《管理会计学》•北京大学精品讲义

管理会计学 北京大学 2010.10 一、 教学目的和要求 学习管理会计课程，要求掌握管 理会计的基本理论、基本方法和基本技能，并在学习中处理好全面与重点、理解与记忆、原则与方法的关系，在学习的过程中，还要注意企业管理会计各项内容之间的联系。通过该课程的学习，能比较完整地掌握管理会计的基本理论，并能运用在实践之中。 二、课程的基本内容 管理会计是一门经济管理的应用学科，其职能在于预测经济前景、参与经济决策、规划经营目标、控制经济过程、考评经营业绩，主要内容阐述了管理会计的基本理论、基本方法和基本技巧。 1、 预测决策会计 管理会计系统中侧重于发挥预测经济前景、参与经济决策职能最具有能动作用的子系统。它处于现代管理会计的核心地位，又是现代管理会计形成的关键标志之一。 2、规划控制会计 指在决策目标和经营方针已经明确的前提下， 为执行所选择决策方案而进行的有关规划和控制， 以确保预期奋斗目标顺利实现的管理会计子系统。 3、 责任会计 指在组织企业经营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承担义务的范围和内容，通过考评各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动企业全体职工积极性的管理会计子系统。 三、在研究管理会计之前，先明白几个问题： 1、什么是管理 2、谁是管理者 3、什么是会计信息系统 4、管理会计在管理过程中所起的作用 5、管理会计人员在管理过程中担任的角色 第一讲 管理会计概论 什么是管理 管理会计的定义 管理会计的形成与发展 管理会计的基本理论 管理会计与财务会计的关系 管理会计人员的职业道德与职业教育 第一节 管理过程 亨利。法约尔在其名著 工业管理和一般管理 中给出管理的概念之后，它就产生了整整一个世纪的影响。 法约尔认为，管理是所有的人类组织（不论是家庭、企业或政府）都有的一种活动，这种活动由五项要素组成：计划、组织、指挥、协调和控制。这是从管理的职能来定义的。 一、计划和控制 1、计划 是实现对未来应采取的行动所作的规划和安排。 2、控制 是在计划执行过程中出现偏离时予以调整和修正的过程。 控制有两种形式：直接控制和间接控制。直接控制是指具体从事作业的人员自己在工作过程中的控制，控制者是昨夜这个人。间接控制，也叫影响控制，是指作业人员的上级管理者对作业人员的控制，间接控制最有效的形式是事后的业绩评价。 3、计划和控制的关系 （ 1）计划为控制提供衡量的标准。 （ 2）计划和控制的效果分别依赖于对方。 （ 3）一切有效的控制方法首先就是计划方法，如预算、政策、程序、规划等。 （ 4）计划工作本身也必须有一定的控制。 二、组织 组织可以分为有形的和无形的，即组织机构和组织活动。 1、组织机构 是为实现某一共同目标，经由分工与协作，及不同层次的权利和责任制度而构成的人群集合系统。具体包括 3层含义： （ 1）组织必须具有目标； （ 2）组织必须有分工与协作； （ 3）组织要有不同层次的权利与责任制度； 三、沟通 四、激励 第一节 管理会计的定义 一、国际学术界的观点 （一）狭义管理会计阶段 20世纪 20年代 70年代，认为管理会计只为企业内部经营管理者提供计划与控制所需信息的内部会计。 1958年，美国会计学会管理会计委员会的定义：管理会计就是运用适当的技术和概念，处理企业历史和计划的经济信息，以有利于管理人员制定出合理的能够实现经营目标的计划，以及达到各项目标所进行的决策。 1966年，美国会计学会的基本会计理论认为：管理会计就是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策。 1982年，美国学者罗伯特在现代管理会计一书中对管理会计做如下定义：管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，它有助于管理者进行决策和控制。 综上所述，狭义管理会计的核心内容包括（ 1）以企业为主体展其管理活动；（ 2）为企业管理当局的管理目标服务；（ 3）是一个信息系统。 （二）广义管理会计阶段 进入 20世纪 70年代，管理会计的外延开始扩大，出现广义管理会计概念。 1986年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计的基本定义如下：管理会计是向管理当局提供用于内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理利用和经营责任的履行所需财务信息，确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表； 1982年，英国成本与管理会计师协会进一步把管理会计的范围扩大到除审计以外的会计的各个组成部分。如图：管理会计是对管理当局提供所需信息的那一部分会计工作，使管理当局得以： （）制定方针政策（）进行计划和控制（）保护财产的安全（）向企业外部人员反映财务状况（）向职工反映财务状况（）对各个行动的备选方案作出决策。 综上所述，广义管理会计的核心内容包括（）以企业为主体开展活动（）既为企业管理当局服务，又为外部非管理集团服务（）是一个信息系统，它提供解释实际和计划所需的货币和非货币信息（）从内容上看，既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。 图 1-1: 会计 管理会计 内部审计、外部审计 司库职能 筹措资金 编制计划 预算 财务会计 对企业业务进行 分类和记录 成本会计 按产品和成本 中心对业务 进行分类和记录 财务控制 进行比较并采取行动 二、国内学术界的观点 汪家佑教授： 管理会计是西方企业为了加强内部经营管理、实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去，控制现在，规划未来的一个会计分支。 李天明教授： 管理会计主要是通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能够以对日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种决策的一整套信息处理系统。 温坤教授： 管理会计是企业会计的一个分支，它运用一系列专门方法，收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，制定计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益。 三、管理会计的定义 是以提高经济效益为最终目的的会计信息处理系统。它运用一系列专门方式方法，通过确认、计量、归集、分析、编制与解释等一系列工作，为管理和决策提供信息，并参与企业经营管理。 当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳经济效益为目的，以实现企业经营活动及其价值表现为对象，通过财务等信息的深加工和利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。 第二节 管理会计的形成与发展 一、以成本控制 为 基本特征的管理 阶 段 （一）社 会经济发 展的基本特征 19世 纪 的英 国 工 业 革命，促使生 产经营规 模迅速 扩 大，合 伙 企 业 、股 份 公司等企 业组织 形式相 继出 现 ，企 业 所有者逐 渐将 企 业经营权 委托 给专门 的管理 阶层 .为 适 应 所有 权与经营权 的分离 ,满 足各方利益 关 系者 对 公司 财务状况 和 经营 成果的 关 心 ,需要 编 制 会计报 表 ,于是形成了近代 会计 . 20世 纪 初 ,随 着社 会 化大生 产 程度的提高 ,生 产规模日益 扩 大 ,竞争 日 趋 激烈 ,所有者和 经营 者都意 识到企 业 的生存和 发 展 并 不取 决 于 产 量的增 长 ,更重要的取 决 于成本的高低 .