增值税法32课时课件.ppt

1 第二章增值税 教学目的 通过本章的学习 要求了解增值税的计税原理 理解我国现行增值税的特点 掌握增值税的纳税人 征税范围 税率 应纳税额的计算及出口退税的计算和增值税专用发票的管理 教学重点 增值税的概念 本质 增值税一般纳税人应纳税额的计算 几种经营行为的税务处理 免 抵 退的计算方法 增值税专用发票使用与管理 教学难点 混合销售行为的界定 视同销售行为的判断 增值税一般纳税人销售额和进项税额的确定 免 抵 退的计算方法 2 本章考情分析 本章是 税法 考试的重点税种之一 是税法教材重点难点最多的一章 是注册会计师执业中必须学习与掌握的一个税种 在以往的税法考试中 本章各种题型均会出现 特别是计算题 综合题 既可能单独出题 只计算增值税 也可与其他税种结合出题 增值税与消费税 营业税 关税 资源税 企业所得税等 分数一般在15分左右 3 第一节增值税概述 一 产生原因 增值税产生 doc时间 一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出 1954年 法国首先诞生 4 第一节增值税概述 二 增值税的概念和特点 一 增值税的概念 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 增值额相当于商品价值C V M中的V M部分 5 二 增值税的一般特点 1 保持税收中性2 普遍征收3 税收负担由商品最终消费者承担4 实行税款抵扣制度5 实行比例税率6 实行价外税制度 6 三 我国增值税特点 1 2008 12 31前主要是生产型增值税 2009 1 1起全面实行消费型增值税 2 以票扣税为主 3 划分两类纳税人 4 对劳务划分应税与非应税 7 二 类型 A 生产型增值税增值额 工资 利润 折旧 销售额 外购商品及劳务B 收入型增值税增值额 工资 利润 销售额 外购商品及劳务 当期折旧C 消费型增值税增值额 销售额 外购商品及劳务 固定资产 8 第二节税制要素与应纳税额的计算 一 增值税的征收范围 4种 我国第三种 9 一 增值税征收范围的一般规定 1 销售或进口的货物 有形动产 2 提供加工 修理修配劳务 应税劳务与非应税劳务划分 动产增值税有形不动产 房屋 建筑物 货物营业税无形 10 案例2 1 2 1 根据我国现行增值税的规定 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 A 汽车的租赁B 汽车的修理C 房屋的修理D 受托加工白酒 答案 BD2 下列业务中 应当征收增值税的是 A 电信器材的生产销售B 房地产公司销售开发商品房业务C 某报社自己发行报刊D 农业生产者销售自产农产品 答案 AC 11 二 增值税征收范围的特殊规定 1 特殊项目 1 货物期货的实物交割 2 银行销售金银业务 3 典当业的死档物品销售 寄售代销业务 4 集邮商品的生产 调拨 以及邮政部门以外的单位和个人销售的 5 邮政部门发行报刊 征收营业税 其他单位和个人发行报刊 征收增值税 6 电力公司向发电企业收取的过网费 应当征收增值税 不征收营业税 12 2 特殊行为 1 视同销售货物 掌握 1 将货物交付他人代销 代销中的委托方增值税纳税义务发生时间 收到代销清单或代销款二者之中的较早者 若均未收到 则于发货后的180天缴纳增值税 2 销售代销货物 代销中的受托方 售出时发生增值税纳税义务 按实际售价计算销项税 取得委托方增值税专用发票 可以抵扣进项税额 受托方收取的代销手续费 应按 服务业 税目5 的税率征收营业税 13 案例2 3 某商业企业 一般纳税人 为甲公司代销货物 按零售价以5 收取手续费5000元 尚未收到甲公司开来的增值税专用发票 该商业企业代销业务应纳增值税为 零售价 5000 5 100000 元 增值税销项税额 100000 1 17 17 14529 91 元 应纳营业税 5000 5 250 元 14 3 总分机构 不在同一县市 之间移送货物用于销售的 移送当天发生增值税纳税义务 甲地总机构乙地分支机构移送销项 进项销项 进项 货物 15 4 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 5 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 6 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 提供给其他单位或个体经营者 7 将自产 委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 8 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人 16 处理上述 4 8 项视同销售行为 应注意比较它们之间的异同 并与不得抵扣进项税进行区分 共同点 1 视同销售货物情况下 应计算销项税额 计税销售额为 同类售价或组成计税价格 2 视同销售发生时 所涉及的购进货物的进项税额 符合规定可以抵扣 3 视同销售不仅缴纳增值税 还会涉及缴纳企业所得税的情况 17 案例2 4 5 4 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有 A 将自产的货物用于非应税项目B 将购买的货物投入生产C 将购买的货物无偿赠送他人D 将购买的货物用于集体福利 