附带支撑材料.docx

2014年管理学院推免硕士面试参考资料 企业管理论固定资产计提减值准备的影响及解决方法李阳中国矿业大学管理学院，江苏省徐州市，221116摘要：根据企业会计准则，企业可以对其固定资产计提减值准备，但此做法对后期计提折旧产生了影响；此外，企业所得税法并未将资产减值损失从纳税所得额中扣除，造成了固定资产账面价值与纳税基础的差异。本文对这些影响作出了阐述，并给出相应的解决方案。关键词：固定资产；减值准备；累计折旧；所得税费用根据2006年新颁布的企业会计准则的规定，当企业固定资产的账面价值低于其可收回金额时，应计提固定资产减值准备。减值准备的计提体现了会计核算的谨慎性原则，但在实际工作中会导致固定资产的折旧计提不足，从而引起更多问题；其次，税法不承认企业计提的减值准备，导致企业上缴所得税时计税基础与会计账务处理结果不一致，给实际工作带来一些麻烦。只有了解了这些影响并提出合理的解决方法，才能使会计人员正确处理固定资产及所得税费用的核算业务，税务人员也才能够对企业所得税进行有效监管。一、计提固定资产减值准备对后期计提折旧的影响企业会计准准则第8号资产减值规定，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值准备的计提是对企业固定资产的减值进行的确认，它将固定资产的账面价值及时、合理得调整至其实际价值，体现了会计信息质量要求中的谨慎性原则。但计提减值损失后，折旧基数发生变化，使后期计提的折旧额和折旧率不同，最终导致固定资产的累计折旧计提不足，当该固定资产报废时，不能实现固定资产的重置，从而使企业的简单再生产能力受到影响。试举例如下：例：某企业购入一台设备作为其固定资产，价值100万元，预计可使用10年，现已使用4年，对该设备进行减值测试，确认其发生减值30万元。采用直线法计提折旧，年折旧率=10%，年折旧额=100万10%=10万。则该设备前四年累积折旧的账务处理为：借：管理费用 40万贷：累计折旧 40万确认减值准备：借：资产减值损失 30万贷：固定资产减值准备 30万此时，固定资产账面价值=100万-40万-30万=30万，新的年折旧额=30万16=5万，计提后六年的折旧：借：管理费用 30万贷：累计折旧 30万根据上述例题可得出，累计折旧的总额为70万100万，而在会计核算中，要在固定资产预计可使用年限中将其原值金额全部计提折旧，以致当固定资产报废时，可以实现其重置。因此，当对固定资产计提减值准备后，该资产的累积折旧会计提不足，从而影响企业重置资产以维持简单再生产的能力。二、计提固定资产减值准备对应交所得税的影响根据企业会计准则的规定，当企业固定资产发生减值时应予以确认，却最终固定资产账面价值为原值减去累计折旧及减值准备后的净额；而税法规定，对固定资产计提的减值准备，不得从纳税所得额中扣除。对于税法的此项规定，笔者认为原因如下：企业计提固定资产减值准备，只是企业进行减值测试后的估计值，属于企业出于谨慎性原则考虑自行计提的金额，而没有严格、准确的依据。法律是刚性规范，不应将估计因素纳入其中，若税法承认减值准备，会导致一些企业进行虚假的减值测试，故意减少固定资产账面价值，从而使国家应收税额流失。由此，固定资产减值准备的计提造成了会计处理账面价值与纳税基础的差异，给企业及税务人员的工作带来麻烦。三、针对上述影响的解决方法针对上述计提固定资产减值准备造成的影响，企业会计准则给出了相应的协调方案。准则规定，固定资产账面价值与纳税所得额的差值作为可抵扣暂时性差异，计入“递延所得税资产”科目，调整增减当期应纳税所得额。资产负债表日，企业确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用递延所得税费用”科目。在以后持有期间，将会计折旧与计税折旧的差额作为可抵扣暂时性差异转回额，调整减少当期应纳税所得额，固定资产报废或处置时，将尚未转回的可抵扣暂时性差异全部转回，调整减少当期应纳税所得额。参考文献：1中华人民共和国企业所得税法实施条例理发起草小组.中华人民共和国企业所得税法实施条例释义及适用指南M.中国财经出版社，2011.2中华人民共和国企业会计准则编审委员会.企业会计准则应用指南M.立信会计出版社，2006.3张玉静.固定资产会计处理与税法差异解析J.财会通讯，2011，9：64-654刘磊.新企业所得税法与新会计准则的差异分析（之三）固定资产会计与税务处理的差异J.国际商务财会，2007，10：88-915刘成立.浅议固定资产的折旧与减值J.经济师，2003，5：32-33论现金折扣的总价法和净价法李阳中国矿业大学管理学院，江苏省徐州市，221116摘要：企业因销售产品而产生的应收账款在收回的过程中，因收回期限不同而导致有可能出现现金折扣。对于现金折扣的处理，会计核算中一般采用总价法和净价法两种核算方法。