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内部控制视角探讨企业盈亏摘要 随着经济的不断发展和公司内部结构的复杂化，内部控制的缺陷也越来越突出，内部控制评价也因此变得越来越重要。本文以企业为例，分析企业内部控制现状，发现并分析其内部控制存在的问题，构建内部控制评价体系，明确公司内部的关键控制点，及时对公司内部控制进行有效改进以便加强企业的风险管理能力，提高企业的经营效率，提高企业的内部控制水平，适应市场的发展需要。企业面对市场激烈的竞争，对企业自身的管理必须要有严格的要求才能发展下去。提高企业经济管理效益，改善经营管理，建立良好的内部控制制度，完善内部控制评价体系是企业发展的必由之路。关键词：内部控制；企业盈亏；经营效率目录摘要1引言3第一章内部控制的相关理论31.1内部控制的含义31.2内部控制的作用31.3内部控制的原则41.4企业内部控制的重要性41.4.1有利于保证会计信息的真实性和可靠性41.4.2有利于形成完善的内部牵制和监督约束机制51.4.3有利于实现企业的科学管理51.4.4有利于保证国家相关法律制度的贯彻实施51.5 内部控制与企业盈亏的关系61.5.1建立健全内部控制系统是维护企业财产安全的重要条件61.5.2建立健全内部控制系统是会计信息真实、可靠的重要保证61.5.3风险管理与内部控制的关系61.5.4严格的监督、考核是企业内部控制制度得以落实的根本保障7第二章 内部控制和企业盈亏的现状分析72.1企业内部控制现状分析72.1.1会计信息失真72.1.2费用支出失控，潜在亏损增加72.1.3员工舞弊，违法违纪现象时有发生72.2企业盈亏的现状分析8第三章企业盈亏的影响因素分析83.1国家政策的影响83.2企业营销能力的影响83.3企业利润构成的影响93.4资本结构和资本效率的影响93.5企业经营模式的影响103.6企业利润及利润质量的影响10第四章优化内部控制，改变企业盈亏现状104.1树立内部控制的管理观念104.2建立科学的内部控制制度114.2.1不相容职务分离114.2.2授权批准控制114.2.3会计控制114.3注重队伍建设，提高会计人员业务水平和职业道德水平124.4加大企业内部会计的监管力度124.5建立风险评估机制13结论13致谢13参考文献14引言随着经济的发展，内部控制失效的情况下仍然继续发生着，尽管内部控制理论的发展过程中已经将近百年，但像著名的中航油事件，安然公司，雷曼兄弟破产等事件，对企业是一次又一次的警醒，让企业认识到企业实施内部控制的重要性。且随着一系列事件的发生，有关企业内控系统的规范准则也相继出台，而内部控制系统也逐渐成为国内外研究者们所研究的话题。第一章内部控制的相关理论1.1内部控制的含义 内部控制是指对会计活动的有效性和会计记录、会计报表的真实性、可靠性有直接影响的内部控制。具体是企业为了有效的管理会计工作而制定的各种组织、分工、程序、方法、标准、守则和规程。内部控制是由一系列具体的控制环节和控制措施组成，其基本目的在于保护会计资料的完整性、真实性和可靠性，保护企业财产安全。1.2内部控制的作用 保证会计法律和方针、政策在企业内部的贯彻执行。国家的政策和法规是企业合法经营的先决条件。企业只有建立起健全的内部控制制度，才能真实完整地反映企业的经营情况，保证企业各项会计信息的采集归类和记录都符合会计法的规定，有利于国家会计法规和政策的落实和执行。维护企业资产和资源的安全完整。只有建立有效的内部控制制度，才能正确真实地记录各项资产和资源采购、使用和报废的全过程，及时分析研究，减少资源的浪费，有效地维护企业资产的安全完整。减少企业经营风险。企业只有建立有效的内部控制制度，才能防范企业的经营风险和财务风险。通过各个环节的控制，将企业的综合风险降到最低，即也是一种变相的盈利，从而提高企业的经济效益。 总之，企业内部控制是企业为了确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，保护企业资产安全、完整，提高会计信息质量，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列方法、措施和程序。