答案 AC5 下列各项中 应视同销售货物行为征收增值税的是 A 将外购的货物用于对外捐赠B 动力设备的安装C 销售代销的货物D 邮政局出售集邮商品 答案 AC 解析 选项B D均为营业税征税范围 选项A C项属于视同销售行为 应缴纳增值税 18 2 混合销售行为 P42 1 含义 一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务 即应征营业税的劳务 为混合销售行为 2 税务处理 混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税 还是征营业税 属于增值税的混合销售行为 只征增值税 应用举例 销售家具的厂商 在销售家具的同时送货上门 为增值税的混合销售行为 邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋 为营业税的混合销售行为 19 3 兼营非应税劳务 1 含义 增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时 还从事非应税劳务 即营业税规定的各项劳务 且二者之间并无直接的从属关系 这种经营活动就称为兼营非应税劳务 2 税务处理 兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定 分别核算 分别交税 未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 3 应用举例 建材商店既销售建材 又从事装饰 装修业务 酒店提供就餐和住宿服务 又设商场销售货物 20 案例2 7 8 7 2006年 下列各项中 属于增值税混合销售行为的是 A 建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B 汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C 塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D 电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 答案 C8 下列各项中 应当征收增值税的有 A 医院提供治疗并销售药品B 邮局提供邮政服务并销售集邮商品C 商店销售空调并负责安装D 汽车修理厂修车并销售汽车零配件 答案 CD 21 22 特别提示1 兼营行为之间没有内在联系和因果关系 兼营行为的税务处理原则是分清收入 按照各自所对应的税种 税率计算纳税 对于兼营收入划分不清的 同税种划不清的要运用从高从重原则 不同税种划不清收入要运用利益兼顾原则 特别提示2 注意兼营行为增值税进项税的抵扣规则 特别提示3 混合销售分为增值税混合销售和营业税混合销售两类 23 3 其他规定 1 增值税暂行条例 规定的免税项目 1 农业生产者销售的自产农产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 古旧图书 是指向社会收购的古书和旧书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7 销售的自己使用过的物品 自己使用过的物品 是指其他个人自己使用过的物品 24 2 财政部 国家税务总局规定的其他征免税项目 20项 3 纳税人生产销售 批发 零售有机化肥免征增值税 4 对农民专业合作社的增值税政策 5 免税店销售免税品的增值税政策 25 6 融资租赁业务 7 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 不征收增值税 8 从事热力 电力 燃气 自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用的增值税政策 9 纳税人代行政管理部门的收费 对符合条件的 不征收增值税 26 二 增值税的纳税人 一 纳税义务人和扣缴义务人1 纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人 2 扣缴义务人 境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人 其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人 没有代理人的 以购买者为代扣代缴义务人 27 二 一般纳税人与小规模纳税人的认定标准 28 案例2 11 11 按照现行规定 下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是 A 年不含税销售额在60万元以上的从事货物生产的纳税人B 年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C 年不含税销售额为80万元以下 会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D 年不含税销售额为50万元以下的成品油加油站 答案 C 29 三 新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理P28 1 新办小型商贸企业改变以前办法 新办小型商贸企业必须自税务登记之日起 一年内实际销售额达到180万元 现为80万元 