中国税制期末复习四大税种.xls

特征 一是强制性 二是无偿性 三性核核心心 三是固定性 征税范围与征收比例 征税对象 1 流转税 增值税 营业税 消费税 关税 2 所得税 企业所得税 个人所得税 3 财产税 房产税 车船税 城镇土地使用税 三有 新人 4 资源税 资源税 5 行为税 印花税 车辆购置税 城市维护建设税 耕 地占用税 税收征收权限和收入支配权限 中央税 地方税 中央地方共享 税 计税标准从价税 从量税 复合税 税法的概念 税收法律制度 是国家权力机关和行政制定的用以调整国家与纳税人之间在税 收证纳方面的权利与义务 按税收功能作用 税收实体法 税收程序法 按照主权国家行使税收管辖国内税法 国外税法 外国税法 按照税收法律级次税收法律 税收行政法规 税收行政规章和税收规范性文件 纳税义务人 征税对象 税率是构成税法的三三个个最最基基本本的的要要素素 征税人税务机关 海关 纳税义务人法人或自然人 征税对象一个税种区别于另一种税种的主要标志 不同的征税对象构 成不同的税种 税目征税对象的具体项目 计税依据 计税依据可以分为从价计征 从量计征 复合计征三种类型 与课税对象的区别 1 从价计征 课税对象的自然数量与单位价格的乘积为 计税依据 计税金额 征税对象的数量 计税价格 应纳税额 计税金额 适用税率 2 从量计征 课税对象的自然实物量为计税依据 应纳税额 计税数量 单位适用税额 3 复合计征 征税对象的价格和数量均为其计税依据 卷烟 白酒 应纳税额 计税数量 单位适用税额 计税金额 适用税率 税率 1 比例税率 不论数额大小 都按同一比例征税 2 定额税率 固定税率 征税对象为实物时使用的税率 适用从量计征的税种 用于 价格稳定 质量和规格标准比较统一的商品 3 累进税率 包括全额累进税率 超额累进税率和超率 累进税率 是随税基的增加数额越大税率越高 全额累进税率 全部数额达到哪一级 就按哪一级的税率征 税 超额累进税率 同时适用几个税率分别计算 将计算结果相 加后得出应纳税款超率累进税率 征税对象数额的相对率划分若干级距 采用 这种税率的是土地增值税纳税环节生产 流通环节 分配环节 纳税期限 按期纳税 按次纳税 纳税地点纳税人申报缴纳税款的地点 减免税 1 减税和免税 减税是对应征税款减征其一部分 免征是应征税款全部予以 免征 2 起征点 计税依据数额达不到起征点的不不征征税税 达到起征点的按照计 税依据全全额额征征税税 3 免征额 课税对象就其全部数额中规定的免予征税的数额 免征额是指凡税法中规定有免征额的 只就超超过过免免征征额额的的部部 分分征征税税 起征点规定对达到和超过征点 就要按课税对象的全全部部数数额额 征征税税不同 增值税 以增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税 征税对象我国境内销销售售货货物物或或进进口口货货物物 提提供供加加工工 修修理理修修配配劳劳务务 提提供供应应税税服服务务 增值税改革历程 1984年 1993年 2009年 2012年 分类 1 生产型增值 税 2 收入型增值 税 3 消费型增值税 现行 允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产 经营的固定 资产中所含的税款 在购置当其全部一次扣除 我国从2009 年1月1日起全面实行消费型增值税 计税依据 纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 1 提提供供应应税税劳劳务务的纳税人 500万以下 从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者 零售的纳税人 年应征增值税销售额在50万元以下 工业 和加工修理修配 工业企业 2 年应税销售额在80万元以下的 商业企业 批发零 售 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳 税人纳税 非非企企业业性性单单位位 不不经经常常发发生生应应税税行行为为的企业可选 择按小规模纳税人纳税 视同销售 1 将货物交付他人代销 2 将货物移至另一机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 除外 3 产品或外购商品对外投资 捐赠 分配 4 产品对内用于在建工程 职工福利 属于非应税项目 不得进行进项抵扣 视同提供应税服务向单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务但以公 益活动为目的的对象除外混合销售是指购买者是同一个人 从事货物产 批发零售的企业 企 业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售 交增值 税 兼营非应税劳务指提代非应税劳务不同时间发生在不同一购买者身上 分别 核算销售额 未分别核算的 同主管税务局机关核定货物或 应税劳务销售额 混业经营核算适用不同税率或征收率的销售额 未分别核算的 从高 适用税率 税率 1 基本税率 l7 2 低税率 13 3 交通运输业 11 4 现代服务业 6 征收率 小规模纳税人实行征收率3 应纳税额 当当期期销销项项税税额额减减去去当当期期进进项项税税额额 应扣缴税额 