第四章存货(09清晰版).ppt

1 4存货 长江大学 管理学院 INVENTORY Chapter3 2 本章主要内容 第一节存货的概念及确认条件 第二节存货取得及发出的计价 第三节存货简化核算方法 第四节存货的期末计价及披露 3 4存货 1 掌握存货的核算范围和确认条件 2 掌握存货初始计量及其核算 3 熟悉存货发出的计价方法 4 掌握存货的可变现净值的确认方法 5 掌握存货期末计量及其核算 6 掌握存货盘盈 盘亏的账务处理 7 了解存货在财务报告中的列示方法 学习目的与要求 4 重点存货的初始计量和期末计价 存货发出的计价方法 存货的可变现净值的确认方法 存货盘盈 盘亏的账务处理 难点期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用 尤其是不同存货可变现净值的确定方法 教学重点与难点 5 第一节存货的概念 范围和确认条件1 存货是指 参P69企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等2 存货范围 存货包括原材料 在产品 半成品 产成品 库存商品 包装物 低值易耗品 委托代销商品 注意 以下两项不作为存货核算 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 工程物资 企业的特种储备 国家指令性专项储备 储备物资 存货最基本的特征 日常生产活动中持有 最终目的是为了出售 6 第一节 存货的概念 范围和确认条件 3 存货确认条件 1 与该存货有关的经济利益很可能流入企业 2 该存货的成本能够可靠计量 7 第二节存货取得和发出的计价一 存货的入账价值 初始计量 基础 实际成本 历史成本 二 存货的初始计量1 外购存货外购存货的初始成本 采购成本采购成本 采购价款 相关税金 购货费用 运输费 装卸费 保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用 如挑选整理费 运输途中合理损耗等 不包括增值税 8 二 存货的初始计量 外购存货 1 采购价款根据发票金额确认购货价格 不包括按规定可以抵扣的增值税税额 WHY 2 相关税金 关税 其他税金 其他税金 消费税 资源税和不能从进项税额中抵扣增值税等流转税 FOR 企业并未实际承担此项税金 9 流转税及其是否应计入存货价值 在货物交易中 对交易者交纳的流转税是否包括在外购存货的入账价值中 目前我国采用了两种方法 一是采用价内税 即价格内包含了流转税 如消费税 资源税 城乡维护建设税等 二是采用价外税 如增值税 除此以外 从国外进口货物要交纳关税等 目前的规定如下 了解 1 价内税是价格的组成部分 发票价格一般构成存货成本 补充知识 10 流转税及其是否应计入存货价值 2 价外征收的增值税 应区别情况处理 增值税小规模纳税人采购货物支付的增值税 无论是否在发票账单上单独列明 一律计入所购货物的采购成本 增值税一般纳税人采购一般商品缴纳的增值税进项税额不计入存货成本 3 进口货物交纳的关税 一律计入进口货物的采购成本 小结 一般纳税人的增值税一般不计入成本 除增值税外 其他流转税一般应计入存货成本 补充知识 11 二 存货的初始计量1 外购存货 3 购货费用 购货费用能分清负担对象的 直接计入存货采购成本 不能分清负担对象的 分配计入有关存货成本 运费 运费金额的7 作进项税额准予扣除 即运费只有93 可计入存货成本 采购过程中发生的物资毁损 短缺 a 运输途中合理损耗应计入存货采购成本 b 超过定额损耗的部分 由管理费用负担 c 应从供应单位 外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款 冲减物资的采购成本 d 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗 不得增加物资采购的成本 应暂作为待处理财产损溢进行核算 在查明原因后再作处理 12 二 存货的初始计量1 外购存货 3 购货费用另外注意P70 商品流通企业在采购商品过程中发生的购货费用 既可以计入存货采购成本 也可以先进行归集 即暂不计入存货采购成本 期末再根据所售商品的存销情况进行分摊 对于已销商品进货费用 计入当期损益 主营业务成本 对于未销商品进货费用 计入期末存货成本 企业采购商品进货费用较小的 也可在发生时直接计入当期损益 销售费用 小结 外购存货采购成本幻灯片6 13 二 存货的初始计量2 委托外单位加工的存货实际耗用的原材料或者半成品的成本 加工费 运输费 装卸费和保险费等 按规定应当计入成本的税金 3 自行生产的存货制造过程中的各项实际支出 包括直接材料 直接人工 制造费用 按一定方法分配 等 制造费用 是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 包括生产部门管理人员的工资 折旧费 修理费 办公费 水电费等 注意P71 存货的其他成本 14 二 存货的初始计量4 其他方式取得的存货成本的确定 1 