方可申请一般纳税人资格认定 一般纳税人的纳税辅导期一般应不少于6个月 2 对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上 人员在50人以上的新办 3 对经营规模较大 拥有固定的经营场所 30 三 增值税税率 31 一 一般纳税人 17 基本税率 适用于绝大部分销售或进口的货物 一般纳税人提供的应税劳务 一律适用17 二 适用13 低税率的列举货物是 1 粮食 食用植物油 鲜奶 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院及其有关部门规定的其他货物 1 初级 农产品 2 音像制品 3 电子出版物 4 二甲醚 32 案例2 12 12 根据现行政策 下列项目适用13 税率的有 A 印刷厂自行购买纸张印刷图书B 苗圃销售自种花卉C 矿产品D 果品公司批发水果 答案 AD 33 三 增值税适用税率的特殊规定 1 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务 应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 2 对于寄售商店代销的寄售物品 典当业销售的死当物品 无论销售单位是否属于一般纳税人 均实行简易征收办法 按4 缴纳增值税 并不得开具增值税专用发票 3 小规模纳税人进口应税货物 仍按规定的税率 17 或13 计征增值税 4 2002年6月1日起 对自来水公司按6 征收率征税 注意购得水按6 抵扣 以下略 34 四 增值税的应纳税额的计算 一 一般纳税人应纳税额的计算 全面掌握 一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算 围绕两个关键环节 一是销项税额如何计算 二是进项税额如何抵扣 35 销项税额 指纳税人根据实现的计税销售额和税法规定的适用税率计算出来 当期销项税额 当期 计税 销售额 适用税率进项税额 纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额 36 37 1 计税销售额的确定 1 基本规定销售额 是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 即价外收入 如手续费 包装物租金 运输装卸费等 A 销售额 价款 价外收入 价外费用及包装物押金视为含税收入 B 销售额中不包括 a 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 b 同时符合以下条件的代垫运费 承运者的运费发票开具给购货方的 纳税人将该项发票转交给购货方的 c 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 d 销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 38 2 特殊规定 A 含税销售额需换算为不含税销售计算应纳税额 含税销售额不含税销售额 1 税率 或征收率 含税价格 含税收入 判断 a 通过看发票来判断 普通发票要换算 b 分析行业 零售行业要换算 c 分析业务 价外费用 建筑业总承包额中的自产货物要换算 39 B 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的 或者视同销售行为而无销售额者 按下列顺序确定销售额 a 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 b 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 c 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 1 成本利润率 成本 1 成本利润率 消费税 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 40 3 具体规定P33 A 采取折扣方式销售货物a 折扣销售 如销售额和折扣额在同一张增值税专用发票上分别著明 可以折扣后的销售额作为计税销售额 实物折扣 按视同销售中 无偿赠送 处理 b 销售折扣 折扣额不允许从销售额中扣除 c 销售折让 可以折让后的销售额为计税销售额 d 销售回扣 不允许从销售额中扣除 41 42 B 采取以旧换新方式销售货物 按新货物的同期销售额确定计税销售额 不得减除旧货物的收购额 金银首饰除外 C 采取还本销售方式销售货物 按销售货物的全部价格确定计税销售额 不得从销售额中减除还本支出 D 采取以物易物方式销售货物 双方都应做购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 对开专用发票 特别提示 面对以物易物题目是要注意以下三点 1 一定有销项税 2 进项税可能有也可能没有 看是否互开增值税专用发票和换进货物的用途而定 3 换出货物和换入货物很可能适用不同的增值税率 43 E 包装物押金 含税 销售货物收取的包装物押金 如果单独记账核算 时间在1年以内 又未过期的 不并入销售额征税 酒类产品除外 啤酒 黄酒按是否逾期处理 啤酒 黄酒以外的其他酒类产品收取的押金 无论是否逾期一律并入销售额征税 因逾期 1年为限 未收回包装物不再退还的押金 应并入销售额征税 