我国会计准则规定使用总价法。然而现行总价法存在诸多弊端，违背了谨慎性原则，对企业经营及国家对会计行业的监管造成了不利影响。本文中，笔者借鉴已有文献中的观点，深入对比分析了总价法和净价法的优缺点，并通过案例剖析了实际工作中现金折扣的处理方法，最后对现行总价法进行了改进，提出了新的总价法。关键词：现金折扣；总价法；净价法在实际工作中，企业销售产品取得销售收入，维持正常经营，但取得销售收入的时间会有所不同。企业先销售产品，一段时间后才取得收入，由此形成赊销，暂时未收到的销售收入在会计核算中列为应收账款。赊销的存在会使企业在生产经营中的现金流流入受到影响，即单方销售产品而无法及时取得现金流入，若赊销情况大量或长期出现，可能导致企业现金流阻滞甚至中断，威胁到企业的生存。为促使购货方尽早支付购货款，同时使销售企业保持良好的现金流通状态，销售企业往往会对应收账款采取现金折扣的优惠方法。目前在理论界与实际工作中，对应收账款现金折扣的会计处理方法有总价法和净价法两种。总价法即以全部应收账款金额入账，发生现金折扣时再将折扣计入财务费用。净价法即先以扣除最大折扣金额后的应收金额入账，若未发生现金折扣或给予的现金折扣额不是最大额，则将两个折扣额的差额冲减财务费用。对于上述两种方法，理论界所持观点各不相同，有观点认为我国现金折扣应采用总价法，也有观点支持净价法。但总价法会使企业主营业务收入虚增，而净价法虽然遵循了会计信息质量要求中的稳健性原则，却会给企业逃避纳税提供机会。在此，笔者对总价法和净价法进行了较为深入的优缺点分析，并结合我国当前实际工作中的处理方法，提出了自己的观点，即将现行的总价法进行改进，把价税合计额分为应收账款和财务费用两部分记录，当发生现金折扣时再相应地冲减部分财务费用。一、总价法与净价法概述（一）现金折扣现金折扣是企业为鼓励客户在规定的期限内早日还款，向客户提供的一种价格优惠。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”来表示。例如:符号“2/10，1/20，n/30”表示，买方在10天(含最后一天)内付款可按售价给予，2%的折扣，在20天内付款可按售价给予1%的折扣，买方必须在30天内付清全部款项。现金折扣的会计常用处理方法为总价法和净价法。（二）总价法总价法是指企业在销售业务发生时，将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款，当实际发生现金折扣时，将折扣额计入财务费用。在这种方法下，销售方把给客户的现金折扣看作融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。（三）净价法净价法是指在销售业务发生时，将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。在这种方法下，销货方把客户取得现金折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，将由于客户超过折扣期限付款而多收到的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到款项时冲减财务费用。二、总价法与净价法的优缺点比较（一）总价法的优缺点我国会计制度规定企业现金折扣采用总价法。总价法的处理过程能较好地体现反映销售业务的全过程，即销售产品时实现的全部主营业务收入，以及之后收到货款时可能发生的现金折扣。清晰的核算过程便于会计档案的使用者掌握实际经济业务，且采用总价法可以使增值税完全反映到会计账务中，使国家的税收得到有效保障且便于税务部门监管。因此总价法是可靠的。然而，使用总价法不可避免地存在一些弊端。首先，总价法不符合谨慎原则。现金折扣业务发生时，按未减去现金折扣前的金额作为实际售价，借记“应收账款”账户，是企业明知存在现金折扣，不能全额收回货款，却将现金折扣作为企业资产入账。这与有不确定因素情况下作出判断时、保持必要的谨慎，以不抬高资产或收益，也不压低负债或费用的谨慎原则是背道而驰的。其次，总价法的账务处理不能显示现金折扣数额。实际发生现金折扣时，企业却按照总价全额计人“应收账款”账户，不能确切反映企业准备给予客户的现金折扣数额。这不仅影响企业有关资产情况的会计信息质量，也为某些不法之徒利用现金折扣贪污货款带来可乘之机。最后，总价法的账务处理不能显示企业给予客户的优惠情况。现金折扣总价法是企业为鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向客户提供的一种价格优惠。这种优惠随着时间的增加将会越来越少，而对企业自身因减少融资费用带来的收入将会越来越大。（二）净价法的优缺点净价法也有其独特的优点和缺点。