投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定 但合同或协议约定价值不公允的除外 2 非货币性资产交换 债务重组取得存货成本的确定 详见 非货币性资产交换 债务重组 3 盘盈的存货的成本按其重置成本作为其入账价值 4 通过提供劳务取得的存货按从事劳务提供人员的直接人工 其他直接费用 可归属于该存货的间接费用确定 15 存货的初始计量小结本章小结 16 三 存货取得的会计处理 一 原材料核算 二 委托加工物资核算 三 包装物和低值易耗品核算本章小结 17 3存货 一 原材料的核算 实际成本法 1 购进原材料 举例 P72 18 补充 预付货款 核算 19 3存货 例题 A公司系增值税一般纳税人企业 2003年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批 增值税专用发票上注明的价款为100万元 增值税17万元 现材料已验收入库 借 原材料 甲材料100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 其他货币资金 银行汇票存款117万 20 3存货 续前例 假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料 但至月末该批材料仍未运抵A公司 借 在途物资100万应交税费 应交增值税 进项税额 17万贷 应付票据117万 续前例 假定7月3日该材料运抵A公司 借 原材料 甲100万贷 在途物资100万 21 3存货 续前例 假定6月30日该批材料已运抵A公司 但发票未到 根据过去交易的情况 确定甲材料的入账价值为98万元 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万 下月初 7月1日 红字冲回 借 原材料 甲98万贷 应付账款98万收到有关结算凭证并支付货款时 见P73 另一例参新教材P72 22 5 外购材料短缺 亏损的核算 参前采购费用部分 P73 幻灯片11举例 见下页或P73例4 5 6 外购材料溢余的核算 自然升溢 计量仪器误差 相应降低购入材料单价 供应单位多发 对于企业需要的物资 则与供应部门联系补付货款 对于企业不需要的物资 则退回 23 例4 4某企业向南方公司购入润滑油1000公斤 单价0 8元 增值税专用发票上注明税额为200元 款项已通过银行支付 由本厂自提自运 发生损失210公斤 其中 正常损耗10公斤 意外事故损耗100公斤 驾驶员负责的损失50公斤 超定额损耗50公斤 会计处理如下 发现短缺损失时 借 原材料640 1000 210 10 X0 8 640应交税费 应交增值税 进项税 200待处理财产损溢 待 160贷 银行存款1000批准处理后借 其他应收款 XX5050X 0 8 0 2 50管理费用5050X 0 8 0 2 50营业外支出100100X 0 8 0 2 100贷 待处理财产损溢 待 160应交税费 应交增值税 进项税额转出 40 损失部分增值税已退出流通 不得抵扣 转出 P73例4 5 24 2 自制并已验收入库的原材料 借 原材料 实际成本 贷 生产成本 实际成本 3 投资者投入的原材料借 原材料 投资各方确认价值 应交税费 应交增值税 进项税 视同购进 贷 实收资本 股本 资本公积 差额 25 例4 6甲公司以其生产的产品投入久隆公司 该公司作为原材料核算 各方确认该批材料的价值为5000000元 久隆公司取得的增值税发票上注明不含税价款为5000000元 税额850000 久隆公司股本总额为30000000元 甲在久隆公司享有份额为10 会计处理如下 借 原材料5000000应交税费 应交税费 进项税额 850000贷 股本3000000资本公积2850000 26 二 委托加工物资的核算A 核算难点1 增值税的处理2 消费税的处理 1 收回后直接用于销售 消费税不能抵扣 计入成本 2 收回后继续加工 消费税能抵扣 不计入成本 4存货 委托加工企业 受托加工企业 委托加工企业 受托加工企业 顾客 顾客 核心问题是 税金是否计入成本 27 B 委托加工商品的具体核算 3存货 核算举例 参教材26页 28 例4 8A企业委托B企业加工材料一批 属于应税消费品 原材料成本10000元 加工费用8000元 不含增值税 消费税率10 双方适用的增值税税率为17 该企业采用实际成本法对原材料进行核算 会计处理 1 发出加工材料借 委托加工物资10000贷 原材料100002 支付加工费用消费税组成计税价格 10000 8000 1 10 20000受托方代收代交的消费税 20000X10 2000应纳增值税 8000X17 1360 1 A企业加工物资收回后用于连续生产应税消费品借 委托加工物资8000应交税金 应交增值税 进项税额 1360应交税金 应交消费税2000贷 银行存款11360 29 2 加工物资收回后直接用于销售借 委托加工物资10000应交税金 应交增值税 进项税额 1360贷 银行存款113603 