因此 ,在激烈的市 场竞争 中要 战胜对 手 ,必 须 加强企 业内 部管理 ,提高生 产 效率以降低成本、 费 用，以 获 取最大限度的利 润 。 （二）经济理论的发展 该时期产生了泰勒（ F.W.Taylor）的科学管理理论。该理论旨在解决如何提高生产和工作效率，并认为：对于完成每一项工作来说，总存在一条“最佳途径”，管理的职责在于为工作业绩提供明确的指导，选择最适合于某系那个工作的方式来完成该项工作，并用最有效的方法多工人进行培训。同时工人被假设只受经济奖励的激励。 （三）管理会计的形成 科学管理理论的出现促使现代会计分化为财务会计和管理会计，现代会计的管理职能得以表现出来。该阶段，管理会计以 成本控制为 基本特征，以提高企业的生产效率和工作效率为目的。其主要内容包括： 1、标准成本 2、预算控制 3、差异分析 二、以预测、决策为基本特征的管理会计阶段 （一）社会经济发展的基本特征 1、广泛推行职能管理 2、产品生产从重视单一品种的大批量生产转到按顾客要求从事多品种的小批量生产 ,以提高市场竞争力 . 3、由于市场竞争日趋激烈，迫使企业不得不重视对市场的调查研究，借助最新研究成果，加强生产经营的预测和决策工作。 4、计算机技术的迅速发展，为定量化管理提供了保障。 （二）经济理论的迅速发展 1、行为科学。 是运用心理学、社会学、社会心理学等方面的研究成果，研究人的各种行为的规律性，分析人产生各种行为的客观原因和主观动机的一门科学。 行为科学认为不能把企业的职工看作是只追求经济利益的“经济人”，而应看作是有感情、思想、需要、爱好及主动性、积极性的“社会人”；企业是一个社会组织，从长远的观点来看，企业的目标应该是长远健康发展。 行为科学旨在创造一种激励机制，确定人们这样的行为准则： （ 1）每一个组织成员只有依靠组织才能有所作为，脱离组织则一事无成，从在组织与组织成员之间形成一种同舟共济、患难与共的关系。 （ 2）每一个组织成员只有在组织整体目标实现的同时才能最大限度地实现个人目标 （ 3）整个组织的各个方面均应以组织整体目标与成员个人目标的协调一致为出发点，只有这样才能充分发挥各个方面的积极性与创造性，才能不断增强企业的活力与凝聚力，才能为企业长期健康发展提供有力的组织保障。 2、系统理论 系统理论认为：组织系统的各个部分是相互联系、相互依存、相互制约的；系统内部、系统之间以及系统与外部，要进行物质、能量和信息交换，并通过交换形成一种稳定有序状态。 早期系统理论认为企业是一个封闭系统，而后期的一般系统理论认为企业是一个开放的系统。强调：组织对其所处环境的依赖性；对组织的研究不是目的，而是帮助组织适应环境的手段；由于环境影响而产生的组织业绩水平的不规则性是组织实现其功能的不可分割的因素，因而应认真研究。 总之，一般系统理论认为，对于不同的环境而言，没有一个最佳的组织结构可被通用。 3、决策理论 决策理论认为： （ 1）决策贯彻管理的全过程，管理就是决策。 （ 2）由于个人能力的限制，只能在某时间内处理少量的信息，因而当面对一个问题时，只能寻求解决问题的第一方式，并不断的寻找，直至找到最优的解决办法。这就是著名的 “以满意代替最优”思想。 （ 3）一个决策者可能同时面对几个目标，而这些目标还可能相互冲突，这时应该找出这一期间的最主要的目标，并设法予以完成，随着时间的推移，其他目标的重要性也会显现出来，这时就需要重新排序，依次予以完成，这就是所谓“目标排列”思想。 （三）管理会计的发展 社会经济的发展和经济理论的丰富，使得管理会计的理论体系逐步完善，内容更加丰富，逐步形成了预测、决策、预算、控制、考核、评价的管理会计体系。 在该期间，以标准成本制度为主要内容的管理控制继续得到强化并有了新的发展；责任会计将行为科学的理论与管理控制的理论结合起来，不仅进一步加强了对企业经营的全面控制，而且将责任者的责、权、利相结合，考核评价责任者的工作业绩，从而极大地激发了经营者的积极性和主动性。 管理会计在强化控制的同时，开始行使预测、决策职能。管理的关键在于决策，决策的关键在于预测。随着各种预测、决策的理论和方法广泛引入会计工作，逐步形成了一预测、决策为主的并与现代化要求相适应的性质有效的会计信息管理系统。 