中级会计实务讲议之第十章负___债.doc

第十章负 债第一节应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。【重要提示】与固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理比较理解：企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本；管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。出租的固定资产折旧计入其他业务成本。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，则无形资产的摊销应当计入相关资产的成本（制造费用）。辞退福利只能计入当期损益（管理费用）中。（二）职工薪酬的计量标准1.货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。【重要提示】不仅是应付职工薪酬，对于超过一年的长期负债理论上都应当选择恰当的折现率，以负债折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；折现后金额相差不大的，也可按照未折现负债的金额计入相关资产成本或当期损益。例如：长期应付款（注意：在资产负债表中，未确认融资费用是长期应付款的备抵科目，扣除备抵科目，长期应付款实际上是以本金，即以现值的形式反映在报表中）。2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【教材例题解析】【例10-1】 甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的帐务处理如下：（1） 决定发放非货币性福利 借：生产成本 2 784 600 管理费用 491 400贷：应付职工薪酬 3 276 000 解析:计入生产成本的金额为商品含税的公允价值：17014 000（1+17%）=2 784 600（元）；计入管理费用的金额为商品含税的公允价值：3014 000（1+17%）=491 400（元）。（2） 实际发放非货币性福利 借：应付职工薪酬（ 商品含税的公允价值） 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 476 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000应交的增值税销项税额=17014 00017%+3014 00017%=404 600+71 400=476 000（元）解析：掌握税法关于视同销售与不予抵扣的界限，自产、委托加工形成的货物无论用于哪一方面，都要计算增值税销项税；购买的货物如果用于企业主体以外的事项要视同销售（如：对外投资、分配给股东、无偿赠与他人等），如果用于企业主体之内的事项要不予抵扣进行进项税转出（如：在建工程领用原材料、免税项目领用原材料、用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务等）。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。【教材例题解析】【例10-1】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8 000元。乙公司的帐务处理如下：计提轿车折旧借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000借：应付职工薪酬 20 000贷：累计折旧 20 000确认住房租金费用借：管理费用 40 000贷：应付职工薪酬 40 000借：应付职工薪酬 40 000贷：银行存款 40 000解析：为了职工薪酬的统计，注意计提轿车折旧时，应付职工薪酬会计科目一走一过，而不能直接借记管理费用，贷记累计折旧。与职工薪酬有关的科目都应通过“应付职工薪酬”过一下账，再转入下一笔科目。虽然“应付职工薪酬”借贷方相抵，余额为零，但可以通过该科目将分散在诸多科目中与职工薪酬相关的支出统一起来，便于统计和管理。（三）辞退福利的确认和计量辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬（辞退福利）的确认条件。满足辞退福利确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。（四）以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。等待期，是指可行权条件得到满足的期间。可行权条件分为市场条件和非市场条件。市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件；非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件。等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整等待期长度，应对前期确定的等待期长度进行修改；业绩条件为市场条件的，不应因此改变等待期长度。对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。【例10-4】2007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表103。 表103乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表单位：元年份公允价值支付现金2007142008152009181620102120201125第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司。乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，见表104。表104 应付职工薪酬和计入当期损益一览表 单位：元年份应付职工薪酬（1）支付现金（2）当期损益（3）（3）（1）一上期（1）+（2）2007（20035）100141/377 00077 0002008（20040）100152/3160 00083 0002009（2004570）10018153 0007010016112 000105 0002010（200457050）1002173 5005010020100 00020 500201173 50073 50003510025 87 50014 000总额299 500299 500根据表10一4的资料，乙公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日，不作处理。（2）2007年12月31日借：管理费用 77 000贷：应付职工薪酬 77 000（3）2008年12月31日借：管理费用 83 000贷：应付职工薪酬 83 000 （4）2009年12月31日借：管理费用 105 000贷：应付职工薪酬 105 000借：应付职工薪酬 112 000贷：银行存款 112 000（5）2010年12月31日借：公允价值变动损益 20 500贷：应付职工薪酬 20 500借：应付职工薪酬 100 000贷：银行存款 100 000（6）2011年12月31日借：公允价值变动损益 14 000贷：应付职工薪酬 14 000借：应付职工薪酬 87 500贷：银行存款 87 500（三）辞退福利的确认和计量辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益：1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施 2企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 【例10-3】丙公司主要从事家用电器的生产和销售。2007年11月，丙公司为在2008年顺利实施转产，公司管理层制定了一项辞退计划。