加工完成收回加工物资 1 A企业加工物资收回后用于连续生产应税消费品借 原材料18000贷 委托加工物资18000 2 加工物资收回后直接用于销售借 原材料20000贷 委托加工物资20000 30 三 低值易耗品和包装物取得的核算1 含义 1 低质易耗品 指单位价值较低 使用年限较短 不能作为固定资产的各种用具 设备 2 包装物 指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各种包装容器 2 科目设置设 周转材料 科目 或单独设 低值易耗品 包装物 科目 按在用 在库 摊销设明细账 五五摊销法下用到这些明细科目 一次摊销法下不须用 周转材料 在用周转材料 在库周转材料 周转材料摊销3 核算 1 取得时与原材料核算方法相同 2 使用时 考虑摊销方法 详见后面 一次摊销法 五五摊销法 分次摊销法 新存货准则已取消 31 四 存货的发出计价 一 存货流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面 理论上 存货的实物流转和成本流转应当一致 但在实际工作中 存货的实物流转与成本流转一般是不一致的 按照不同的成本流转顺序确定已发存货成本和库存存货成本 即存货成本流转假设 二 存货发出的计价方法本章小结 个别计价法或分批计价法加权平均法 全月一次加权平均法 移动加权平均法先进先出法后进先出法 3存货 但我国企业会计准则 2006 未建议使用后进先出法 32 3存货 例题 例 某公司对A商品采用账面盘存制进行核算 12月份A商品的购入 销售 销售单价均为10元 件 和结存情况如下表所示 要求 分别按个别计价法 先进先出法 后进先出法 加权平均法计算本期销货成本 期末结存存货成本及毛利 33 本期可供销售A商品总成本 100 6 100 7 100 8 2100 元 本期A商品销售成本 期末结存的A商品成本 注 12月4日销售的20件A商品属于期初存货 12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的 12月25日销售的120件A商品中有60件属于期初存货 另外60件是12月18日购入的 即本期期末结存的120件A商品中 有20件系期初存货 60件系12月8日进货 40件系12月18日进货 6120806480 8064801007700 7280 806480607420 8064806074201008800 206120607420408320 20 6 40 7 60 6 60 8 1240 元 2100 1240 860 元 或20 6 60 7 40 8 860 元 6060 63608480 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1240 560 元 3存货 个别计价法 34 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 4062401007700 6240 40624010077001008800 4080 2071401008800 62407560 20 6 40 6 40 6 80 7 1160 元 2100 1160 940 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1160 640 元 3存货 先进先出法 35 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 8064801007700 806480607420 7280 8064806074201008800 10020 806480407280 88007140 20 6 40 7 100 8 20 7 1340 元 2100 1340 760 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1340 460 元 3存货 后进先出法 36 加权平均单位成本 100 6 100 7 100 8100 100 100 7 元 本期A商品销售成本 180 7 1260 元 期末结存的A商品成本 120 7 840 元 毛利 1800 1260 540 元 3存货 加权平均法 37 本期A商品的销售成本 期末结存的A商品成本 6120806480 1806 561180 1406 56918 6 56262 2407 161718 1207 16859 7 16859 20 6 40 6 56 120 7 16 1241 元 2100 1241 859 元 计量单位 件 总账科目 库存商品明细科目 A商品 明细分类账 毛利 1800 1241 559 元 3存货 移动加权平均法 38 3存货 不同存货计价方法应用结果比较 物价上涨趋势环境 39 五 发出存货的会计处理 一 领用和出售原材料的核算 3存货 借 生产成本 生产车间生产领用 制造费用 生产一般性消耗领用 销售费用 销售部门领用 管理费用 