征税时注意两点 一是逾期包装物押金为含税收入 需换算成不含税价再并入销售额 二是征税税率为所包装货物适用税率 44 三 可抵扣进项税额的确定 凭票抵扣 增植税专用发票 海关专用缴款书 可抵扣计算抵扣 农产品 运输费 含运费和建设基金 直接不抵增值税进项税额不可抵扣进项税额转出 直接计算 还原计算和比例计算可抵扣与不可抵扣进项税的分摊计算 当期 的限定 45 46 1 购进免税农产品的计算扣税 47 案例2 17 17 某一般纳税人购进某国营农场自产玉米 收购凭证注明价款为65830元 解析 进项税额 65830 13 8557 90 元 采购成本 65830 1 13 57272 10 元 48 2 运输费用的计算扣税 49 50 案例2 19 19 一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品 收购凭证上注明是50000元 支付运费 取得了货运发票 注明是2000元 解析 进项税 50000 13 2000 7 6640 元 采购成本 50000 87 2000 93 45360 元 51 注意 1 购买或销售免税货物 购进免税农产品除外 所发生的运输费用 也不得计算进项税额抵扣 重要变化 一般纳税人外购固定资产支付的运输费 伴随着消费型增值税的实施 也可以按7 计算抵扣进项税额 2 准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金 3 纳税人取得的2003年10月31日以后开具的运输发票 应当自开票之日起90天内向主管国家税务局申报抵扣 超过90天的不得予以抵扣 52 4 一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用 允许计算抵扣进项税额 5 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票 不得计算抵扣进项税额 6 自2007年1月1日起 增值税一般纳税人购进或销售货物 取得的作为增值税扣税凭证的货运发票 必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票 53 总结 运费 54 55 3 不得从销项税额中抵扣的进项税额 56 案例2 20 21 20 下列项目所包含的进项税额 不得从销项税额中抵扣的是 A 生产过程中出现的报废产品B 用于返修产品修理的易损零配件C 生产企业用于经营管理的办公用品D 生产企业外购自用的小汽车 答案 D21 2007年 下列行为中 涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是 A 将外购的货物用于本单位集体福利B 将外购的货物分配给股东和投资者C 将外购的货物无偿赠送给其他个人D 将外购的货物作为投资提供给其他单位 答案 A 57 4 进项税额转出 对于已经抵扣过进项税的货物用于如下4个方面的需要作进项税额转出 1 用于免税项目 2 用于非应税项目 3 发生非正常损失 注意 2009年起 不得抵扣进项税的非正常损仅限定于管理不善造成的非正常损失 58 5 应纳税额的计算 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额1 纳税义务发生时间的规定 销售货物或者应税劳务的为收讫销货款或者取得索取销售款凭证的当天 进口货物的为报关进口的当天 59 2 进项税额不足抵扣的处理 结转下期继续抵扣 3 扣减发生期进项税额的规定 进项税额转出 购进货物改变生产经营用途的 不得抵扣进项税额 60 4 销货退回或折让的税务处理 略 61 5 一般纳税人注销时进项税额的处理 一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格 转为小规模纳税人时 其存货不作进项税额转出处理 其留抵税额也不予以退税 6 金融机构开展个人实物黄金交易业务增值税的处理 62 应纳税额完整计算公式 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 当期进项转出 上期留抵 63 64 65 应纳税额计算实例 例1 某生产企业为增值税一般纳税人 适用增值税税率17 2010年5月份的有关生产经营业务如下 1 销售甲产品给某大商场 开具增值税专用发票 取得不含税销售额80万元 另外 开具普通发票 取得销售甲产品的送货运输费收入5 85万元 2 销售乙产品 开具普通发票 取得含税销售额29 25万元 3 将试制的一批应税新产品用于本基建工程 成本价为20万元 成本利润率为10 该新产品无同类产品市场销售价格 66 5 购进货物取得税专用发票 注明支付的货款60万元 进项税额10 2万元 另外支付购货的运输费用6万元 取得运输公司开具的普通发票 6 向农业生产者购进免税农产品一批 支付收购价30万元 支付给运输单位的运费5万元 取得相关的合法票据 本月下旬将购进的农产品的20 用于本企业职工福利 以上相关票据均符合税法的规定 请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额 1 计算销售甲产品的销项税额 2 计算销售乙产品的销项税额 3 计算自用新产品的销项税额 5 计算外购货物应折扣的应纳税额 6 计算应抵扣的进项税额 7 计算企业5月份合计应缴纳的增值税额 67 答案 1 