对现金折扣的处理采取净价法的优点是销售收入和购货成本按真实的成本（净额）入帐，对于可能发生的现金折扣做出了相应的会计处理，能有效避免主营业务收入的虚增，体现了谨慎性原则。净价法也有其不足之处。首先，与税法的规定不符。现金折扣净价法，在销售实现时，按扣减最大现金折扣后的金额增加应收账款和主营业务收入。这与税法规定的现金折扣全额增加主营业务收入的规定背离。其次，现金折扣处理的理论依据与实质不符。现金折扣是销售方为尽早收回货款所采用的手段，是企业的一种理财行为。因此，发生的现金折扣应计入财务费用，而不应该重建主营业务收入。再次，我国企业采取净价法计价，还会给企业逃避纳税造成可乘之机。三、中外会计准则中的相关规定对于现金折扣的会计处理应使用的方法，我国与欧美国家的会计准则的相关规定有所不同。我国企业会计准则指明现金折扣采用总价法，而欧美国家的相关准则规定使用净价法。笔者认为，我国规定采用总价法是考虑到了对企业纳税的监管，避免企业利用净价法进行舞弊，从而导致国家税收的流失；欧美国家采用净价法，则是避免收入虚高，遵循谨慎性原则的体现。四、实际工作中的处理在实际工作中，现金折扣的会计处理采用准则规定的总价法。现金折扣的处理流程为：企业赊销产品的业务发生时，借记“应收账款”，金额为赊销产品的价税合计总额，贷记“主营业务收入”和“应交税费应交增值税（销项税额）”。若购货方未在折扣期内付款，则付款时将应收账款全部金额转为银行存款；若购货方在折扣期内付款，则要将发生的现金折记作减财务费用。具体会计分录处理见下例：某企业赊销一批产品，产品总售价为10000元，增值税税率为17%，为使对方及时付款，企业采取现金折扣的优惠方式，折扣条件为“2/10,1/20，n/30”。 赊销产品时，做会计分录：借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额 ） 1700 若企业未在折扣期内付款，则做会计分录：借：银行存款 11700贷：应收账款 11700 若企业在10日内付款，则做会计分录：借：银行存款 11500财务费用 200贷：应收账款 11700 若企业在10日后20日内付款，则做会计分录：借：银行存款 11600 财务费用 100贷：应收账款 11700在上述案例中可看出，企业给予的现金折扣的基础金额为不含税价款，也就是说，现金折扣只是针对不含税售价，增值税无折扣优惠。对于这一现象笔者认为，增值税是上缴国家的税款，当企业的主营业务收入按照全部产品售价计算时，形成的应交增值税额也已经确定，企业无论是否有现金折扣，其承担的增值税额都不会变，因此企业实行的现金折扣优惠只是针对不含税售价。五、结论通过以上对现金折扣的总价法和净价法的分析，笔者认为现行的总价法会计核算方式存在一些弊端。为了克服其弊端，笔者对总价法进行改进，提出了一种新的总价法处理方法，即赊销发生时，将最大折扣金额记为财务费用，收入与折扣的差额记为应收账款；当现金折扣发生时再冲减财务费用。在此将上一案例用改进后的总价法进行账务处理。 赊销产品时，做会计分录：借：应收账款 11500 财务费用 200贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 若未在折扣期内付款，则做会计分录：借：银行存款 11700贷：应收账款 11500 财务费用 200 若在10日内付款，则做会计分录：借：银行存款 11500贷：应收账款 11500 若在10日后20日内付款，则做会计分录：借：银行存款 11600贷：应收账款 11500财务费用 100改进后的总价法将销售产品所得的价税合计额分为应收账款和财务费用两部分，当实际发生现金折扣时再做相应的财务费用的冲减。此方法继承了净价法的谨慎性的优点，有效避免了原先总价法的虚增应收账款的不足，且能够从会计核算中看出企业给及的现金折扣额，与原先的总价法相比有所提高。参考文献：1桂良军. 购货现金折扣处理不宜采用总价法J. 财会通讯 ,2000,(03)2郭继宏.现金折扣总价法浅析J. 中国乡镇企业会计 , 2004,(12)3夏宇. 浅谈现金折扣的会计处理J. 上海会计 , 1999,(09)4国凤兰，刘庆志. 现金折扣净价法管见J. 财会月刊 , 2004,(01)5温海燕.谈现金折扣净价法 J. 财会通讯 , 2000,(03)6乔传萍.我国不宜采用净价法J. 上海会计 , 1999,(07)基于现金流的上市公司杜邦分析模型的改进及应用李阳关键字：上市公司 杜邦分析 现金流摘要：传统杜邦分析模型存在一些缺陷，使得财务状况无法客观地被表现，笔者在原有杜邦分析模型的基础上引入了现金流量指标和上市公司特有指标，并以中国神华为例对改进后的新模型的应用做出了分析说明。