接受方支付的价款 1 税率 税率 应纳税额 当期销项税额 当期销售额 适用税率 当期进 项额 销售额 销项税额 进项税额 准允抵扣 组成计税价格 成本 1 成本利润率 纳税义务发生时间 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索 取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2 进口货物 为报关进口的当天 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当 天 3 托收承付为发出货物并办妥托收手续的当天 4 赊销和分期限收款 为书面合同约定收款的当天 无书面合同约定收款日期的为货物发出的当天 5 委托代销为收到代销清单或收到全部或部分货款的当 天 未收到代销单的为发出货物满180天当天 6 销售应税劳务的收讫销售款或取得索取凭证的当天 7 视同销售货物的为货物发出当天 提供应税服务的为 服务完成的当天 8 增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当 天 纳税地点 1 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳 税 2 固定业户到外县 市 销售货物或者应税劳务 应当 向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收 管理证明 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 未开具证明的 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机 关申报纳税 3 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地或 者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 4 进口货物 应当向报关地海关申报纳税 纳税期限 1 3 5 10 15日 自期满之日起5日内预缴税款 次月1 15日内早报纳税并结清应纳税款1个月 1个季度 自纳税期满后15日内申报纳税 进品货物 海关填写发税款缴纳书之日起15日内 消费税 计税方法 1 从价定率 2 从量定额 3 从量从价复合计税 纳税人在中国境内生生产产 委委托托加加工工和和进进口口应税消费品的单位和个人 税目一 烟 二 酒及酒精 三 高档化妆品 四 贵重首饰及珠宝玉 石 五 鞭炮 焰火 六 成品油七 汽车轮 八 摩托车 九 小 汽车 十 高尔夫球及球杆 十一 高档手表 十二 游艇 十三 木制次性筷子 十四 实木地板 税率比例税率和定额税率 应纳税额 1 从价定率征收 应纳税额 销售额 比例税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和 价价外外费费用用 销售额 含消费税但不含增值税 与增值税的销售额一致 2 从量定额 应纳税额 销售数量 单位税额 3 复合计征 应纳税额 准允抵扣 现行消费税的征税范围中 只有卷卷烟烟 粮粮食食白白酒酒 薯薯类类白白酒酒 采用复合计征方法 金银首饰在零售环节增税 5 连同包装物一起计征消费税 4 应税消费品已纳税款扣除 5 自产自用应税消费品的应纳税额 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 6 委托加工应税消费品应纳税额 组成计税价格 材料成本 加工费 1 比例税率 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税 率 1 比例税率 按当当期期生生产产领领用用数数量量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的 消费税税款 征税范围 生产应税消费品在生产销售环节征税 委托加工消费品由受托方代收代缴 进口应税消费品在报关进口是由海关代征消费税 纳税地点纳税人销售的应应税税消消费费品品 以以及及自自产产自自用用的的应税消费品 除 国家另有规定的外 应当向纳纳税税人人核核算算地地主管税务机关申报 纳税 纳税期限 1 3 5 10 15日 自期满之日起5日内预缴税款 次月1 15日内早报纳税并结清应纳税款1个月 1个季度 自纳税期满后15日内申报纳税 进口货物 自海关填发税款缴纳书之日起15日内 企业所得税 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣 除一以前年度亏损 税率 基本税率 25 小型微利企业 20 高新技术企业 15 不征税收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性 基金 免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业 取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资 收益 4 符合条件的非营利组织的收入 准予扣除的项目 成本 费用 税金 应纳税额 损失 企业发生公益性捐赠支出 在年利润总额的12 