管理部门领用 本章小结 其他业务成本 销售原材料 委托加工物资 发出委托外单位加工的原材料 贷 原材料借 应付职工薪酬 福利部门领用 实际成本 不予抵扣的增值税 在建工程 工程领用 实际成本 不予抵扣的增值税 贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 为在建工程而领用原材料时 增值税该如何处理 40 练习 A公司2003年6月末 汇总库存材料领料凭证 本期发出材料共30000元 其中 产品生产领用10000元 生产车间机物料消耗2000元 销售5000元 在建工程领用6000元 增值税率17 为销售产品领用1000元 行政管理部门领用6000元 如何编制会计分录 举例 P81例14 另一例 本月领用材料一批 其中 生产甲产品领用1000元 生产乙产品领用500元 车间管理部门领用200元 管理部门领用300元 借 生产成本 甲产品1 000 乙产品500制造费用200管理费用300贷 原材料2 000 41 答案 借 生产成本10000制造费用2000其他业务成本5000销售费用1000管理费用6000在建工程7020 6000 1020 贷 原材料30000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1020 42 二 低值易耗品和包装物领用的核算 自学 A 低值易耗品领用 1 摊销方法 一次摊销法 领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法 五五摊销法 领用时 按其账面价值的50 计入有关成本费用 报废时按其账面剩余价值 作同样分录 分次摊销法 不建议使用 根据低值易耗品可供使用的估计次数 将其价值按比例地分摊计入有关成本费用的一种方法 2 核算 采用一次摊销法时 将低值易耗品的全部成本根据其用途不同 分别计入制造费用 管理费用 销售费用等账户 借 制造费用管理费用销售费用 工程施工 考虑进项税额 贷 周转材料 或单独核算 低值易耗品 43 二 低值易耗品和包装物领用的核算 自学 A 低值易耗品领用 如果有残值 应当收回 抵减制造费用 管理费用 销售费用等 借记 周转材料 还是 原材料 等科目 若采用其他摊销方法 领用时 借 周转材料 在用 或低值易耗品 在用 账面价值 贷 周转材料 在库 或低值易耗品 在库 账面价值 摊销时 借 制造费用 管理费用 销售费用 工程施工贷 周转材料 摊销 或低值易耗品 摊销 摊销额 报废时 报废低值易耗品的残料价值的处理同上 同时转销全部已提摊销额 借 周转材料 摊销 或低值易耗品 摊销 全部摊销额 贷 周转材料 在用 或低值易耗品 在用 全部摊销额 44 例题 A公司办公室2003年6月2日领用一批低值易耗品 实际成本5000元 会计上采用五五摊销法 假定2003年10月20日 该批低值易耗品报废 收回残料价值100元 作为原材料 该如何进行会计处理 45 领用低值易耗品领用时摊销50 报废时再摊销另外的50 扣除残料 报废该批低值易耗品 借 周转材料 在用周转材料或低值易耗品 在用低值易耗品5000贷 周转材料 在库周转材料或低值易耗品 在库低易值耗品5000 下同 借 管理费用2500贷 周转材料 周转材料摊销2500 借 管理费用2400原材料100贷 周转材料 周转材料摊销2500 借 周转材料 周转材料摊销5000贷 周转材料 在用周转材料5000 46 二 包装物和低值易耗品领用的核算 自学 B 包装物领用或出租 1 生产领用 随同商品出售及出租 出借借 生产成本 生产部门领用 销售费用 随同商品出售但不单独计价 出借 for 不单独核算收入 其他业务成本 随同商品出售且单独计价 出租 贷 周转材料 或单独核算 包装物 47 二 包装物和低值易耗品领用的核算 自学 B 包装物领用或出租 2 包装物出租 出借相关的其他业务 了解 收到出租 出借包装物的押金 借 库存现金 银行存款等贷 其他应付款退回押金作相反会计分录 逾期未退包装物 借 其他应付款 按没收的押金 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 其他业务收入 没收的押金收入应交的消费税等税费 借 其他业务成本贷 应交税费 应交消费税 出租 出借的包装物不能使用而报废时 借 原材料 残料价值 贷 其他业务成本 出租包装物 销售费用 出借包装物 48 第三节存货的简化核算方法一 计划成本法1 账户设置 3存货 49 2 核算要点 3存货 50 3存货 3 账务处理 举例 见下页 51 1 存货取得核算举例 计划成本法 例4 15企业购入甲材料10000公斤 单价0 55元 公斤 供应单位代垫运杂费300元 专用发票上注明增值税800元 款项已付 材料已验收入库 计划单价0 6元 公斤 会计分录如下 支付款项 借 材料采购5800应交税金 应交增值税 进项税额 800贷 银行存款6600材料验收入库时 借 原材料6000贷 材料采购5800材料成本差异200 52 53 3存货 