规定自2008年1月1日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩色电视机生产车间职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致。该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准，并将在2008年实施完毕。辞退计划的有关内容见表101。表101 丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞退计划一览表职位拟辞退数量工龄（年）要补偿标准（元）车间主任10110100 0001120200 0002130300 000高级技工5011080 0001120180 0002130280 000一般技工10011050 0001120150 0002130250000合计1602007年12月31日，丙公司根据表101的资料，预计平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表102。表102丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表职位拟辞退数量工龄（年）接受辞退计划职工人数每人补偿标准（元）补偿金额（元）车间主任101105100 000500 00011202200 000400 00021301300 000300 000高级技工501102080 0001 600 000112010180 0001 800 00021305280 0001 400 000一般技工1001105050 0002 500 000112020150 0003 000 000213010250 0002 500 000合计16012314 000 000根据表102的资料，丙公司的账务处理如下：借：管理费用 14 000 000贷：应付职工薪酬 14 000 000（四）以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。其中，获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。等待期，是指可行权条件得到满足的期间。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。授予日可行权日等待期授予日不做会计处理每期计入成本费用金额=应付职工薪酬期末余额-应付职工薪酬期初余额每期计入公允价值变动损益金额=应付职工薪酬期末余额+当期支付的职工薪酬-应付职工薪酬期初余额后【例10-4】2007年1月1日，经股东大会批准，乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金，该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕。乙公司估计，该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表103。 表103乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表单位：元年份公允价值支付现金2007142008152009181620102120201125 第一年有20名管理人员离开公司，乙公司估计三年中还将有15名管理人员离开；第二年又有10名管理人员离开公司。乙公司估计还将有10名管理人员离开；第三年又有15名管理人员离开。第三年年末，有70人行使股票增值权获得了现金。第四年年末，有50人行使股票增值权；第五年年末，剩余35人全部行使股票增值权。根据上述资料，乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额，见表104。表104应付职工薪酬和计入当期损益一览表单位：元年份应付职工薪酬（1）支付现金（2）当期损益（3）（3）（1）一上期（1）+（2）2007（20035）100141/377 00077 0002008（20040）100152/3160 00083 0002009（2004570）10018153 0007010016112 000105 0002010（200457050）1002173 5005010020100 00020 500201173 50073 50003510025 87 50014 000总额299 500299 500根据表10一4的资料，乙公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日，不作处理。（2）2007年12月31日借：管理费用 77 000贷：应付职工薪酬 77 000（3）2008年12月31日借：管理费用 83 000贷：应付职工薪酬 83 000（4）2009年12月31日借：管理费用 105 000贷：应付职工薪酬 105 000借：应付职工薪酬 112 000贷：银行存款 112 000 （5）2010年12月31日借：公允价值变动损益 20 500贷：应付职工薪酬 20 500借：应付职工薪酬 100 000贷：银行存款 100 000（6）2011年12月31日借：公允价值变动损益 14 000贷：应付职工薪酬 14 000借：应付职工薪酬 87 500贷：银行存款 87 500第二节 应付债券一、一般公司债券企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。在发行债券的过程中，发生的发行费用计入到应付债券的初始确认金额中，而不是财务费用。【例10-5】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 0000.783510 000 0006%4.329510 432 700（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表105。表105 利息费用一览表 单位：元付息日期支付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本2007年12月31日10 432 7002008年12月31日600 000521 63578 36510 354 3352009年12月31日600 000517 716.7582 283.2510 272 051.752010年12月31日600 000513 602.5986 397.4110 185 654.342011年12月31日600 000509 282.7290 717.2810 094 937.062012年12月31日600 000505 062.94*94 937.0610 000 000*尾数调整根据表10一5的资料，甲公司的账务处理如下：（1）2007年12月31日发行债券借：银行存款 10 432 700贷：应付债券面值 10 000 000利息调整 432 700（2）2008年12月31日计算利息费用 借：财务费用等 521 635 应付债券利息调整 78 365贷：应付利息 600 0002009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。（3）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用等 505 062.94 应付债券面值 10 000 000 利息调整 94 937.06 贷：银行存款 10 600 000 【例题3】某股份有限公司于2008年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为5，实际利率为4%，发行价格为102.78万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2010年度确认的利息费用为( )万元。