企业主要利用以财务会计信息为主的经济信息来控制、调节、计划、制约和引导经营活动。因此，企业内部控制制度的完善对于企业的发展具有重要的意义。1.3内部控制的原则 健全性原则。从规范规定看不仅包括单位管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式与方法，也包括对人、财、物、信息等方面以及对供、产、销、运、存等经济活动各环节的控制，还包括对单位经济活动进行计划、预测、决策等管理职能的基本要求与制度。经济性原则。内部控制产生于加强经济管理与监督的需要，其最终目的是为了提高经济效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代价。适用性原则。由于各单位在业务类型、管理组织、人员素质等方面都具有不同的特点，因此，内部控制制度的设计必须与单位实际情况相适应，符合自身生产经营活动的实际情况，使其能够产生足够的、有效的控制力。协调性原则。内部控制要求单位内部各部门的具体目标处于最佳组合状态，只有这样才能保证单位实现最佳的经济效益。1.4企业内部控制的重要性1.4.1有利于保证会计信息的真实性和可靠性 真实、可靠的会计信息是各方面科学决策的依据，但我国当前出现的会计秩序混乱、会计信息失真等问题，严重损害了投资人的利益，影响了管理者的正确决策，影响了国家对宏观经济的判断和指导。企业会计秩序混乱、会计信息失真的原因是多方面的，但内部缺乏科学、规范的会计控制体系，致使会计失控的重要原因之一。内部控制是内部控制的重要内容，长期以来，由于受计划经济和传统管理思想、方法和手段的影响，会计的职能作用不仅没有得到有效发挥，还出现一些影响经济健康发展的一系列问题，如会计基础薄弱; 统一的会计制度执行不到位; 会计弄虚作假; 内部控制与监督不规范，流于形式等。不健全的会计控制制度又给贪污、挪用、侵吞企业资产等不法行为造成了可乘之机。通过建立严格、规范的会计控制制度，就能在很大程度上防范错误和舞弊，监督和约束企业会计行为，保证各种信息的记录、归类、汇总等程序能够真实的反映企业生产经营活动的实际情况，及时发现并纠正各种错误，从而保证各种信息的真实性和可靠性。1.4.2有利于形成完善的内部牵制和监督约束机制 当前，一些单位内部控制薄弱、管理松弛的情况日益突出，出现了一些新的经济犯罪案件，如携巨款外逃，挪用公款赌博，公款炒股，牟取私利，利用企业改组、改制等产权变动的机会中饱私囊，有的在办理采购、销售、投资工程项目等业务中损公肥私、捞取回扣等。这些案件产生的一个重要因素是单位内部会计监督不健全，管理和控制弱化，有些单位甚至缺乏最基本的会计控制，将支付款项的全部印章及有关票据由一人保管。因此，在新形势下，重视单位内部控制建设，强化单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束单位内部涉及会计活动的所有人员，保证涉及会计的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容职务相互分离、互相制约、相互监督。这样有利于堵塞漏洞，消除隐患，保护单位财产安全，防止舞弊，遏制与打击经济犯罪，促进市场经济的良性发展。1.4.3有利于实现企业的科学管理 科学管理是现代企业制度的重要特征之一，包括科学的领导和组织管理制度在内的企业内部管理制度。科学管理的关键之一就是要建立健全一套行之有效的，科学管理的决策、执行和监督体系，严格内部责任制度，规范经营管理行为，实际上就是要建立健全内部控制制度体系。在市场经济条件下，科学合理地组织企业的各项生产经营活动，确保其正常运转，是企业得以生存、发展的重要前提，会计控制是企业管理制度的重要组成部分，会计控制涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。因此，健全企业经营管理活动协调、有序的进行，从而有力地推动企业管理整体水平的提高，提高企业科学管理水平的实现。