材料成本差异率的计算 本月收入材料的成本差异 月初结存材料的成本差异 月初结存材料的计划成本 本月收入材料的计划成本 材料成本差异率 其中 正数 表示超支差异负数 表示节约差异 100 发出材料应负担差异额 发出材料的计划成本 材料成本差异率 发出材料的实际成本 发出材料的计划成本 发出材料应负担差异额 54 2 存货发出核算举例之 材料成本差异分配 计划成本法 例4 16假设月初结存材料的计划成本为5600元 结存材料的成本超支差异为160元 本月收入材料计划成本为24400元 收入材料的成本超支差异为440元 本月发出材料的计划成本为25000元 则材料成本差异分配如下 材料成本差异率 160 440 5600 24400 2 发出材料应负担的成本差异 25000 2 500元发出材料实际成本 25000 500 25500元假设发出材料用于产品生产 会计分录 55 3 发出存货核算举例 例4 14P85根据 发料凭证汇总表 编制有关会计分录 56 1 结转发出材料计划成本借 生产成本 基本生产成本69000 辅助生产成本15000制造费用6500管理费用4700贷 原材料95200 2 结转发出材料应负担的材料成本差异 借 生产成本 基本生产890 辅助生产210制造费用105管理费用17贷 材料成本差异 原料1340 辅料82 燃料200 57 课后练习 某企业20 1年1月1日 原材料 期初余额为40000元 材料成本差异 为借方余额800元 单位计划成本为10元 1月5日购进商品1000Kg 增值税专用发票注明价款为10000元 增值税1700元 另支付运杂费500元 材料已入库 1月12日生产产品领用该材料500Kg 车间管理领用100Kg 厂部领用200Kg 1月20日购进材料5000Kg 增值税专用发票注明价款为48900元 增值税8313元 材料已验收入库 要求 1 采用计划成本法核算上述业务 2 采用实际成本法核算上述业务 发出材料采用加权平均法 58 1 计划成本法答案1 5购进材料入库前 借 材料采购10500应交税费 增 进 1700贷 银行存款12200材料入库后 借 原材料10000材料成本差异500贷 材料采购105001 12领用材料时 借 生产成本5000制造费用1000管理费用2000贷 原材料80001 20购进材料入库前 借 材料采购48900应交税费 增 进 8313贷 银行存款57213 59 材料入库后 借 原材料50000贷 材料采购48900材料成本差异11001 31月末结转发出材料成本差异材料成本差异率 800 500 1100 40000 10000 50000 100 0 2 借 生产成本10制造费用2管理费用4贷 材料成本差异16 1 31结存原材料实际成本 92000 184 92184结存材料成本应负担差异额 800 500 1100 16 184 60 实际成本法答案1 5 借 原材料10500应交税费 增 进 1700贷 银行存款122001 12 不做分录 月末再做 1 20 借 原材料48900应交税费 增 进 8313贷 银行存款572131 31 加权平均单位成本 40800 10500 48900 4000 1000 5000 10 021 31 发出存货应负担的成本产品 500 10 02 5010车间 100 10 02 1002厂部 200 10 02 2004借 生产成本5010制造费用1002管理费用2004贷 原材料8016 61 小结 材料的计划成本法核算可归纳为 四笔分录 两个计算 本章小结 二 零售价法 自学 三 毛利率法 自学 62 二 零售价法1 含义 用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法 对商品的进 销 存一律采用售价记账的一种方法 2 特点 适用范围 零售业 即商业企业 设置账户 库存商品 按售价计价在途物资 实际成本 即买价 相关的税金 商品进销差价 售价与实际成本之差3 核算 类似 计划成本法 核算 63 二 零售价法 取得商品时借 在途物资 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 销售费用 运杂费等 处理方法为发生时直接计入当期损益 贷 银行存款等结转入库商品成本时 借 库存商品 售价 贷 在途物资 实际成本 商品进销差价 只能在贷方 销售时 借 银行存款等贷 主营业务收入 售价 应交税费 增 销 结转已销商品成本 借 主营业务成本 售价 贷 库存商品 售价 64 二 零售价法 4 有关计算和结转 商品进销差价率 即分摊率 的计算商品进销差价 期初余额 本期增加 商品进销差价率 100 本月主营业 库存商品 受托代销商品 务收入净额期末余额 已销商品成本应分摊的商品进销差价的计算 本月主营业务收入净额 一般为贷方发生额 进销差异率 已销商品成本应分摊的商品进销差价的结转借 商品进销差价贷 主营业务成本 65 二 零售价法 例题 某百货公司20 1年8月份的期初库存商品成本为80000元 售价为100000元 