肉质部分 准予扣除职工福利费 不得超过工资薪金的14 工会经费 不得超过工资薪金的2 职工教育经费 不得超过工资薪金的2 5 超过部分 准 予在以后纳税年度结转扣除业务招待费 按照发生额的的60 准予扣除但最高不得超过 当年销售 营业 收入的5 广告费和业务宣传费 不超过当年销售 营业 收入的15 准予扣除 超过部分在以后纳税年度结转扣除 不得扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 超过规定标准的捐赠支出 6 非广告性质赞助支出 7 不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减 值准备 风险准备等准备金支出 与收入无关的其他支出 8 企业发生公益性捐赠支出 亏损弥补税法规定 企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的 所得弥补 下一年度的所得不足以弥补的 可以逐年延续弥 补 但但最最长长不不得得超超过过5 5年年 纳税地点 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记地在境外的 以企业实际管理机构所在地为纳税地点 中国境内设立不具有法人资格的营业机构 由居民企业汇总 计算缴纳企业所得税非居民企业在中国境内设立机构的就其所在机构的来源于中 国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实 际联系的所得 以机构场所地为纳税地点 非居民企业无所得的以扣缴义务人所在地为纳税地点 纳税期限 分月或分季预缴的 年终汇缴清算 年终后5个月内进行 实际经营不足12个月的 以经营期为一个纳税年度 自实际 终止日起60日内 个人所得税 纳税人个个人人 自自然然人人 个个体体工工商商业业户户 个个人人独独资资企企业业 合合伙伙企企业业 居民 非居民 征税对象居民 非居民 应税项目1 工资薪金所得 2 劳务报酬所得 3 稿酬所得 4 特 许权使用费所得 5 财产租赁所得 6 财产转让所得 7 股息 利息 红利 所得 8 偶然所得 9 其他所得 10 承包 承租经营所得 月 报 年报 11 个体工商户生产经营所得 月报 年报 工资 薪金所得3 45 以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额 准予扣除的项目 应纳税额 应纳税所得额 每月收入额 3500 适用税率 速算扣除数个体工商户的生产 经营所得5 35 应纳税额 应纳税所得额 收入总额 成本 费用 适用税 率 速算扣除数 企业承包经营5 35 应纳税额 应纳税所得额 纳税年度报告收入总额 必要费用 3500 适用税率 速算扣除数 劳务报酬所得 比例税率 加成 每次收入不超过4000元的 应纳税额 每次收入额 800 20 每次收入超过4000元的 应纳税额 每次收入额 1 20 20 每次收入超过20000元的 应纳税额 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数 稿酬所得 每次收入不超过4 000 元的 应纳税额 每次收入额 800 20 1 30 每次收入超过4 000 元的 应纳税额 每次收入额 1 20 20 1 30 财产转让所得应纳税额 应纳税所得额 收入总额 财产原值 合理税费 20 利息 股息 红利所得 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 每次收入额 20 自行申报纳税 1 年所得12万元以上 2 从中国境内两处或两处以上取得工资 薪金所得的 3 从中国境外取得所得的 4 取得应纳税所得 没有扣缴义务人的 工资 薪金所得3 45 关税 消费税 营业税 财产行为税 增值税 企业所得税 个人所得税 资源税 规定税收法律关系主体的实体权利 义务的 法律规范总称 企业所得税法 个人所得税法 税务管理方面的法律规范 税收管理法 纳税程序法 发票管理法 税务机关组织法 税务 争议处理法 一是强制性 二是无偿性 三性核核心心 三是固定性 征税范围与征收比例 1 流转税 增值税 营业税 消费税 关税 2 所得税 企业所得税 个人所得税 3 财产税 房产税 车船税 城镇土地使用税 三有 新人 4 资源税 资源税 5 行为税 印花税 车辆购置税 城市维护建设税 耕 地占用税 从价税 从量税 复合税 税法的概念 税收法律制度 是国家权力机关和行政制定的用以调整国家与纳税人之间在税 收证纳方面的权利与义务 国内税法 国外税法 外国税法 税收法律 税收行政法规 税收行政规章和税收规范性文件 纳税义务人 征税对象 税率是构成税法的三三个个最最基基本本的的要要素素 税务机关 海关 法人或自然人 一个税种区别于另一种税种的主要标志 不同的征税对象构 成不同的税种 征税对象的具体项目 计税依据可以分为从价计征 从量计征 复合计征三种类型 与课税对象的区别 1 从价计征 课税对象的自然数量与单位价格的乘积为 计税依据 计税金额 征税对象的数量 计税价格 应纳税额 计税金额 适用税率 2 从量计征 课税对象的自然实物量为计税依据 应纳税额 计税数量 单位适用税额 过渡阶段 规范阶段 转型阶段 营改增 阶段 3 复合计征 