 销售 转让 作用 拖延纳税 减少关税 集团税负最小 逃避外汇管制 减轻 消除风险各国对关联企业及其交易的界定方法 股权测定法实际控制管理判定法 实质重于形式避税港特殊处理法 9 成本 费用 调整法 技术处理成本 费用的调整或分配 抵消收益 减少利润发出存货成本计算法 先进先出 一次加权平均 移动加权平均 个别辨识 分批实际进价 毛利率法 成本差异率 进销差价率 计划成本 折旧计算法 平均折旧 递减折旧成本费用分配法 直接记入法 分期平均分摊法 净值摊销法 五成摊销法技术改造运用法 10 融资 筹资 法企业内部集资 内部发行债券 吸收入股 企业之间资金拆借 向银行或其他金融机构贷款 企业自我积累租赁法双重好处承租方 出租方低税区避税法经济特区 经济技术开发区 高新技术产业园区 国际避税港 巴哈马 瑙鲁 开曼群岛 英属维尔京群岛 我国的香港等 11 案例 某轻化公司将企业一部分销售人员独立出去 成立了独立核算的下属营销公司 然后把轻化公司生产部门生产的高级化妆品以成本价格销售给营销公司 即将原本不含税出厂价350元一套的化妆品 以成本价150元销售给营销公司 按当时规定的30 消费税率每套只缴纳了45元的消费税 每套少缴纳消费税为60 350 150 30 元 且营销公司批发或零售时均不缴纳消费税 结果 这种做法被税务机关发现并认定为是一起利用关联方交易转移产品定价的偷税行为 税务机关责令其限期补缴了税款和罚款 企业得不偿失 纳税筹划要得当 筹划不成成偷税 12 三 税负转嫁技术 间接税 流转税 完全转嫁 部分转嫁 完全不转嫁纳税人 负税人税负转嫁是纳税人和负税人之间对税收负担的分配 方式前转 顺转 后转 逆转 混转 散转 消转 税收的转化 税收资本化 资本还原 税负后转的特殊形式 一般用于资本品的交易中 如土地 债券等 逆转 影响因素供求弹性 税收种类 课税范围 企业目标 13 第二节税收筹划的方法第1节纳税人的筹划第2节计税依据的筹划第3节税率的筹划第4节优惠政策的筹划第5节其他税收筹划方法 14 第1节纳税人的筹划 一 纳税人的相关概念二 纳税人筹划的一般方法 15 一 纳税人的相关概念 纳税人 纳税义务人 纳税主体扣缴义务人向纳税人支付收入的单位或个人 为纳税人办理汇款的单位收缴义务人在经济活动中收取款项时名义纳税人和实际纳税人实际纳税人通过名义纳税人实现向国家缴纳税款的义务 纳税单位 16 二 纳税人筹划的一般方法 实质 对纳税人身份进行合理的界定或转化关键 准确把握纳税人的内涵和外延 合理确定纳税人的范围一般方法1 对纳税人类型的选择个体 独资 合伙 公司制企业2 不同纳税人之间的转化一般 小规模3 避免成为纳税人 17 案例 某人自办企业 年应税所得额为300000元 该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税 依据现行税制 税收负担实际为 300000 35 14750 90250 元 若该企业为公司制企业 其适用的企业所得税税率为25 企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者 则该投资者的税收负担为 300000 25 300000 1 25 20 120000 元 投资于公司制企业要多承担所得税29750元 在进行公司组织形式的选择时 应在综合权衡企业的经营风险 经营规模 管理模式及筹资额等因素的基础上 选择税负较小的组织形式 18 案例 1 某企业是一个不含税销售额在40万元 年左右的生产加工型企业 每年购进货物所产生的进项税额在3万元左右 在增值税纳税人的身份上 企业有两种选择 一是申请为一般纳税人 17 进项税额可以抵扣 二是作为小规模纳税人 3 进项税额不能抵扣 企业应当作何选择 经过比较 企业申请成为小规模纳税人可以节税2 6万元 2 国内某施工单位到新加坡提供建筑安装劳务 该公司取得的建筑安装劳务收入不征营业税 19 避免成为纳税人消费税的征税范围15个税目 2015 02 01 新增电池 涂料 