67-第十三章-销售商品收入的确认和计量四

第十三章-销售商品收入的确认和计量（四）第一节 销售商品收入的确认和计量（八）具有融资性质的分期收款销售商品的处理1.总原则：如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。2.账务处理：（1）对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业应按应收合同或协议价款作如下账务处理：分录如下：借：长期应收款（未折现值） 贷：主营业务收入（折现值）（一次性确认收入） 未实现融资收益 （2）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（未实现融资收益），应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。借：未实现融资收益 贷：财务费用【例13-23】201年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为20 000 000元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为15 600 000元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为16 000 000元。 假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为16 000 000元。要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。每期计入财务费用的金额如表所示。 单位：元*尾数调整：4000 000-3 705 632.56=294 367.44（元）（1）201年1月1日销售实现借：长期应收款乙公司 20 000 000 贷：主营业务收入销售设备 16 000 000（折现值） 未实现融资收益销售设备 4 000 000借：主营业务成本销售设备 15 600 000 贷：库存商品设备 15 600 000 其中：未收的本金=16 000 000（元）（2）201年12月31日收取货款和增值税额（第1年年末）借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000此时：属于收到的利息=16 000 0007.93%=1 268 800（元）属于收到的本金=4 000 000（注意此数）-1 268 800=2 731 200（元） 未收到的本金=16 000 000-2 731 200=13 268 800（元）借：未实现融资收益销售设备 1 268 800 贷：财务费用分期收款销售商品 1 268 800（3）202年12月31日收取货款和增值税额（第2年年末）借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000此时：属于收到的利息=13 268 8007.93%=1 052 215.84（元）属于收到的本金=4 000 000（注意此数）-1 052 215.84=2 947 784.16（元）未收到的本金=13 268 800-2 947 784.16=10 321 015.84（元）借：未实现融资收益销售设备 1 052 215.84 贷：财务费用分期收款销售商品 1 052 215.84（4）203年12月31日收取货款和增值税额（第3年年末）借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000此时：属于收到的利息=10 321 015.847.93%=818 456.56（元）属于收到的本金=4 000 000（注意此数）-818 456.56=3 181 543.44（元）未收到的本金=10 321 015.84-3 181 543.44=7 139 472.40（元）借：未实现融资收益销售设备 818 456.56 贷：财务费用分期收款销售商品 818 456.56（5）204年12月31日收取货款和增值税额（第4年年末）借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款乙公司 4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000此时：属于收到的利息=7 139 472.407.93%=566 160.16（元）属于收到的本金=4 000 000（注意此数）-566 160.16=3 433 839.84（元）未收到的本金=7 139 472.40-3 433 839.84=3 705 632.56（元）借：未实现融资收益销售设备 566 160.16 贷：财务费用分期收款销售商品 566 160.16（6）205年12月31日收取货款和增值税额（最后一年）借：银行存款4 680 000 贷：长期应收款乙公司4 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 680 000此时：属于收到的利息=4 000 000-1 268 800-1 052 215.84-818 456.56 -566 160.16= 294 367.44（元）借：未实现融资收益销售设备 294 367.44 贷：财务费用分期收款销售商品 294 367.44【例-单选题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分2次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（ ）万元。（2007年）A.270 B.300C.810 D.900网校答案：C网校解析：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。 （九）售后回购 【例13-24】甲公司在209年6月1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元。商品未发出，款项已经收到。该批商品成本为800 000元；6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品购回，回购价为1 100 000元（不含增值税税额）。网校答案：甲公司的账务处理如下：（1）209年6月1日，签订销售合同，发生增值税纳税义务借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000（2）回购价（110万）大于原售价（100万）的差额（10万），应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为20 000元（100 0005）。借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000（十）售后租回 1.售后租回交易形成融资租赁（承租方提折旧、无论赚、赔均递延）如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额（无论是售价高于资产账面价值还是低于账面价值）应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。（实质上：高估了资产价值或低估了资产价值）（赚钱冲减费用、赔钱增加费用）2.售后租回交易形成经营租赁如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分别情况处理：有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额，应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内摊销。【例-多选题】（2012年）下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（ ）。