1.4.4有利于保证国家相关法律制度的贯彻实施 目前，我国出台的一些相关法律制度对内部控制提出了规定或要求，如会计法明确要求各单位应当建立健全本单位的内部会计监督制度，做到经济业务事项和会计事项的相关人员的职责权限相互分离、相互制约，重大经济业务事项的决策和执行互相监督、互相制约、及时进行财产清查，定期对会计资料进行内部审计等，其他法规也有相关的规定。但这些规定或要求知识原则性的，要真正得到有效实施，还需要有之相协调的具体的内部控制制度。会计控制是企业内部控制和管理的具体表现，它规定了企业经济活动的具体处理方法和程序等。健全、高效的会计控制体系可以对企业内部各职能部门、岗位、人员及各环节进行有效的监督和控制，对经济活动的合法性、合规性进行严格地审查和控制，及时发现问题并采取有效措施予以纠正，从而确保国家相关法律制度在企业内部的贯彻实施。1.5 内部控制与企业盈亏的关系1.5.1建立健全内部控制系统是维护企业财产安全的重要条件内部控制是管理现代化的产物，对一个企业来说，它是一个自我调整、自我检查、自我制约的自律系统。即一项完整的经济业务不能由一个部门或一个人完成，而是由几个相对独立的部门或人员在相互协调、相互配合、相互制约中完成。只有这样才能有效地防止舞弊行为的发生，减少不必要的损失。为了有效地保护财产、物资的完整性，应建立验收、领用、核算、记录和核销等各环节的控制，防止贪污、盗窃等不良行为的产生。1.5.2建立健全内部控制系统是会计信息真实、可靠的重要保证会计信息是企业内部管理部门和外部相关各方决策的重要依据，这些资料是否真实、可靠，不仅影响到决策部门能否对企业生产经营过程以及各种活动进行有效的控制和调节，而且还影响到未来决策的合理性、正确性。目前会计信息失真问题较为严重，企业只有通过建立一套行之有效的内部控制制度，才能及时发现并纠正各种错弊，在一定程度上提高会计信息的可信度。1.5.3风险管理与内部控制的关系针对目标而言，风险实际上就是可能妨碍目标实现的种种问题和困难。对一家公司而言，风险既预示着机遇，又会影响其竞争能力，并影响其维持融资的能力以及保持和提高其产品与服务质量的能力。为此，有人认为风险管理就是内部控制，甚至风险管理包括了内控。把两者混淆的问题在于没有看到内控是管理的更本质性的内容。诚然，风险管理是整个管理活动系统的重要组成部分，风险管理的一系列具体活动并不都是内控要做的。特别是内部控制并不是目标的制定活动，而是对目标和战略计划制定中的风险进行评估。风险管理目标的设立为内控中的风险评估提供了前提条件。内控所负责的是风险管理过程及其以后的重要活动，比如，对风险的评估和由此实施的控制活动、信息与交流活动的监督评审与缺陷的纠正等工作。可见，内控涵盖了风险管理。1.5.4严格的监督、考核是企业内部控制制度得以落实的根本保障 这项工作可由企业内审部门负责，企管部门、财务部门互相配合共同完成。要使企业内部控制制度达到事事有人负责，凡事有章可循，事事有人监督，凡事有据可查，实施全过程控制，同时拓宽稽查范围，对重要的业务和岗位进行经常性的稽查，对重点难点问题进行专门的检查与审计，使监督考核规范化、制度化，真正使企业内部控制制度落到实处。第二章 内部控制和企业盈亏的现状分析2.1企业内部控制现状分析2.1.1会计信息失真 由于会计基础工作不规范，会计工作秩序混乱，致使会计核算不实、信息失真现象严重，如：出纳编制银行存款余额调节表；未建立支票等重要空白凭证购人、保管、使用和注销登记制度；未编制银行汇票的收付、承兑及背书转让备查簿；设置账外账、乱摊费用、隐瞒或虚报收入和利润，致使资产不清、债务不实等。2.1.2费用支出失控，潜在亏损增加 企业员工利用费用报销制度的漏洞，挥霍浪费，加大企业的期间费用开支；有的企业由于财产物资内部控制松弛，未对存货的采购、验收、运输、保管、付款等环节进行严格分离，存货的发出未按规定程序办理领用出库，财务与仓库保管、记账人员未按期对账，未按规定时间进行财产清查和盘点，对多年来的实物资产毁损、短缺、积压、滞销和报废等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中。