4 取消汽车轮胎房产税中对 房产 的表述P35房产 房屋 20 案例 南方某企业欲兴建一座花园式工厂 除厂房 办公用房外 还包括厂区围墙 水塔 变电塔 室内停车场 露天凉亭 室内游泳池 喷泉设施等建筑物 总计造价为1亿元 如果1亿元都作为房产原值 该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税 每年应纳房产税 扣除比例30 为84万元 10000 1 30 1 2 这84万元的税负只要工厂存在 就不可避免 若以20年算 将达1680万元 若进行税收筹划 将除厂房 办公用房以外的建筑物都建成露天的 且与厂房 办公用房的造价独立分开 在会计账簿中单独记载 则不计入房产原值 不缴纳房产税 有800万元左右独立出来后 每年可少缴6 72万元 以20年计算 就节约了134 4万元的房产税 21 第2节计税依据的筹划 一 计税依据二 计税依据的筹划原理与方法 22 一 计税依据 计税依据 税基流转税的基本计税依据 销售额 营业额 全部价款 价外费用 销售数量注意 特殊行业营业额的确定流转税的辅助计税依据 视同销售 售价明显偏低且无正当理由 组成计税价格 23 二 计税依据的筹划原理与方法 切入点1 实现税基的最小化将税基总量合法降低2 控制和安排税基的实现时间1 合法推迟实现 递延纳税 通胀条件下2 税基总量不变 在各个纳税期间均衡实现 累进税率下 可以实现边际税率最小化3 合法提前实现 减免税期间3 合理分解税基 24 案例 某从事涉外服务的集团公司 下属三家子公司 物业公司 物流公司和人员服务公司 分别为外国驻华的外交机构 商事机构 文化机构等提供住房 商品和劳务 其中人员服务公司有职工3000余人 主要业务是向驻华外事机构输出各种服务人员 包括办公室人员 后勤人员等 劳务的使用者根据事先的条件向派出人员的服务公司支付所有费用 而所有的被派出人员的工资 福利均由人员服务公司支付 即被派出人员和用人机构没有金钱收付关系 比如 李小姐是人员服务公司的工作人员 被公司委派到美国驻华的一家会计师事务所做文员 月薪2000元 李小姐不能直接从事务所领取这2000元 而是等事务所按每人2400元支付给服务公司之后 再从服务公司领取报酬 人员服务公司每年派出2000人 按李小姐得到的报酬标准 公司每年的营业额是 2400 2000 12 10000 5760 万元 应缴营业税 5760 5 288 万元 但若美国的事务所直接支付2000元给文员李小姐 另外400元以中介服务费的形式支付给人员服务公司 人员服务公司的应税营业额 400 2000 12 10000 960 万元 应缴营业税 960 5 48 万元 合法地改变经营方式和报酬支付方式 使税基降低 也达到了节税的目的 25 案例 卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元 各项代收款项2500万元 包括水电初装费 燃气费 维修基金等各种配套设施费 代收手续费收入125万元 按代收款项的5 计算 对于卓达公司而言 这些代收应付款项 不作为房屋的销售收入 而应作为 其他应付款 处理 对此 可以怎样进行营业税的税收筹划 成立独立的物业公司 由物业公司收取相关费用 经过筹划后 可以节税137 5万元 26 案例 某企业的计算机网络设备共投资100万元 税法规定的折旧年限为5年 预计净残值率为5 若按税法规定 对于科技进步较快的电子设备 经主管税务机关批准后 其折旧方法既可采用直线折旧法 也可采用加速折旧法 包括年限总和法和双倍余额递减法 假定该企业在不考虑折旧的情况下 其纳税所得额为500万元 试比较不同折旧方法对企业净利润的影响 平均年限法 年折旧额 固定资产原值 1 净残值率 折旧年限 年限总和法 年折旧率 尚可使用年限 预计使用年限之和年折旧额 固定资产原值 1 净残值率 年折旧率双倍余额递减法 年折旧率 2 预计使用年限年折旧额 固定资产账面净值 年折旧率 27 在三种不同的折旧方法下 