征税对象的价格和数量均为其计税依据 卷烟 白酒 应纳税额 计税数量 单位适用税额 计税金额 适用税率 1 比例税率 不论数额大小 都按同一比例征税 2 定额税率 固定税率 征税对象为实物时使用的税率 适用从量计征的税种 用于 价格稳定 质量和规格标准比较统一的商品 3 累进税率 包括全额累进税率 超额累进税率和超率 累进税率 是随税基的增加数额越大税率越高 全额累进税率 全部数额达到哪一级 就按哪一级的税率征 税 超额累进税率 同时适用几个税率分别计算 将计算结果相 加后得出应纳税款超率累进税率 征税对象数额的相对率划分若干级距 采用 这种税率的是土地增值税生产 流通环节 分配环节 按期纳税 按次纳税 纳税人申报缴纳税款的地点 1 减税和免税 减税是对应征税款减征其一部分 免征是应征税款全部予以 免征 2 起征点 计税依据数额达不到起征点的不不征征税税 达到起征点的按照计 税依据全全额额征征税税 3 免征额 课税对象就其全部数额中规定的免予征税的数额 免征额是指凡税法中规定有免征额的 只就超超过过免免征征额额的的部部 分分征征税税 起征点规定对达到和超过征点 就要按课税对象的全全部部数数额额 征征税税不同 增值税 以增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税 我国境内销销售售货货物物或或进进口口货货物物 提提供供加加工工 修修理理修修配配劳劳务务 提提供供应应税税服服务务 3 消费型增值税 现行 允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产 经营的固定 资产中所含的税款 在购置当其全部一次扣除 我国从2009 年1月1日起全面实行消费型增值税 年年应应征征增增值值税税销销售售额额超过小规模纳税人标准 的企业和企业性单位 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有 关税务资料的增值税纳税人 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税 率 销项税额 销售额 适用税率 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或 者负担的增值税额为进项税额 1 购进 购进取得的增值税专用发票上 注明的增值税额 2 进口 海关取得的海关进口增值税专 用缴款书注明的增值税额 3 购进农产品 农产品买价和13 的扣除 率计算的进项税额 进项税额 买价 扣除率 1 提提供供应应税税劳劳务务的纳税人 500万以下 从事货物生产或者提供应税劳务为主 并兼营货物批发或者 零售的纳税人 年应征增值税销售额在50万元以下 工业 和加工修理修配 工业企业 2 年应税销售额在80万元以下的 商业企业 批发零 售 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳 税人纳税 非非企企业业性性单单位位 不不经经常常发发生生应应税税行行为为的企业可选 择按小规模纳税人纳税 1 将货物交付他人代销 2 将货物移至另一机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 除外 3 产品或外购商品对外投资 捐赠 分配 4 产品对内用于在建工程 职工福利 属于非应税项目 不得进行进项抵扣 向单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务但以公 益活动为目的的对象除外是指购买者是同一个人 从事货物产 批发零售的企业 企 业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售 交增值 税 指提代非应税劳务不同时间发生在不同一购买者身上 分别 核算销售额 未分别核算的 同主管税务局机关核定货物或 应税劳务销售额 核算适用不同税率或征收率的销售额 未分别核算的 从高 适用税率1 基本税率 l7 2 低税率 13 3 交通运输业 11 4 现代服务业 6 征收率 小规模纳税人实行征收率3 当当期期销销项项税税额额减减去去当当期期进进项项税税额额 应扣缴税额 接受方支付的价款 1 税率 税率 应纳税额 当期销项税额 当期销售额 适用税率 当期进 项额 4 购进或者销售货物支付运输费用 按 照运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税 额 进项税额 运输费用金额 扣除率 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索 取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 2 进口货物 为报关进口的当天 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当 天 3 托收承付为发出货物并办妥托收手续的当天 4 赊销和分期限收款 为书面合同约定收款的当天 无书面合同约定收款日期的为货物发出的当天 5 委托代销为收到代销清单或收到全部或部分货款的当 天 未收到代销单的为发出货物满180天当天 6 销售应税劳务的收讫销售款或取得索取凭证的当天 7 视同销售货物的为货物发出当天 