建安企业财税疑难问题处理方法.ppt

建安企业最新涉税文件与财税疑难问题处理方法解析 主讲人 陈万乔 内容提要 一 解读国家税务总局和四川省地税局新近发布的相关文件 二 深度解析建安企业在营业税和所得税环节中的疑难问题 需要特别注意的 税务雷区 和规避方法 三 建安企业涉税安全测评与诊断方法 1 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函 2010 156号对跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题通知如下 一 实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应严格执行国税发 2008 28号文件规定 按照 统一计算 分级管理 就地预缴 汇总清算 财政调库 的办法计算缴纳企业所得税 二 建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部 包括与项目部性质相同的工程指挥部 合同段等 下同 不就地预缴企业所得税 其经营收入 职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算 由二级分支机构按照国税发 2008 28号文件规定的办法预缴企业所得税 一 国税总局和四川省地税局新近文件解析 1 关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知 国税函 2010 156号三 建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部 应按项目实际经营收入的0 2 按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税 并由项目部向所在地主管税务机关预缴 四 建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税 按照以下方法进行预缴 一 总机构只设跨地区项目部的 扣除已由项目部预缴的企业所得税后 按照其余额就地缴纳 二 总机构只设二级分支机构的 按照国税发 2008 28号文件规定计算总 分支机构应缴纳的税款 三 总机构既有直接管理的跨地区项目部 又有跨地区二级分支机构的 先扣除已由项目部预缴的企业所得税后 再按照国税发 2008 28号文件规定计算总 分支机构应缴纳的税款 五 建筑企业总机构应按照有关规定办理企业所得税年度汇算清缴 各分支机构和项目部不进行汇算清缴 总机构年终汇算清缴后应纳所得税额小于已预缴的税款时 由总机构主管税务机关办理退税或抵扣以后年度的应缴企业所得税 六 跨地区经营的项目部 包括二级以下分支机构管理的项目部 应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的 外出经营活动税收管理证明 未提供上述证明的 项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办 不能提供上述证明的 应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税 同时 项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件 七 建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时 应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明 八 建筑企业在同一省 自治区 直辖市和计划单列市设立的跨地 市 县 项目部 其企业所得税的征收管理办法 由各省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局 地方税务局共同制定 并报国家税务总局备案 九 本通知自2010年1月1日起施行 文件延伸解读 1 1 关于建筑安装企业所得税纳税地点问题的通知 国税发 1995 227号一 建筑安装企业离开工商登记注册地或经营管理所在地 以下简称所在地 到本县 区 以外地区施工的 应向其所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明 以下简称外出经营证 其经营所得 由所在地主管税务机关一并计征所得税 否则 其经营所得由企业项目施工地 以下简称施工地 主管税务机关就地征收所得税 二 建筑安装企业申请开具外出经营证须具备以下条件 一 中标通知书 二 甲乙双方签订的施工合同 三 施工许可证或开工报告 四 本系统的施工队伍 所在地税务机关接到企业申请后 经审核无误应及时填发外出经营证 文件延伸解读 1 2 关于对建筑安装企业开具外出经营管理证明有关问题的批复 川地税函 2007 6号现将有关问题批复如下 一 本省建筑安装企业到外省市从事施工的 除开具外出经营税收证明及完税证外 对外省经营地主管税务机关要求纳税人出具机构所在地税务机关税收证明便函的要求 机构所在地主管税务机关原则上应予开具 二 本省建筑安装企业在省内范围离开所在地到本县 区 以外地区施工的 应严格按照 通知 规定执行 即 持有外出经营证的建筑安装企业到达施工地后 应向施工地主管税务机关递交税务登记证件 副本 和外出经营证 并陆续提供所在地主管税务机关按完工进度或完成的工作量据以计算应缴纳所得税的完税证明 纳税人所在地主管税务机关除开具外出经营税收证明及完税证外 不再向纳税人经营地税务机关开具其纳税证明便函 纳税人外出经营地税务机关不得以没有纳税证明便函为由 扣缴建筑安装项目的企业所得税和个人所得税 文件延伸解读 2 1 关于建筑安装企业所得税征收管理有关问题的通知 川地税发 2000 043号二 对帐务核算较健全 能如实反映企业收支情况和财务成果的建安企业 应按查帐征收方式计算缴纳企业所得税 三 建安企业如有国家税务总局印发的 核定征收企业所得税暂行办法 第二条列举情况之一的 主管地税务机关应针对企业的不同情况和特点 采取定额征收方式或核定应税所得率征收方式征收企业所得税 对建安企业实行核定征收方式时要全面分析 掌握纳税人的生产经营 财务管理 履行纳税义务等情况 对其征收方式的确定要准确 审批要及时 要严格按照核定征收企业所得税的有关政策规定进行审批 四 我省建安企业进行建筑施工 安装工程工程的应税所得率为企业项目收入的5 20 具体标准由市地州地税机关按业务类别及规模确定后报省地税局备案 2 2 国税发 2008 30号 2 四川省地税局关于营业税若干问题的通知 2010 4 22川地税发 2010 049号根据全省地税系统流转税工作会议精神 现就营业税若干问题明确如下 二 实行全额承包的建筑安装工程作业 承包合同总金额与实际工程总造价的价差部分征收营业税问题营业税 实施细则 第十八条规定 从事建安工程作业 无论与对方如何结算 