企业在五年内的应纳所得税总额相同 但若考虑到货币的时间价值 双倍余额递减法的节税额最大 年限总和法的节税额次之 28 第3节税率的筹划 一 税率税率反映征税的深度 被称为 税收之魂 比例税率累进税率 超额 超率累进税率定额税率 29 二 税率筹划的原理与方法 一 税率筹划的原理 二 税率筹划的一般方法 30 一 税率筹划的原理 一般而言 税率低 应纳税额少 税后利润就多 但税率低 税后利润不一定就实现最大化利用课税对象界定上的含糊性进行筹划 31 二 税率筹划的一般方法 比例税率寻找实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点针对存在不同比例税率的税种 尽量适用较低的税率累进税率个人所得税 土地增值税防止税率的爬升定额税率 32 案例 随着足球在我国的升温 和足球有关的人士开始成为社会知名人物 足球机这里向女士就是其中的一位 李响女士原就职于足球专业报纸 足球 由于她报道足球视角独特 文笔流畅 被另一家体育专业报纸 体坛周报 高薪挖走 到底薪金是多少 网上披露是3个月150万元 体坛周报 否认有那么多 社会上颇多议论 这时 体坛周报 所在地长沙税务机关站出来了 宣称 球迷关心的就是我们税务机关所关心的 税务局长关心的目的不是别的 是为了收税 如此一来 李响就被税务机关给盯上了 这里 假定李响3个月可得到150万元 一个月50万元 那么她究竟应该缴纳多少个人所得税税款呢 李响纳税涉及个人所得税的三个项目 工资 薪金所得 劳务报酬所得 稿酬所得 三个项目的税率不同 纳税金额也有相当大的差别 33 方案1 把李响作为报社的职工对待 其收入性质属于工资 薪金所得 则 1个月应纳税额 500000 3500 45 13505 209920 元 3个月共应纳税额 209920 3 629760 元 个人可支配金额 1500000 629760 870240 元 方案2 把李响作为自由职业者对待 作为报刊聘任的特约撰稿人 该收入按劳务报酬缴税 则 1个月应纳税额 500000 100000 40 70000 153000 元 3个月共应纳税额 153000 3 459000 元 个人可支配金额 1500000 459000 1041000 元 方案3 体坛周报 聘用李响女士的目的是利用她的文笔为报纸撰稿 150万元的报酬也可用稿酬的形式支付 适用14 的税率 1个月应纳税额 500000 100000 14 56000 元 3个月共应纳税额 56000 3 168000 元 个人可支配金额 1500000 168000 1332000 元 可见 把报酬的支付形式定为稿费 可以合理合法地减少纳税 34 第4节优惠政策的筹划 免税 减税 免征额 起征点 退税 优惠税率 税收抵免筹划关键寻找合适的优惠政策并把它运用在纳税实践中 一定条件下需要创造条件使符合优惠情况前面已讲 35 第5节其他税收筹划方法 会计政策筹划法 分摊 会计估计税负转嫁筹划法递延税收筹划法与前面 避税 税负转嫁的技术 相对应 36 会计政策筹划法1 分摊 无形资产摊销 待摊费用摊销 固定资产折旧 存货计价方法选择 间接费用的分配等等P48表2 32 会计估计 坏账估计 存货跌价估计 折旧年限估计 固定资产净残值估计 无形资产收益期限估计等 37 税负转嫁筹划法与商品价格直接联系 购销交易 有税收价值的客观转移过程 纳税人的主动行为顺转 增值税专用发票的开具时间 货款的支付时间P49案例2 12 38 案例 我国南方一些竹木产区生产竹木地板 这种地板的特点是清凉 透气 加工制造简单 但与革制地板 化纤地毯相比较 竹木地板显得不够美观 漂亮 生产厂商将竹木地板的定价确定为20元 平方米 由于竹木地板只适用于南方潮湿地区 北方多数地区无法使用 竹木地板易裂 怕干燥 所以市场需求量不大 结果造成竹木地板生产厂商只能简单维持企业运转 由于竹木地板的价格在当时已被认为很高 所以有关税负只能由生产厂商负担 后来 日本人发现了这种竹木地板 经他们分析测定 这种竹木地板