一、传统杜邦分析模型及其存在的缺陷杜邦财务分析模型最初由美国杜邦公司创立，是利用各财务指标之间的关系，将评价企业综合财务状况的核心指标进行逐层分解，最终找到影响企业财务状况的具体原因的一种综合财务分析模式。传统杜邦分析模型（如图1）选取最具代表性的权益资本净利率作为核心指标，并将该指标分解为销售净利率、资产周转率和权益乘数三部分，其计算公式是：权益资本净利率=销售净利率资产周转率权益乘数。该模型经过对指标的层层分解，最终将核心指标的变动原因归集到资产、负债、净利润等具体项目中，从而找到影响指标变动的具体因素。图1 传统杜邦分析模型图杜邦分析模型诞生以来凭借其全面的分析指标及条理的分析结构，逐渐成为了众多公司进行综合财务分析的首选方法，但它仍不免存在一些缺陷。（一）原杜邦分析模型没有考虑现金流量表中的数据。原有的杜邦分析模型只利用资产负债表和利润表中的数据进行财务分析，而净利润是基于权责发生制计算得出的，其中包含了太多的会计估计，估计背后难免会有人为操纵的影响；其次，净利润并不能代表企业实际拥有的现金量，若一个企业的账面净利润很大，但已经没有现金流用于周转，则这样的企业已完全失去活力，长久下去必会破产。相比之下，现金流量数据则可以弥补以上的不足，通过对现金流量指标的分析可以得到企业真实的现金流动状况，一般不容易被操纵。因此，原杜邦分析模型中缺少现金流量表的数据，不能真实准确地反映企业盈利能力，而且一旦被刻意更改则会误导信息接收者。（二）原杜邦分析模型没有体现出上市公司的特有指标。原有的杜邦分析模型用到的指标具有一定的普适性，凡是拥有一定规模的企业都可以运用该模型，但若站在上市公司的角度考虑，原模型没有涉及到每股收益、市盈率等上市公司特有的指标，就不能全面地描述其综合财务状况及其在市场中的发展现状。二、基于现金流的上市公司杜邦分析模型改进思路图2 针对上市公司基于现金流量的杜邦分析图针对传统杜邦分析模型的两点缺陷,笔者对其做出了改进。如图2所示，改进后的杜邦分析模型仍以权益资本净利率、资产净利率、权益乘数为三个主要评价指标，不同的是，新模型将资产净利率分解为每股收益、每股营业现金净流量和全部资产现金回收率三个指标。每股收益是净利润与普通股股数的比率，表示每股股票能享有的净利润或需承担的净亏损。该指标是评价上市公司盈利能力的一个重要指标，企业可以利用该指标衡量自身的盈利水平与发展前景，解决其中存在的问题，吸引更多投资者。因此，新模型引入该指标突出了上市公司的特点，使其与传统杜邦模型的大众化区分开来。每股营业现金净流量是经营现金净流入与普通股股数的比率，反映企业的最大派息能力。该指标以收付实现制为基础，引入现金流数据，减少了人为操纵利润的空间，能更可靠地反映企业的盈利水平。因此该指标可以说是评价企业基于现金流的获利质量的重要指标。全部资产现金回收率是经营现金净流量与全部资产的比率，它考察的是企业全部资产产生现金的能力。该指标站在现金流的角度评价企业资产的利用效果，指标越大，说明资产创造的现金流入越多，进而说明资产的利用效果越好。新模型引入该指标可以对企业的营运能力做出准确分析。改进后的杜邦分析模型弥补了传统分析模型的缺陷，具有以下优点：（一）新的杜邦分析模型引入了现金流量指标，使分析结果真实客观、更具说服力。评价企业当年盈利能力的重要数据是净利润，而净利润中包含的应收未收款项等项目并不能表示真正的盈利，而且容易被刻意操纵，由此会对财务分析结果产生消极影响。改进后的杜邦模型采用了每股收益、每股营业现金净流量和全部资产现金回收率三个指标，从净利润和现金流量两个方面分别分析了其盈利能力和营运能力，不但可以控制人为操纵的嫌疑、得到更加真实全面的结论，还能比较出账面利润和实际现金流的差异，据此找到差异的原因，使企业有针对性地采取措施控制现金流量。（二）上市公司特有指标的运用使杜邦模型的分析对象更加明确。杜邦分析模型所用的指标具有普适性，能普遍用于各种企业的综合财务分析。如今在经济迅速发展和经济全球化的大背景下，上市公司成为了活跃在市场中的积极元素，其规模也在不断壮大。杜邦分析模型虽然也可用于分析上市公司的综合财务状况，但是它没有用到上市公司的特有指标，使得它在上市公司分析领域缺乏一定的针对性。新的杜邦分析模型引入了每股收益这个特有指标，通过分析可以了解某公司的股票行情和市场对其发展前景的评价，这不仅是上市公司分析自身财务状况的依据，也是投资者做出投资决策的理论支持。三、基于中国神华的应用研究中国神华能源股份有限公司（“中国神华”）是世界领先的以煤炭为基础的一体化能源公司，由神华集团有限责任公司（“神华集团”）独家发起，并于2004年11月8日在中国北京注册成立。中国神华A股于2007年10月在上海证券交易所上市。