8月5日购入商品一批 增值税专用发票注明 买价为400000元 增值税68000元 款已付 另支付有关运杂费1000元 8月7日该批商品入库 其预计售价为500000元 8月10日销售收入为400000元 应承担的增值税为68000元 款已收 要求 做有关分录以及计算期末存货成本 本期销货成本 66 二 进销差价法 零售价法 借 在途物资400000应交税金 增 进 68000销售费用1000贷 银行存款469000借 库存商品500000贷 在途物资400000商品进销差价100000借 银行存款468000贷 主营业务收入400000应交税金 增 销 68000借 主营业务成本400000贷 库存商品400000 67 二 进销差价法 零售价法 进销差价率 20000 100000 100000 500000 20 本月销售商品应分摊的进销差价 400000 20 80000借 商品进销差价80000贷 主营业务成本800008月31日 库存商品的成本 200000 1 20 160000 元 100000 500000 400000 68 三 毛利率法 1 含义 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际 或本月计划 毛利率匡算本期销售毛利 并计算出存货成本的一种方法 2 公式 毛利率 销售毛利 销售净额 100 销售净额 商品销售收入 销售折让和销售退回销售毛利 销售净额 毛利率销售成本 销售净额 销售毛利期末存货成本 期初存货成本 本期购货成本 本期销售成本 69 三 毛利率法 例题 某商场月初存货146000元 本月购货850000元 销货1200000元 销售退回与折让合计10000元 上季度该类商品毛利率为25 计算本月已销存货和月末存货的成本 本月销售净额 1200000 10000 1190000 元 销售毛利 1190000 25 297500 元 销售成本 1190000 297500 892500 元 或 销售成本 销售净额 1 毛利率 1190000 1 25 892500 元 月末存货成本 146000 850000 892500 103500 元 70 练习 某批发商业企业采用毛利率法对存货计价 第一季度的针织品实际毛利率为30 5月1日该存货成本为18000万元 5月购入一批该存货 成本为42000万元 销售商品收入为45000万元 销售退回与折让合计4500万元 则5月末该存货结存成本为 万元 a 31650b 28500c 19500d 33000 71 一 存货的清查 自学为主 1 存货清查的方法 实地盘点回顾 存货盘存的两种制度 2 存货清查结果的核算A 盘盈的核算 幻灯片73由于收发计量或核算上的误差等原因造成时 冲减 管理费用 B 盘亏或毁损的核算 1 属于自然损耗产生的定额内损耗 计入 管理费用 2 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损 应先扣除残料价值 可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿 然后将净损失计入 管理费用 3 属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损 应先扣除残料价值 可以收回的保险赔偿 然后将净损失计入 营业外支出 第四节存货的清查 期末计价及披露 72 3存货 小结 存货清查结果的核算本章小结 73 例4 19 某公司2007年12月31日对存货进行盘点 盘点结果如表4 8存货盘点报告单所示 表4 8存货盘点报告单金额单位 元200 年12月31日 74 A 报经批准前的账务处理根据表4 8的有关资料 应作如下会计分录 借 原材料 主要材料 铝锭 800贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢800借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢77001贷 原材料 主要材料 圆钢 4000辅助材料 润滑油96包装物 包装木箱52500库存商品 铝箔10800应交税费 应交增值税 进项税额转出 9605 75 B 报经审批后的账务处理 结合教材中的具体处理做分录 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢800贷 管理费用800借 管理费用5296原材料 原料及主要材料5600贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢10896借 其他应收款 某职工4680贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4680借 其他应收款 应收赔偿款 保险公司38000营业外支出 非常损失23425贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢61425 