2.1.3员工舞弊，违法违纪现象时有发生 企业员工利用内部控制的漏洞大量收受贿赂，接受供应商提供的回扣；内外勾结，增加发票的金额，虚构应付款项，并提取现金；通过滥用供货订单，使公司为个人购货支付款项；直接偷窃存货和物资设备；销售商品时不作记录，并私自保留现金；隐匿收到的应收款项并将其作为坏账处理；收到已作为坏账处理的应账款项，不报告而中饱私囊；套取客户支付的款项，开具非正式或自制收据等。2.2企业盈亏的现状分析 近年来，因自身的优势和外部环境的改善，我国企业的发展越来越快，为我国国民经济的发展和社会的稳定带来了巨大的好处。企业发展快主要表现在企业的数量在不断地增加，即它的数量占到了全国企业总数量的99%以上，这一现象的出现，能够在社会的某些方面起到一定积极作用，如，在一定的程度上能够改善出口创汇，解决更多的就业问题以及促进技术创新等。尽管企业在我国各方面的贡献越来越大，但是我们也应该看到，随着企业的发展而带来的一系列问题。笔者认为这些问题主要包括两个大的方面：一方面，是企业内部方面的问题；另一方面，是企业外部环境问题。就企业内部而言，主要是产品结构不合理、生产技术水平低、企业工作人员素质不高及企业管理不规范等方面的问题。就企业外部环境而言，它带来的问题主要包括我国各个政府部门对企业的支持力度还不够；企业在贷款和融资等各方面都比较困难；我国社会主义经济体制尚不完善等。第三章企业盈亏的影响因素分析3.1国家政策的影响 国家为了对经济进行宏观调控，会出台一些政策，税收政策属于影响企业盈利能力的财务因素之一。税收政策对企业盈利能力产生较大的影响，一般情况下，较高水平的税收或者高税率意味着相关企业需要缴纳数额较大的税款，进而会导致企业净利润减少，相反较低水平的税收或低税率则意味着相关企业所需缴纳的税款数额相对较少，最后企业的净利润会有一定幅度的提升。国家通过税收政策可以从宏观上调控经济，促进资源的有效配置和利用，通常情况下政府鼓励发展的行业会对其实行一定的税收优惠政策，如高新技术产业、绿色能源产业等，而对于国家限制发展的产业，政府会对其实行较高的税率，如在当今社会转型的重要时期，政府会对粗放型企业实行较高的税率。根据政府的税收政策企业可以寻找国家提倡鼓励发展的产业，在政府引导下和税收政策扶持下，企业盈利能力会不断提升，并且企业未来发展潜能也会逐渐增强。3.2企业营销能力的影响 企业营销能力决定着企业能否顺利实现收入，企业只有实现收入，才会有盈利的可能。营业利润是企业利润中占比最大的部分，营业利润的主要来源是营业收入，营业收入的实现则主要依靠产品的成功售出，由此可以看出企业营销能力对企业盈利能力的重要影响。企业营销能力不仅是指企业成功销售产品的能力，也包括企业为销售产品所做的渠道铺设、广告设计、店面搭建、公关处理等多方面的努力和工作。出色的营销能力能够保证企业所生产的产品为市场接受，并实现较高的销售收入，出色的营销能力是提升企业盈利能力的重要因素。如果企业营销能力弱，则会导致企业生产的产品难以售出，不能实现销售收入，而且也会导致产品的库存成本上升，即较弱的销售能力不仅不会增加企业的收入还会增加企业的成本，可见营销能力对企业盈利能力的影响程度。3.3企业利润构成的影响 企业利润的主要构成包括主营业务利润、投资收益以及非经常项目收入等，一般情况下主营业务利润在公司利润的比重最大，随着企业多元化发展的影响越来越大，企业投资收益所形成的利润也在企业利润中占有相当的比重，非经常项目收入对企业盈利能力也有一定影响，但是其在企业总利润中所占比例较小，对企业盈利能力的贡献有限。在分析企业盈利能力过程中，不少的财会分析人员把目光放在了企业利润总量上，粗略地认为利润总量高代表企业盈利能力强，对于企业利润构成的关注度有限。如果非经常项目收入对企业总利润的贡献非常大，那么高水平的利润不等于高水平的盈利能力，因为非经常项目对企业收入和利润的影响是暂时的，而企业盈利能力是长期以来逐渐形成的，并能够对未来盈利水平有一定的预示作用，而非经常项目收入不具有稳定性，因此企业利润构成也是分析企业盈利能力过程中应该思考的问题。