本案例选取中国神华A股在2009年-2011年年报中披露的相关数据，并使用改进后的杜邦分析模型进行如下分析：案例所选数据及相关指标如下： 表1 中国神华2009-2011年报相关财务数据汇总表 单位：百万元年份净利润普通股股数经营现金净流入资产负债200934,74522,828.5255,927310,544113,757201042,50622,730.4859,377339,268111,299201151,50722,861.5272,864397,548136,069表2 中国神华2009-2011年相关财务指标数据汇总表年份权益资本净利率资产净利率权益乘数每股收益每股营业现金净流量全部资产现金回收率20094.753.011.581.522.810.1820105.323.571.491.872.990.1820115.113.361.522.253.660.18首先对核心指标权益资本净利率进行分解。由表2可以看出，权益资本净利率在三年中先上升后下降，资产净利率的变化趋势与其相同，权益乘数的变化趋势则相反，说明权益资本净利率的变化主要由资产净利率指标的改变引起。其次对资产净利率指标进行分解。全部资产现金回收率指标保持不变，因此不予考虑。另两个指标中，每股收益与资产净利率成正比，每股营业现金净流量与其成反比。根据各指标间的内在关系，2009年至2010年间，资产净利率指标的上升主要由每股收益指标的上升引起；2010年至2011年间，资产净利率指标的下降主要由每股经营现金净流量指标的上升引起。因此，要对以上两个中层指标在不同期间的数值分别进行再次的分解。首先分解2009-2010的每股收益指标。据表1的数据，2009年至2010年间，净利润的增长与普通股股数的减少共同引起了每股收益指标的上升，但是通过进一步计算，二者的年变化率分别为22.34%和-0.39%，表明每股收益的上升主要是由净利润的增长引起的。最后对2010-2011的每股现金净流量指标进行分解得出，每股现金净流量的增加是由经营现金净流入的增加引起的。以上分析可以初步确定，影响该上市公司权益资本净利率指标先升后降的因素分别是净利润、每股营业现金净流量的增加。若以这一结果为依据，站在杜邦模型整体的角度再次进行深层次的剖析，我们会发现在2009-2011三年中，净利润和营业现金净流量是逐年增长的，二者增长幅度的微小差异导致了每股收益和每股营业现金净流量的增长幅度有所不同，这也是最终导致权益资本净利率指标先升后降的关键原因。根据表1的财务数据，中国神华的净利润和现金流增长速度基本保持稳定，其差异在正常可控的范围内，由此可以得出最终结论：2009-2011三年中，中国神华上市公司的综合财务状况良好，盈利能力较强，现金流较稳定并充裕，各项指标基本呈现逐步增长的趋势。参考文献：1杨化峰.改进杜邦分析模型，提高财务分析质量J.财会月刊.2007，（5）:77-78 . 2余平安.改进后的杜邦分析模型实例研究J.财会通讯.2009，（8）:82 .3邵希娟，田洪红.试析杜邦分析法的改进与应用J. 财会月刊.2007，（12）:48-50 .4袁雁鸣. 浅谈杜邦分析法J. 会计之友（中）,2006，（10）:71-72.5刘英，孙利琼.现金流量表的“杜邦分析”J.财会通讯（理财版）.2006，（2）:32-34 .6黄国良，侯晓红，郑爱华.财务管理学M.徐州：中国矿业大学出版社，2005.11:152-154.浅议我国企业合并采用权益结合法的合理性李阳 摘要：在企业合并处理方法的选择上，很多国家已经废止了权益结合法，但我国现行准则仍允许其在一定范围内使用。笔者从会计、企业、国家三个层面详细分析了我国企业合并使用权益结合法的合理性，并对该方法进行了适当改进，希望权益结合法能更好地推动我国企业及经济的发展。关键字：合并 权益结合法 同一控制企业合并是会计领域的一大难题。根据企业会计准则第20号企业合并的定义，企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的方法包括权益结合法和购买法。目前国际上及很多国家都已明确废止权益结合法的使用，而我国现行企业会计准则仍允许将该方法使用于同一控制下的企业合并。很多人认为权益结合法存在利润操纵等诸多不容接受的弊端，应该禁止使用，但笔者认为该方法有很多优点，且我国准则允许在适当范围内采用权益结合法有其合理性与必要性。一、权益结合法概述权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制被并企业的全部净资产，以对合并后的实体继续进行利益共享和风险共担的一种企业合并的会计处理方法。权益结合法适用于同一控制下的企业合并，即企业被并前后均受同一方或相同的多方控制且这种控制是非暂时性的。权益结合法主要有以下特点：权益结合法将合并实质看做是一个会计事项，强调合并后原有股东对新实体的继续控制；参与合并的企业的全部资产、负债均按照账面价值计价，不确认商誉或负商誉；无论合并发生在哪一会计年度，被并企业从期初到合并前的全部留存收益都要归入实施合并方的账内；若参与合并企业使用的会计政策不同，应予追溯调整，以保持合并前后会计政策的一致性。