76 练习 某企业发生以下经济业务 1 发生亏损甲材料10公斤 单位实际成本100元 经查明属定额内合理损耗 批准前 调整存货账面数借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000贷 原材料1000批准后 计入管理费用借 管理费用1000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢10002 盘亏甲材料10吨 每吨实际成本180元 经查明 是由于过失人造成的材料毁损 应由过失人赔款1000元 毁损材料残值价值100元 批准前 调整存货账面数借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1800贷 原材料1 800 77 批准后 分别不同情况处理 由过失人赔偿的1000元借 其他应收款1000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1000残料作价入库借 原材料100贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100扣除过失人的赔款和残值后的盘亏数借 管理费用700贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢7003 盘亏B材料一批 实际成本5000元 经查明 是非常事故造成的损失 批准前 调整存货的账面价值 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢5000贷 原材料5000批准后 计入营业外支出借 营业外支出5000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢5000 78 二 存货期末计价 一 存货减值迹象的判断 P95 要求理解基础上熟记 1 存货存在下列情况之一的 表明存货的可变现净值低于成本 P95应部分提取跌价准备 1 该存货市场价格下跌 并且在可预见的未来无回升希望 2 企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格 3 因产品更新换代 原有库存材料已不适应新产品需要 而该原材料市场价格又低于其账面成本 4 因企业 市场需求发生变化导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该存货实质上已经发生减值的情形 79 二 存货期末计价 一 存货减值迹象的判断 2 存货存在下列情况之一的 表明存货的可变现净值为零 P95应全额提取跌价准备 1 已霉烂变质的存货 2 已过期且无转让价值的存货 3 生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货 4 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货 80 二 存货期末计价 二 存货期末计价原则1 成本与可变现净值孰低 原则 指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者作为其结存价值的计价方法 其中 成本 存货的历史成本 如企业在存货成本核算中采用计划成本法 售价金额法等简化核算方法 则成本应为经调整后的实际成本 可变现净值 NRV 存货的可变现净值 估计售价 至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费若可变现净值 成本 则确认减值损失 幻灯片86若可变现净值 成本 则不做处理 4存货 可变现净值就是市价吗 81 二 存货期末计价原则2 确认可变现净值应考虑的主要因素 1 可变现净值应以取得的可靠证据为基础 存货可变现净值的确凿证据 是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明 如产成品或商品的市场销售价格 与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格 销货方提供的有关资料和生产成本资料等 2 应考虑持有存货的目的 是以备出售 区分是否有合同约定 还是准备耗用 3 资产负债表日后事项等的影响 不仅考虑财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动 还应考虑以后期间发生的相关事项 82 3 可变现净值的确定 1 为执行销售合同或劳务合同持有的商品存货a 订购数量 企业持有存货数量 NRV 产成品或商品的合同价格 估计的销售费用及相关税费 P92例20b 订购数量 企业持有存货数量 超出部分的存货以其一般销售价格为计量基础确定 P92例22c 如果合同所规定的标的物还没生产出来 但持有专门用于生产该标的物的材料 则其可变现净值也应以合同价格作为计量基础 NRV 合同价格 估计将要发生的成本 估计的销售费用及相关