销售甲产品的销项税额 80 17 5 85 1 17 17 14 45 万元 2 销售乙产品的销项税额 29 25 1 17 17 4 25 万元 3 自用新产品的销项税额 20 1 10 17 3 74 万元 68 5 外购货物应抵扣的进项税额 10 2 6 7 10 62 万元 6 外购免税农产品应抵扣的进项税额 30 13 5 7 1 20 3 4 万元 7 该企业5月份应缴纳的增值税额 14 45 4 25 3 74 10 62 3 4 0 11 8 53 万元 69 例2 设某棉纺厂7月发生下列业务 外购业务 向农民购进棉花 买价30000元 从县棉花公司购进棉花60000元 发票注明进项税额7800元 从小规模纳税人购进零配件 发票由主管国家税务机关代开 价款500元 注明进项税额30元 购进煤炭价款10000元 支付运费800元 专用发票注明进项税额1300元 本月生产用电18000元 专用发票注明进项税额3060元 购进织布机一台价款100000元 发票注明进项税款17000元 销售业务 销售棉纱10吨 价款200000元 销项税额34000元 销售印染布 价税合并收取70200元 试根据上述资料计算该厂 月份应纳增值税税额 70 销项税额 34000 70200 1 17 17 44200 元 进项税额 30000 13 7800 30 1300 800 7 3060 17000 33146 元 应纳增值税 44200 33146 11054元 71 例3 某啤酒生产企业为增值税一般纳税人 生产销售啤酒 同时收取包装物押金 12月啤酒销售额100万元 其他应付款 押金 余额为10万元 经查为上年5月份收取的啤酒周转箱押金 该企业当月购进原材料60万元 发票注明进项税额10 2万元 试计算该企业当月应纳增值税税额 72 解 押金已逾期 并入销售额计算增值税 销项税额 1000000 17 100000 17 1 17 184529 91 元 进项税额 10 2 万元 102000 元 应纳增值税 184529 91 102000 82529 91 元 73 二 进口货物应纳税额的计算 1 进口货物征税范围及纳税人 凡是申报进入我国海关境内的货物 只要是报关进口的应税货物 不论其是国外产制还是我国已出口而转销国内的货物 是进口者自行采购还是国外捐赠的货物 是进口者自用还是作为贸易或其他用途等 均应按照规定缴纳进口环节的增值税 2 进口货物适用税率 同国内货物 74 3 进口货物应纳增值税的计算 进口货物的增值税与内销货物增值税的区别在于 进口环节的增值税不能抵扣任何税额 计算公式 应纳税额 组成计税价格 税率组成计税价格 关税完税价格 关税 关税完税价格 关税 消费税税额 关税完税价格 关税 1 消费税税率 75 76 案例2 15 某进出口公司2009年4月进口办公设备500台 每台进口完税价格1万元 委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位 支付运输公司运输费用9万元 取得了运输公司开具的货运发票 当月以每台1 8万元的含税价格售出400台 向甲公司捐赠2台 对外投资20台 另支付销货运输费1 3万元 有运输发票 要求 计算该企业当月应纳增值税 假设进口关税税率为15 答案 1 进口货物进口环节应纳增值税 1 1 15 500 17 97 75 万元 2 当月销项税额 400 2 20 1 8 1 17 17 110 37 万元 3 当月可以抵扣的进项税额 97 75 9 7 1 3 7 98 47 万元 4 当月应纳增值税 110 37 98 47 11 9 万元 77 4 进口货物的税收管理 进口货物的增值税 纳税义务发生时间为报关进口当天 纳税地点为进口货物报关地海关 纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内 78 第三节出口货物退税 一 增值税实行出口货物退税的政策 1 出口免税并退税2 出口免税不退税3 出口不免税不退税 79 二 出口退 免 税的适用范围 略 80 案例 2006年 下列出口货物 符合增值税免税并退税政策的是 A 加工企业对来料加工后又复出口的货物B 对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C 属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D 外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 答案 B 解析 选项A C D 属于免税不退税 2008年 下列各项中 除另有规定外 可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有 A 来料加工复出品的货物B 小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C 企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 答案 CD 解析 选项AB 均为给予免税 但不予退税 81 三 增值税出口货物的退税率 出口货物的退税率 是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例 基本原则 征多少退多少 不征不退 现行出口货物的增值税退税率 不用记 有17 15 