其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内 所以价差部分亦应并入营业额 即按实际工程造价向乙方征收营业税 一 国税总局和四川省地税局新近文件解析 3 关于营业税资源税若干问题的通知 2010 4 22川地税发 2010 050号一 关于建筑业中安装工程计税营业额不记设备问题 设备 是指不需经过任何加工 具有生产制造 检测 医疗 储运 扩能 传递或转移等功能的成品机器产品 具体安装工程不计入营业额的设备名单由各市 州地方税务局确定 二 关于大型水电工程跨市 州 县 市 区 建设 其建安营业税和用料资源税的征管问题 整个工程建安营业税和用料资源税 原则上按照属地原则征税 如有争议的 由跨市 州 县 市 区 政府或地方税务机关协商办理 协商解决不了的 由省级地方税务机关依法确定 3 关于营业税资源税若干问题的通知 2010 4 22川地税发 2010 050号三 关于无资质建筑施工队借有资质建筑企业或房地产开发企业 办理有关手续及日常事务等 进行房地产建筑或开发 并将建筑或开发的房产留一部分分给建筑队相关人员 房产证由有资质建筑企业或房地产开发企业负责为其办理 是否征税问题 上述行为属于房地产建筑或开发行为 应当依法征收建安营业税和销售不动产营业税 文件延伸解读 细则 第11条 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 发生应税行为 承包人以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以发包人为纳税人 否则以承包人为纳税人 1 代扣税金 1 从2009年1月1日起 建设方 甲方 不能再代扣建安企业的营业税 税法依据 财税 2009 61号文件确定财税 2006 177号文件被废止 2 从2009年1月1日起 建安工程总包方不能再代扣分包企业的营业税 税法依据同上 实践中 总包方代扣分包企业营业税的结果很麻烦 3 建设方 甲方 总包方 建安项目所在地税务局都不能代扣施工企业的个人所得税 税法依据 国税发 1996 127号第九 十一条 川地税函 2006 507号第二条第 二 项 川地税函 2007 006号第二条 二 建安企业财税疑难问题处理方法 2 甲供材料 细则 第十六条 除本细则第七条规定外 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方提供的设备的价款 细则 第七条 纳税人的下列混合销售行为 应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额 其应税劳务的营业额缴纳营业税 货物销售额不缴纳营业税 未分别核算的 由主管税务机关核定其应税劳务的营业额 1 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为 2 财政部 国家税务总局规定的其他情形 甲供材料的实践操作技巧 二 建安企业财税疑难问题处理方法 3 混合销售 细则 第六条 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物 为混合销售行为 除本细则第七条的规定外 从事货物的生产 批发或者零售的企业 企业性单位和个体工商户的混合销售行为 视为销售货物 不缴纳营业税 其他单位和个人的混合销售行为 视为提供应税劳务 缴纳营业税 二 建安企业财税疑难问题处理方法 4 纳税地点 条例 第十四条 纳税人提供的建筑业劳务应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税 国税发 2006 128号文件 纳税人异地提供建筑业应税劳务的 应向机构所在地主管税务机关报送 建筑业营业税纳税申报表 和 异地提供建筑业劳务税款缴纳情况申报表 二 建安企业财税疑难问题处理方法 5 企业所得税收入的确认 企业所得税条例 第二十三条第 二 项 从事建筑 安装 装配工程业务或者提供其他劳务等 持续时间超过12个月的 按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现 川地税发 2000 043号 建安企业收入的实现以权责发生制为原则 工程未完工的 以完工进度或完成的工作量确定收入的实现 各项支出的确定须与收入实行配比原则 建安企业对一个工程项目竣工后尚未办理决算的 应视同已决算进行预缴 待决算完毕后清算 二 建安企业财税疑难问题处理方法 二 建安企业财税疑难问题处理方法6 工资薪金的税前扣除 1 合理性与总额问题 国税函 2009 3号 2 临时用工与劳务派遣 3 管理手段的多元化与日趋严密 国税函 2009 259号7 资产化与费用化的边界 1 固定资产的边界 条例 57条 2 租入固定资产的改建支出 68条 3 固定资产的大修理支出 69条 二 建安企业财税疑难问题处理方法8 利息支出 1 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 2 关联方利息 财税 08 121号 征管法细则 第54条 二 项 3 借款对外投资的利息资本化 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用 应计入有关投资的成本 不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除 用以后年度的借款偿还以前年度的投资款 以后年度的借款利息按上述规定也应资本化 第三讲 建安企业涉税安全的盘点与诊断涉税安全的宏观盘点 企业经营行为与会计记录是否一致 企业经营行为与纳税结果是否一致 会计涉税处理的安全诊断会计帐务的全面分析和诊断 会计帐务的全面分析和诊断 一 应税收入完整性的诊断 收入总额的检查 九类收入 二 税前扣除类项目的诊断程序1 税前列支是否超标的检查 检查工资总额的准确性 检查福利费 广告 业务宣传费 招待费列支是否超过规定标准 有无故意混淆会计科目挤占列支的情况 如将应在工资 福利费及工会经费中列支的费用计入其他费用科目 再如将应在业务招待费中列支的餐费 礼品等招待性费用记入其他成本费用科目 会计帐务的全面分析和诊断 二 税前扣除类项目的诊断程序2 资产折旧摊销的检查 应作为固定资产管理的设备是否一次性进入成本费用 固定资产的折旧方法 折旧年限 残值率的适用是否得当 自创或购买的无形资产是否按规定的期限摊销 固定资产的改建或大修理支出是否按规定计入资产原值或进行摊销处理 会计帐务的全面分析和诊断 二 税前扣除类项目的诊断程序3 检查是否存在以下违规支出 资本性支出 无形资产受让支出 违法经营的罚款和被没收财物的损失 各种税收滞纳金 罚金和罚款 自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分 不符合规定的捐赠及各种赞助支出 会计帐