二、权益结合法的合理性近十几年来，美国等一些发达国家相继废止了权益结合法的使用，之后国际会计准则理事会也发布相关文件宣布了对该方法的禁用，但我国目前的企业会计准则仍允许使用权益结合法，只是限定了使用范围，即适用于统一控制下的企业合并。我国没有废止权益结合法而是对其限定使用是有一定的合理性和必要性的，这在会计层面、企业层面和国家层面都有体现。（一）会计层面1.符合持续经营假设。权益结合法假设参与合并的各方在合并后仍然保持各自的持续经营状态，合并中以原有资产和负债的初始账面价值为计价基础，保持了合并前后报表中数据的连贯性，符合持续经营的假设，也使企业的利益相关者能够更清晰地从报表中获取合并后企业的财务信息，从而做出相关预测和决策。2.符合同一控制下企业合并的实际情况。由于同一控制下的企业合并通常发生在集团企业内部，即母子公司之间、各子公司之间实施合并，所以合并前后参与各方的净资产总额应该保持不变，只是权益结构发生了变动，这正是权益结合法的一个特点。3.避免利润相关指标降低及产生税收挡板效应。企业合并时被并方的资产、负债若以公允价值计价，一般会大于其账面价值，后期产生的高额折旧、摊销及商誉的减值会使以后各期的利润及相关指标降低，企业由此可以少缴税，形成税收挡板效应。在权益结合法下，所有项目均以账面价值计价，则避免了以上以公允价值计价的弊端，使合并不会对企业利润造成太大影响，并且可以有效减少企业避税的可能性。4.保证会计信息的可靠性，可操作性强。权益结合法下使用账面价值计价，避免了企业为达到某些特殊利益而对合并中的公允价值进行操纵，比如：刻意低估被并方资产的公允价值，以期在未来效益不好的年度高价出售该资产，达到粉饰利润的目的。账面价值入账反映了资产的初始成本，可以避免被操纵，这在一定程度上保证了会计信息的可靠性。（二）企业层面1.操作简单，节约成本。采用权益结合法只需要对被并方净资产的账面价值进行抵销，不需要确定公允价值，操作方法简单可行；此外，账面价值入账也减少了很多相关费用，如：公允价值评估费用、资产增值评估费用、折旧摊销调整费用及商誉的减值测试费用等，使合并成本大大降低，从而在一定程度上降低了企业合并的门槛。2.有利于促进企业实施合并。权益结合法下，被合并方合并前的所有留存收益均被纳入实施合并方的账内，使得实施合并方的当期利润增加，不仅给企业带来额外收益，还避免了合并后的实体的净资产收益率等指标下降，因此可以调动企业通过并购来扩大融资、发展壮大；同时，合并中以账面价值入账且不确认商誉，可以防止后期因高额折旧、摊销和商誉的减值而造成的利润率的下降，减少投资者的风险。（三）国家层面1.符合我国国情及经济发展需求。我国是发展中国家，仍需要不断地发展经济以增强国力，而企业是推动我国经济增长的主力军，所以国家应给企业的发展壮大提供有利条件。权益结合法的“低合并成本、高收益”的优点可以使企业通过并购来获取融资渠道、迅速扩大规模，有利于企业增强自身实力、做大做强。因此采用权益结合法符合我国现阶段经济发展的需要。2.我国相关经济机制的制约。确定公允价值需要一个完善的市场价格机制，而我国目前的股权分置改革还未完成，市场不成熟，经济机制有待改进，因此评估公允价值特别是股票的公允价值还十分困难，而经济环境的局限性会给企业蓄意操纵被并方的公允价值带来便利。因此在我国目前的经济机制下使用权益结合法更为现实且合理。3.有利于保证国家税收的稳定。上文中提到以公允价值计量可能会带来税收挡板效应，使企业少缴税，因此采用权益结合法在一定程度上可以防止企业使用节税手段，从而避免税源流失、保证国家财政来源的稳定。三、权益结合法的改进通过上述对权益结合法的合理性的分析可以看出，我国现行企业会计准则允许使用该方法，是充分利用其优点且符合企业发展和促进国家经济繁荣的。在此基础上，笔者对权益结合法进行了一些改进，以使该方法更加规范，同时能够更好地为我国部分企业的发展做出贡献。1.对参与合并企业的计价基础的改进。权益结合法以账面价值为计价基础，不能反映被并企业目前的真实价值，且合并方若日后高额出售其资产，易虚增利润，误导投资者。此项改进有两种方法。第一种方法是对不同项目区别对待，分别以适当方法计价。货币性项目的金额或未来可收回的金额是固定或可以通过计算确定的，因此仍然采用账面价值计价；非货币性项目如存货、固定资产等，其价值是不断变化的，因此可以根据市场上同种或相似产品的价值作为它们的计价基础，相当于实施合并方以市价买进此类项目；股票仍采用账面价值，因为我国股票市场中的股票市价一般不能真实反映其价值。第二种方法则是仍以账面价值计价，但是实施合并的企业要将被并方净资产的公允价值在表外记录，同时如果后期出售其资产或负债，出售价格与并购时的账面价值的差额应计入或冲减资本公积，从而防止企业日后高额出售资产以达到虚增利润、粉饰财务报表的目的。