14 13 11 9 8 6 5 等 征税率不一定等于退税率 82 四 出口货物退税的计算方法 1 免 抵 退 办法主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业 免 税 是指出口的部分 抵 税是指内销部分 退 税是指国内购进的部分 83 免 免征出口环节增值税第一步 剔税 计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣的税额 出口货物离岸价格 外汇人民币牌价 出口货物征税率 出口退税率 第二步 抵税 计算当期应纳增值税额当期应纳税额 内销的销项税额 进项税额 免抵退税不得免抵税额 上期留抵税额第三步 算尺度 计算免抵退税额免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物的退税率第四步 比较确定应退税额 第二步与第三步相比 谁小按谁退 第五步 确定免抵税额 84 案例 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2005年4月的有关经营业务为 购进原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款200万元 外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证 上月末留抵税款3万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 85 解析 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 8 万元 2 当期应纳税额 100 17 34 8 3 17 26 3 12 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 按规定 如当期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期期末留抵税额即该企业当期应退税额 12 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额当期免抵税额 26 12 14 万元 86 案例 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人 出口货物的征税税率为17 退税税率为13 2005年6月有关经营业务为 购原材料一批 取得的增值税专用发票注明的价款400万元 外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证 上期末留抵税款5万元 本月内销货物不含税销售额100万元 收款117万元存入银行 本月出口货物的销售额折合人民币200万元 试计算该企业当期的 免 抵 退 税额 87 解析 1 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 200 17 13 8 万元 2 当期应纳税额 100 17 68 8 5 17 60 5 48 万元 3 出口货物 免 抵 退 税额 200 13 26 万元 4 按规定 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额时 当期应退税额 当期免抵退税额即该企业当期应退税额 26 万元 5 当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额该企业当期免抵税额 26 26 0 万元 6 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为22 48 26 万元 88 总结 方法与公式 免 免征出口环节增值税 剔 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 征税率 退税率 抵减额抵减额 免税购进原材料价格 征税率 退税率 抵 当期应纳税额 内销销项税额 进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额退 免抵退税额 出口货物离岸价 退税率 抵减额抵减额 免税购进原材料价格 退税率 89 当期应退税额和免抵税额的计算 1 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额则 当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税 2 如当期期末留抵税额 当期免抵退税额则 当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0期末留抵结转下期继续抵扣税额 当期期末留抵税额 当期应退税额 90 2 先征后退法 先征后退法 即对出口商品流通所经过的国内最后环节 即出口环节 所产生的增值额免征增值税 对出口商品中所含的进项税额按现行退税率予以退税 适用于外贸企业 应退税额 外贸收购不含增值税购进金额 退税率 普通发票所列销售金额 1 征收率 6 或5 专用发票注明金额 6 或5 原材料进项金额 退税率 加工费 退税率 91 案例 例 某进出口公司2009年3月出口美国平纹布2000米 进货增值税专用发票列明单价20元 平方米 计税金额40000元 退税