3.4资本结构和资本效率的影响 资本结构是企业盈利能力的重要影响因素。目前随着银行业和企业信用的不断发展，大多数企业都从银行贷款以获取资金，维持经营，企业负债情况会对企业盈利能力产生直接影响，一般情况下，当企业资产报酬率高于企业借款利息率时，企业负债经营有助于提高企业盈利能力，而当企业借款利息率高于资产报酬率时，企业负债经营会降低企业盈利能力。一些企业盲目扩大企业资本规模，却忽视资本构成对于企业盈利能力的影响。企业应该选择最适宜的资本构成，在分析企业资本构成时，综合分析企业自有资本与企业借入资本的作用，在提高企业运营顺畅程度的同时，提升企业盈利能力。除此之外，资本运转效率也是影响企业盈利能力的重要程度，企业资本运转效率高说明企业运转能力好，资本有效利用程度高。3.5企业经营模式的影响 企业经营模式是指企业运营管理和赚取利润的方式方法，也是企业巧妙整合企业内部与外部资源，实现企业价值的模式。经营模式是影响企业盈利能力的又一重要因素，随着企业面临的竞争激烈程度不断加深，适宜的经营模式已经成为企业获取利润的一大法宝，经营模式能够增加企业的核心竞争力，即便企业拥有最先进的技术和最出色的工作人员，如果企业不能够采用适宜的经营模式来整合自身拥有的资源，企业也很难提高其盈利能力。因此，在对企业盈利能力进行分析时，财也要对企业经营模式和治理结构进行分析。3.6企业利润及利润质量的影响 一般在企业资产规模不变的情况下，企业实现的利润总额越高，企业盈利能力越强，因此很多财会管理人员进行企业盈利能力的分析时，非常重视对企业利润的分析。在这个过程中需要注意的是企业财会工作人员在核算企业会计数据时会受一定会计政策的影响，由于会计政策的选择具有一定的主观性，如资产质量的确认与利润计量等，这个现象会导致利润质量的错误估计，进而影响企业盈利能力分析的准确性。第四章优化内部控制，改变企业盈亏现状4.1树立内部控制的管理观念 结合具体企业的实际状况来看，现阶段，企业的内部控制自身存在很大的局限性，究其原因在于企业的经营者、管理者未对内部会计内部控制加以重视，内部控制意识不强，当前，要真正发挥出企业内部控制的作用，促进企业各项经济业务的有序进行，关键在于企业管理者，因而，应提高企业领导的思想认识，应充分认识到加强内部控制的重要性，不断完善内部控制制度。企业领导人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效带动全体职工的思想，才能在进行各项企业决策制定或是发展方案选取过程中，能结合企业内部会计制度，联系当下的新会计法律法规做出正确的决策。虽然建立内部控制会制约管理者在行驶财务使用行为，但更多的还是能确保企业资产安全，进而减少企业在管理上的风险。因而，企业必须高度重视内部控制制度的建立，这样才可提高企业的管理水平及经济效益4.2建立科学的内部控制制度 中小型企业由于受规模、财力、人力等的限制, 其组织体系通常采用垂直管理模式, 企业内部控制机构(岗位)的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象, 影响企业的经营和发展。因此, 应当根据企业自身的特点和经营管理的需要, 从经济性、实用性出发做好如下控制:4.2.1不相容职务分离 不相容职务是指两项或几项职务集中于一人办理, 既可能发生错误和舞弊行为, 也有可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。企业因其规模小和人员数目少的特殊性, 无法做到专职专人负责, 所以加强不相容职务分离控制, 增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。不相容职务主要指领导授权与经办人员的执行岗位、执行与审核岗位、执行与记录岗位、财产物资保管与资产记录岗位等, 以上不相容岗位必须由不同的人员来执行。不相容职务相互分离控制, 可以明确职责权限, 形成相互制衡机制, 进行有效地牵制。