A4.11 B5 C4.08 D4.03 【答案】D【解析】该债券2008年度确认的利息费用102.784%=4.11万元，209年1月1日应付债券的账面余额=102.78-（1005%-4.11）=101.89万元，2009年度确认的利息费用=101.894%=4.08万元，2010年1月1日应付债券的账面余额=101.89-（1005%-4.08）=100.97万元，2010年12月31日应付债券的账面余额=100万元，2010年度确认的利息费用=1005%-（100.97-100）=4.03万元。二、可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券可转换公司债券（利息调整）”科目。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“银行存款”等科目。 第二节 应付债券【例题4】甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。债券包含的负债成份的公允价值为9465.40万元，2008年1月1日，某债券持有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的“资本公积其他资本公积”的金额为（ ）万元。A0 B534.60 C267.3 D9800【答案】B【解析】 应确认的“资本公积其他资本公积”的金额=10000-9465.40=534.60 万元。【例题5】某公司于207年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。207年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（ ）（四舍五入取整数）。A0 B1055万元 C3000万元 D28945万元【答案】B【解析】负债成份的公允价值=1000307%/（1+9%）+100030（1+7%）/（1+9%）/(1+9%)=28945万元，权益成份的公允价值=100030-28945=1055万元。【例10-6】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本付息（其实题目在计算的时候是按照分期付息到期还本计算的）的可转换会司债券200000000元，款项已收存银行.债券票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票。初始转股价为每股l0元，股票面值为每股1元。2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。据此，甲公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日发行可转换公司债券借：银行存款200000000应付债券可转换公司债券（利息调整）23343600 贷：应付债券可转换公司债券（面值）200000000资本公积其他资本公积23343600可转换公司债券负债成份的公允价值为：2000000000.64992000000006%3.8897176656400（元）2007年12月31日确认利息费用借：财务费用等15899076贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 3899076应付利息 120000002008年1月1日债券持有人行使转换权（176656400120000003899076）/1019255547.6（股）不足1股的部分支付现金6元借：应付债券可转换公司债券（面值）200000000应付利息 12000000资本公积其他资本公积 23343600贷：股本 l9255547应付债券可转换公司债券（利息调整） 19444524资本公积股本溢价 l96643523 库存现金 6第三节 其他负债一、应交税费应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。（一）应交增值税一般纳税企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“应交税费应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。小规模纳税企业的增值税，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。【例107】甲公司收购免税农业产品作为原材料，实际支付款项1 500 000元。产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行材料日常核算，该产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。甲公司的账务处理如下：借：原材料 1 305 000应交税费应交增值税（进项税额） 195 000贷：银行存款 1 500 000免税农业产品的增值税进项税额1 500 00013%195 000（元） 【例l0一8】甲公司将生产的产品用于在建工程。该产品成本为200000元，计税价格（公允价值）为300000元，适用的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：借：在建工程251000贷：库存商品 200000应交税费应交增值税（销项税额）51000用于工程的产品增值税销项税额=30000017%=51000（元）（二）应交消费税消费税实行价内征收，企业交纳的消费税记入“营业税金及附加”科目，按规定应交的消费税，在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目核算。对于需要交纳消费税的委托加工物资，委托方提货时，受托方应代收代交税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方交纳消费税外）。委托加工物资收回后，委托方直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资成本；委托加工物资收回后委托方用于连续生产，按规定准予抵扣消费税的，应记入“应交税费应交消费税”科目。【例题6】委托加工应纳消费税物资（非金银首饰）收回后用于直接出售应税消费品，其由受托方代扣代交的消费税，应记入（ ）账户。 A管理费用 B委托加工物资 C业务税金及附加 D应交税费应交消费税 【答案】B（三）应交营业税营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。企业按规定应交的营业税，在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目核算。（四）其他税费企业转让土地使用权应交的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按摊销的无形资产金额，借记“累计摊销”科目，按已计提的无形资产减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。【例题7】下列税费中，应记入“管理费用”科目的有（ ）。A房产税 B车船税 C矿产资源补偿费 D土地使用税【答案】ABCD二、应付股利应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。三、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目，按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款（应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款（利息调整）”科目。实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款（本金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利息）”科目。四、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长