提供应税服务的为 服务完成的当天 8 增值税扣缴义务发生时间为增值税纳税义务发生的当 天 1 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳 税 2 固定业户到外县 市 销售货物或者应税劳务 应当 向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收 管理证明 并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税 未开具证明的 应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机 关申报纳税 3 非固定业户销售货物或者应税劳务 应当向销售地或 者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 4 进口货物 应当向报关地海关申报纳税 1 3 5 10 15日 自期满之日起5日内预缴税款 次月1 15日内早报纳税并结清应纳税款1个月 1个季度 自纳税期满后15日内申报纳税 进品货物 海关填写发税款缴纳书之日起15日内 1 从价定率 2 从量定额 3 从量从价复合计税 在中国境内生生产产 委委托托加加工工和和进进口口应税消费品的单位和个人 一 烟 二 酒及酒精 三 高档化妆品 四 贵重首饰及珠宝玉 石 五 鞭炮 焰火 六 成品油七 汽车轮 八 摩托车 九 小 汽车 十 高尔夫球及球杆 十一 高档手表 十二 游艇 十三 木制次性筷子 十四 实木地板 比例税率和定额税率 1 从价定率征收 应纳税额 销售额 比例税率 销售额为纳税人销售应税消费品向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款款和和 价价外外费费用用 销售额 含消费税但不含增值税 与增值税的销售额一致 2 从量定额 应纳税额 销售数量 单位税额 3 复合计征 销售商品 提供劳务 转让固定资产 无形 资产的成本 销售 经营 费用 管理费用和财务费用 除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企 业缴纳的各项税金及其附加 现行消费税的征税范围中 只有卷卷烟烟 粮粮食食白白酒酒 薯薯类类白白酒酒 采用复合计征方法 金银首饰在零售环节增税 5 连同包装物一起计征消费税 4 应税消费品已纳税款扣除 5 自产自用应税消费品的应纳税额 组成计税价格 成本 利润 1 比例税率 组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 6 委托加工应税消费品应纳税额 组成计税价格 材料成本 加工费 1 比例税率 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税 率 1 比例税率 按当当期期生生产产领领用用数数量量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的 消费税税款 生产应税消费品在生产销售环节征税 委托加工消费品由受托方代收代缴 进口应税消费品在报关进口是由海关代征消费税 纳税人销售的应应税税消消费费品品 以以及及自自产产自自用用的的应税消费品 除 国家另有规定的外 应当向纳纳税税人人核核算算地地主管税务机关申报 纳税 1 3 5 10 15日 自期满之日起5日内预缴税款 次月1 15日内早报纳税并结清应纳税款1个月 1个季度 自纳税期满后15日内申报纳税 进口货物 自海关填发税款缴纳书之日起15日内 应纳税所得额 收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣 除一以前年度亏损基本税率 25 小型微利企业 20 高新技术企业 15 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性 基金 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业 取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资 收益 4 符合条件的非营利组织的收入 固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让财产损失 呆账损失 坏账损失 自然 灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损 失 中国公民 外国人但在中国居住满1年 临时离境一次不超过30天 累计不超过90天 国外的外国人 境内居住不满1年的外国人 境内 境外 境内 企业发生公益性捐赠支出 在年利润总额的12 肉质部分 准予扣除职工福利费 不得超过工资薪金的14 工会经费 不得超过工资薪金的2 职工教育经费 不得超过工资薪金的2 5 超过部分 准 予在以后纳税年度结转扣除业务招待费 按照发生额的的60 准予扣除但最高不得超过 当年销售 营业 收入的5 广告费和业务宣传费 不超过当年销售 营业 收入的15 准予扣除 超过部分在以后纳税年度结转扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项