2.对被并方合并前留存收益的处理方法的改进。权益结合法下被并方合并前的全部留存收益均被纳入实施合并方的账内，会使合并企业当年的利润虚增，且容易促使企业为了年底突击提高经营成果而实施合并。该项改进的方法是将被并方合并前的留存收益计入合并方的资本公积项目，作为企业的一项资本储备，日后转作股本，同时可以避免对当期利润的影响。四、总结权益结合法在我国特定范围内的使用是合理且必要的，它能够推动企业合并的进程，为企业开拓市场、扩大规模提供良好机会，从而促进经济发展、加强我国企业的整体竞争力，这是现阶段我国经济持续发展的必然选择。既然我国目前仍有权益结合法的使用空间，那么相关企业及部门就应该积极关注权益结合法下的合并事项或交易，企业要注重合并过程中的内部控制及管理，有关部门也要加强监管，不断完善权益结合法下合并的流程，努力建立良好的机制，为企业合并打造一个系统、规范的市场环境，让权益结合法能更好地为现阶段我国企业的合并发挥其有效性，从而加快我国经济体制与国际接轨的步伐。参考文献：1生育新，胡志军. 企业会计准则第20号企业合并解析J. 财会月刊（会计），2006,(09)：42-43 2汤胜.换股合并的会计方法选择J. 财会通讯 , 2002,01,(261)：23-243齐飞. 两种合并方法的利润操纵差异J. 财会通讯 , 2003,01,(273):22-234陈共荣，夏既明. 纳税筹划与企业合并的会计处理方法选择J. 财务与会计 , 2002,(05)：31-315郭建鸾,郭婷婷.企业并购的会计方法适用于比较 J. 山东社会科学 , 2011,08,(192)6耿建新，戴德明.高级会计学. 北京：中国人民大学出版社 , 2010 “长宽高”立体式人才成长规划团支部工作创新奖申请书中国矿业大学管理学院会计学2010-4班团支部成立以来， 受到了学校、学院各级领导的关怀，支部同学也十分理解学校希望我们早日成才的殷切期盼，深知自己责任艰巨。为了加强自身职业素养、努力提升自己，使我们在毕业时能够成为德才兼备、适应社会的准会计人，我支部在班主任杨世勇博士的指导下，形成了“长宽高”立体式人才成长规划。一年以来，在该规划的引导下，我支部成员的各方面能力均得到了很大提升，支部工作也由此得到了老师、同学以及兄弟支部的肯定。一、理论指导塑规划在财会系统中有一项理论企业内部控制基本规范。该规范将企业内部控制的类型、原则以及任务进行有机结合，形成了一个系统的企业内部控制模型。在该模型的理论指导下，我支部形成了“长宽高”立体式人才成长规划模型。如下图所示：“长”即有扎实的专业特长；“宽”即知识面宽；“高”即思想境界高。“长宽高”三位一体，形成了一个标准的立方体，其中，专业特长要求有稳固的专业根基、浓厚的专业兴趣和深入的研讨探索能力；知识面宽要求涉猎的知识面具有广泛性、实用性和提升性的特点；思想境界高要求拥有基本的职业道德、个人的内涵修为和服务他人与的奉献精神。图1 “长宽高”立体式人才成长规划模型“长宽高”立体式人才成长规划塑造的是在工作中有干劲、在交际中有亮点、在生活中有善行、在社会中有作为的“四有”人才，这是当今社会需要的对象，同时也是教育培养的目标。二、践行规划塑人才根据模型的要求，我支部形成了一套详细的人才成长规划，并充分利用内外资源积极践行该规划。表1 “长宽高”立体式人才成长规划实施方略长宽高立体式人才成长规划培养专业特长稳固专业根基以专业课学习为核心任务，实行学委专项负责、其他干部进行辅助的工作机制。培养专业兴趣请老师讲解本专业的艺术与优势，从意识上培养兴趣；抓住校内外实习机会，从实践中培养兴趣。促进研讨能力利用课堂分组讨论的机会进行人员的优化配置，达到讨论深入、共同进步的效果；组成课后研讨小组，对专业热点、难点进行探讨，尝试自己分析。拓宽知识面广泛性充分利用图书馆资源进行充电，同时利用班级公共邮箱和QQ群进行资源分享。实用性抓住各种管理类比赛机会，在实践中拓宽知识面、为将来积蓄能量。提升性注重了解演讲、软件使用等知识的积累，并通过平时练习、参加比赛等方式进行锻炼，提升自身能力提高思想境界职业道德在学习中注意培养自身职业性，保持稳重、务实态度；明确会计职业道德的重要性，时刻严格要求自己，培养良好作风。个人修为普及基本礼仪知识，加强自身修养；注重宿舍关系的培养，以小环境提升自身修为；鼓励参与学生工作，在实践中培养自信、意志力、全局观等能力。奉献精神投身义工团体，积极服务他人、回报社会，得到自身境界的提升。（一）培养专业特长由于会计专业的技术性很强，所以要培养专业特长必须首先夯实根基。我支部成员始终把专业课程的学习作为核心。为使大家在学校期间打好专业基础，我支部形成了一套“学委专项负责，其他干部进行辅助”的工作机制，力求把每件事做好、做细，为同学们提供贴心服务。