其主要内容包括： （ 1）预测 （ 2）决策 （ 3）预算 （ 4）控制 （ 5）考核 （ 6）评价 三、以重视环境适应性为基本特征的战略管理会计 （一）社会经济发展的基本特征 进入 20世纪 70年代，社会经济发展呈现以下特征： 1、竞争要求企业进行“顾客化生产”。 2、科学技术的发展为“顾客化生产”提供了可能。如，数控机床、电脑辅助设计、电脑辅助制造、电脑管理系统的广泛应用。 （二）经济理论 1、战略管理的理论有了长足的发展。 2、战略管理是管理者确定企业长期目标，在综合分析全部内外相关因素的基础上，制定达到目标的战略，并执行和控制整个战略的实施过程。战略管理过程一般分为 3个阶段：战略的制定、战略的实施、战略的评估与控制。战略制定的关键在于通过内外环境因素的评价，从而确定（ 1）市场机会和环境威胁有多大（ 2）企业的优势与劣势是什么；战略实施的关键在于将企业战略具体化，使之在时间安排和资源配置上有所保障；战略评估和控制的关键在于及时准确地将有关信息反馈到企业战略管理的各个环节上，一边企业各级领导采取必要的纠正行动。 3、战略管理的基本点在于： 重视环境对企业经营的影响。 （三）战略管理会计的产生 1、随着战略管理理论的发展和完善，著名管理学家西蒙于 1981年首次提出“战略管理会计”一词。他认为战略管理会计应侧重于“本企业与竞争对手的对比，收集竞争对手有关的市场份额、定价、成本、产量等方面的信息”。 战略管理会计研究的主要内容包括： （ 1）市场份额的评估 （ 2）战略预算的编制 （ 3）竞争地位的变化研究 等等。 2、 20世纪 80年代，西方会计界人士提出，不同的企业战略要求得战略管理会计的侧重点也有所不同。 （ 1） 1978年，迈尔斯和斯诺按企业对外部环境变化所持的战略不同，把企业分为 4类： （ 1）防卫者：一般选择需求量不大且稳定的产品市场作为企业的目标市场，企业专注于降低成本和提高质量； （ 2）开拓者：时刻寻求市场机会以求发展，认为灵活性比夏绿、利润更为重要； （ 3）分析者：是防卫者和开拓者的结合，在主要生产传统产品的同时，不断开发新产品和新顾客； （ 4）被动者：不能有效地对外部环境变化作出反应，往往在竞争中以失败告终。 3、 1987年，西蒙以问卷调查的形式访问了防卫者和开拓者，结果如下： （ 1）防卫者认为，战略管理会计并不十分注重对预算的编制和控制，而是侧重于研究影响战略的不确定性因素，如产品或技术的变化对企业现行低成本的影响； （ 2）开拓者认为，战略管理会计极为重视预测数据、设立严格的预算目标以及控制产品的产量，对成本的控制则比较疏松。 4、 1989年，杉克对迈克尔 .波特竞争优势分析中提出的低成本战略和高差异化战略所作的调查显示： （ 1）低成本战略的企业，侧重于永传统管理会计，他们用标准成本评价部门业绩，用产品成本作为定价和编制弹性预算的基础，力求完成预算目标，并重视分析竞争对手的成本。随着适时制生产系统（ JIT）的建立，作业成本广泛运用于低成本战略的企业，从而成为战略管理会计的一项重要内容。 （ 2）高差异战略的企业，战略管理会计注重市场营销部门的成本效益分析，认为市场营销是企业成功的关键因素，而预算控制和标准成本则放在次要位置。 由此可见，战略管理会计是与企业战略管理密切联系的，它运用灵活多样的方法收集、加工、整理与战略管理相关的信息，并据此来协助企业管理层确立战略目标、进行战略规划和评价管理业绩。 第三节 管理会计的基本理论 一、管理会计的基本假设 1、会计实体假设 2、持续运作假设 3、会计分期假设 4、货币时间价值假设 5、成本性态假设 6、目标利润最大化假设 7、风险价值可计量假设 A、 多层主体假设 管理会计主体 企业整体 企业内部各层次责任单位 组织管理会计工作不可缺少的前提条件。 B、 理性行为假设 1、自觉按科学程序、办法办事 2、目标提出，完全从客观实际出发，完全出于理性或可操作性 假设管理会计活动： C、 合理预期假设： 灵活确定工作范围或进行会计分期 D、 充分占有信息假设 二、管理会计的对象 . 国内理论界存在