例如:出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作; 企业财务专用章与法人代表名章由不同人员管理; 财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管; 经办、审批、记账、财物保管人员的职责权限应相互分离、相互制约。4.2.2授权批准控制 授权批准控制是指企业在处理财务收支业务时必须经过授权批准以便进行控制。在某项经济业务发生之前, 应按照既定程序, 对其正确性、合理性、合法性加以核准, 并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制, 可将一切不合法的经济业务控制在事发之前, 具有预防作用。中小型企业的正常经济业务较多, 因此, 可采用一般批准方式, 授权给较低层次管理人员, 由其根据既定的预算、计划、制度等标准, 在授权范围内行使批准权。这样做, 既能提高工作效率, 又能保证经济活动的灵活性和主动性。对于金额较大或特殊业务, 如大额支付款项、重大对外投资等必须经过特别授权批准方可执行, 以保证企业的财务收支活动都在有效的授权范围内进行。4.2.3会计控制 为保证内部控制的有效性和可靠性, 应根据企业的实际情况, 建立一套合理的会计记录程序。会计控制首先要设计合适的凭证格式及传递程序, 每一笔经济业务, 都必须填制凭证, 并按照规定的程序传递, 一旦某项经济业务出现问题, 就会在制作、传递凭证过程中及时被发现, 从根源上杜绝造假的源头。其次对所有账务处理要进行严格的稽核, 原始凭证在入账之前必须经过严格审核, 记账之后进行严格的核对, 保证账证、账账、账表、账实核对无误, 从而保证每项经济业务入账的正确性及合法性。以上控制程序应在满足小企业所需核算资料和必要控制手续的前提下, 尽可能地简化, 以增强可操作性。4.3注重队伍建设，提高会计人员业务水平和职业道德水平 为贯彻落实企业的内部控制制度，应加强对企业领导人与会计人员的会计培训和职业道德教育。由于会计人员主要执行各项会计工作的行为主体，必须具备扎实的业务知识以及熟练的业务技能，职业道德情操更是不可缺少。会计人员应能以根据外部环境的变化，适时地对自身进行及时的知识充电及更新。企业可通过定期开展高级会计人才专业知识技能培训活动，通过活动，广泛宣传和推广各项新出台的会计政策、法律法规，利于企业领导者及会计人员及时了解最新的会计知识，快速读懂会计报表，进而提高分析财务报表的能力，从而做出合理的科学的财会决策。与此同时，还可让他们加深对自身会计职责的认识，能以专业知识技能来判断自身或其他会计人员的会计行为是否合法，促使他们真正树立内部控制观念，承担起相关的会计责任。4.4加大企业内部会计的监管力度 企业的内部控制，基础是企业控制是，中介是社会控制，保障是政府控制。为提高企业内部控制的效果，必须使三者必须在各行其职的同时互相配合，以建立行之有效的监督体系。企业首先应以内部控制的相关要求为依据，完善并实施内部控制制度。为使内部控制制度发挥出其应有作用，企业必须对内部控制制度执行情况进行定期的检查和考核，以掌握好企业内部控制制度的落实情况。其次在社会方面，必须使注册会计师在我国各项社会经济活动中充分发挥其监督作用与服务作用。社会中介会计事务所，在对我国企业执业过程中，对企业的内部控制展开测试时，应实事求是，以帮助企业建立起真正有效内部控制制度。最后，行使我国监督职能的税务、财会等部门，必须分工合理，必须加强对企业内部控制情况的审核、监督并且还应注意各部门之间进行信息交流，可通过定期展开情报沟通，以形成强有力的监督合力，进而加大会计控制监管力度，从而确保企业各项经济业务的有效实施。4.5建立风险评估机制 目前，一些企业没有专门的内部审计机构，也没有定期的风险评估机制，风险防范能力薄弱，这将严重威胁企业的生存和发展。风险总是不可能完全避免的，但可以通过选择最优的应对措施，在经营过程中对风险进行合理控制，将风险降到最低。企业在评估程序、评估方法、评估结果反馈等方面，同大企业并无本质的差别。企业可以通过目标设定风险识别风险分析风险应对这样的程序来实