学委短信督促保证上课100%出勤率，提醒作业内容及交作业时间，积极与老师沟通获取资料，考前一周组织集体自习，班主任出资设立班级奖学金，一系列措施的执行为每位同学的专业根基的稳固提供了便利。所谓“干一行，爱一行”，作为准会计人必须对这个职业有浓厚的兴趣才能投身其中。为培养同学们的专业兴趣，我支部特意举办班会，邀请老师为我们讲解会计专业的前景，班主任也经常为我们提供信息，使大家对专业的兴趣逐渐浓厚。步入大三学年，支部同学纷纷利用假期时间到企业中实习，支部也及时为大家提供实习信息，帮助大家在实践中培养兴趣。学好一门专业还要有研究探讨的能力。在专业课程学习中老师经常会布置一些大作业，需要同学们分组讨论，我支部抓住此机会，实行“个人自愿组队，支部协调实现人员优化配置”的分组原则，把有专业优势、研究能力等特长的同学与各方面相对较弱的同学分为一组，让大家在讨论的过程中能够相互学习、共同进步。此外，我支部还组成了研讨小组，针对专业热点、难点进行讨论，大家查阅资料、各抒己见，深入思考并解决问题的能力得到了有效提高。（二）拓宽知识面在如今知识爆炸的时代，需要的是知识面广的复合型人才，因此拓宽支部成员的知识面非常重要。为使同学们拥有广泛的知识，我支部把公共邮箱和QQ群作为大家交流学习的平台，每个人读过的好书或看到的好文章等都可以给大家分享，这种方式引起的乘数效应使每个人的知识面都有了很大提高。实践是检验真理的唯一标准。知识需要在实践中运用，同时我们在实践中获得的知识会让自己印象深刻。我支部时刻关注校、院级各种比赛的通知，由宣传委员及时通知大家，帮助大家组队参加比赛，并搜集资料在内部分享。有了支部的帮助，同学们参与的热情很高，在比赛中了解了更多更实用的知识，创业计划大赛、企业管理挑战赛等使大家在合作、团结中培养了各方面能力。各类知识之间是没有明显界限的，因此通过其他知识的学习，大家对本专业的理解也更加深刻，各方面融会贯通使自身能力提升不少。另外，我支部还积极组织演讲比赛、辩论赛，并普及软件应用基本知识，这些知识不仅非常实用，还能够提升自身形象，展现出会计人的良好精神风貌。（三）提高思想境界作为准会计人，职业道德是一门必修课。严谨、务实、稳重、慎独，我们在学习期间就必须树立这些意识，因此我支部十分注重这方面的引导。功夫下在平时，习惯的培养对形成良好职业道德很重要。在平时的学习生活中，支部干部注意从细节入手，引导同学们向做事认真、态度端正的方向引导，如强调作业要认真对待、格式务必正确，日常事务仔细完成，活动中安排的任务保质保量。值得欣慰的是，同学们非常配合工作，总是能够在支部干部的领导下统一行动、认真完成，形成了稳重、务实的良好风气。十年树木，百年树人，个人修为的提升是一项艰巨的任务。提高素质的第一步便是礼仪，我支部通过举办礼仪知识交流会让大家分享自己了解的礼仪，相互学习，并在平时注意培养，形成习惯。同时，宿舍关系的培养也是折射自己修养、内涵的一种方式，宿舍就像一个小集体，自身修养高、思想境界高的人才能够在这个集体中友好相处，因此我支部实行宿舍长责任制，加强支部与各宿舍的联系，培养宿舍和谐氛围。思想境界高的人应该具有服务他人和社会的意识。我支部是中华慈善总会徐州分会的义工团体，同时是中国矿业大学唯一一个义工团体。我们为自己取名为“星尘”，意为浩瀚星空中的一粒尘埃。我们秉承着服务他人、回报社会的理念，一年来走访福利院、清洁泉山、进行预防艾滋病宣传等，奉献着自己的一份微薄之力。在义工行动中，大家的思想得到了升华，懂得了感恩与奉献，在服务中体会到了自身价值，使得自己的境界达到了更高的层次。三、创新培养塑成效“长宽高”立体式人才成长规划是我支部在成员培养中的一项创新，凭借该理论的指导与积极践行，我支部取得了很多重要成效。在竞争激烈的会计学专业中，我支部成绩位列第一，过去的一年先后获得了“校级红旗示范班集体”、“校级明星班集体”称号，并被学院推荐申请省级先进班集体。这一年里，支部工作开展得有声有色，推举多名同学入党，举办各种有意义的活动，如：创业计划大赛中我支部共组成了7支队伍，其中6支队伍都获奖，并有2支队伍代表学院参加校级比赛取得了二等奖；GMC比赛中我支部又有4支队伍获得校级奖励；学院辩论赛中我支部部分成员一路过关斩将，取得了不错的成绩，同时吴仪同学获得了“十佳辩手”的称号。此外，我支部有两名同学在核心期刊发表论文，支部成员获奖学金比例达40%，多名同学担任班委、党支部书记、党员工作站站长等职务。通过一年的发展，我支部形成了“百花齐放、推陈出新”的活跃局面，“长宽高”立体式人才成长规划取得了重大成效。前方的路还很长，我们的成长规划还需要不断完善，相信有了理论的指导，我支部的发展会越来越好，支部成员的专业技能、知识面以及思想境界也会达到一个新的水平。十佳团日活动申请材料传承中华传统节