应用控制记录RAC（1019）.doc

使用指南：1. 本应用控制记录根据中国注册会计师审计准则，事务所审计控制系统应用说明及审计技术委员已发布的相关要求而编制。2. 本应用控制记录包括本文件及附件：内部控制循环描述与设计有效性评价（附件1）、内部控制运行有效性评价（附件2）。3. 本应用控制记录主要记录对被审计单位各循环交易流程的控制活动设计有效性的初步评价和风险评估，确定控制活动运行有效性测试方案或实质性测试方案，记录对被审计单位各循环交易流程控制活动运行状况的测试结论，并对各循环交易流程控制活动的有效性进行总体评价。4. 本应用控制记录是以制造业企业为主编制的，其他特殊行业需根据行业特点补充调整相关控制要点。5. 本应用控制记录应按照如下顺序填报：（1） 进行内部控制循环描述与设计有效评价工作，完成附件1及相关工作底稿；（2） 填报本文件“内控设计测试”部分。“索引号”列填报“内部控制循环描述与设计有效性评价”工作底稿中的索引号；“内控设计评价”列应根据“内部控制循环描述与设计有效性评价”工作底稿中的相关测试结果对本文件中各控制要点设计有效性情况进行简要描述，并作出“设计有效”或“设计无效”的评价。需要注意的是，本文件中的控制要点是各循环的主要控制点，可能由“内部控制循环描述与设计有效性评价”工作底稿中若干相关的关键控制点构成，在进行“设计有效”或“设计无效”的评价时应予以综合考虑；（3） 完成内控设计测试后，初步评价受业务流程影响的相关交易和账户余额的会计认定的内控依赖程度，填报本文件“内控依赖程度评价”部分的“初步评价”列，填报选项为“高/中/低”；（4） 对“设计有效”的控制要点进行控制运行测试，根据测试结论，评价内部控制运行有效性，对运行无效的控制要点确定应对措施，设计针对性细节测试程序，完成附件2及相关工作底稿；（5） 填报本文件“内控运行测试”部分。“索引号”列填报“内部控制运行有效性评价”工作底稿中的索引号；“运行测试结论”列应根据“内部控制运行有效性评价”工作底稿中的相关测试结果对本文件中的各循环控制要点运行的有效性情况进行简要描述， 并作出“运行有效”或“运行无效”评价。需要注意的是，本文件中的控制要点是各循环主要控制点，可能由“内部控制运行有效性评价”工作底稿中的若干相关的关键控制点构成，在进行“运行有效”或“运行无效”评价时应进行综合考虑；（6） 完成内控运行测试后，评价受业务流程影响的相关交易和账户余额的会计认定的内控依赖程度，填报本文件“内控依赖程度评价”部分的“测试结论”列，若所选内控依赖程度与“初步评价”一致，在“测试结论”列划“”，若不一致，按照内控运行测试结果如实评价填报，原则上评价结果不应高于初步评价；（7） 完成对各控制循环的总体评价及确实向客户报告的内容，在本文件各控制循环的“对应用控制有效性的总体评价”和“是否向客户报告”部分进行填报。6. 在对被审计单位进行内部控制循环设计有效评价时，了解和评估被审计单位内部控制的工作步骤包括：（1） 确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别；（2） 了解重要交易流程，并记录获得的信息；（3） 确定可能发生错报的环节；（4） 识别和了解相关控制；（5） 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解；（6） 进行初步评价和风险评估。7. 在了解被审计单位各重要交易流程时，可以采用文字描述、流程图等方式记录获得的信息。应尽可能采用流程图方式，若采用文字描述方式，应完成附件1中的“内控循环描述”工作底稿。在此基础上，梳理、提炼关键控制点进行内控有效性测试，完成附件1中“内控有效性测试”工作底稿。8. 本应用控制记录中“内控设计评价”列需根据对被审计单位内部控制了解情况，对被审计单位该控制要点设计的控制措施是否能够实现控制目标进行评价。如被审计单位设计控制措施能够实现控制目标，对其内控设计评价应为“设计有效”；如被审计单位设计控制措施无法实现控制目标，对其内控设计评价应为“设计无效”。9. 完成内控设计评价后，对评价为“设计有效”的控制要点进行控制运行测试，对评价为“设计无效”且对财务报告可靠性造成重大影响的控制要点应在对应的“内控设计评价”列详细记录对总体审计策略的影响，并不再对其进行控制运行测试工作，即“内控运行测试”的控制要点应少于等于“内控设计测试”的控制要点。10. 完成对被审计单位各内部控制循环控制要点的内控设计测试及内控运行测试后，应对各控制循环的有效性进行总体评价，填报完成“对应用控制有效性的总体评价”。在对内控循环进行总体评价时，应考虑内控循环中各控制要点在流程中的重要性，综合判断控制要点设计、运行的有效与无效对内控循环的全面影响。11. 对内控循环中设计无效或运行无效的控制要点，应考虑向客户报告。12. 本应用控制记录中 “内控依赖程度评价”部分的“受本流程影响的相关交易和账户余额”是指受业务流程影响的主要交易和账户，不需穷尽列示，附件中的同类内容亦作相同处理。13. 本应用控制记录须经所有表中列示相关人员复核签署方为完成。在完成内控设计有效性评价及内控依赖程度初步评价需由负责经理复核确认后方可执行内控测试工作；在内控测试完成且形成测试结论后，完成各级人员复核及签署工作。签署内容及应承担责任与义务应遵循审计技术委员会公告第五号审计相关业务复核控制相关规定。14. 本应用控制记录由事务所审计技术委员会负责解释，并自200X年XX月XX日正式执行。客户名称_客户地址_应用控制记录（RAC）目录1 人工控制活动1.0 财务部门的职能1.1销售与收款循环1.2 采购与付款循环1.3 生产与仓储循环1.4 薪资与人事循环1.5 投资与筹资循环1.6 资金管理循环1.7 资产管理循环1.8 期末结账与财务报告循环2 内控依赖程序汇总年度截止日20_20_应用控制记录完成/更新（签字，日期）：负责经理复核（签字，日期）：负责合伙人复核（签字，日期）：1.0 财务职能与财务职能相关的因素可能会对部门完全或主要负责的流程或系统的控制风险的评估产生影响。财务部门的组织结构和管理人员设置应与业务系统的复杂程度，规模和整体组织结构相适应。在较大的企业，财务部门可能会根据不同的职责被分为几个方面。（如，会计记录，成本会计，财产和现金管理），对每一方面需要分别进行考虑。财务职能部门的主要联系人：姓名/职位：电话号码：传真号：财务部的结构（如有，请附最新的机构设置流程图）：负责各项财务职能的部门（如：会计核算，财产）重要岗位人员人数以及他们的经验财务部门的员工流动程度应用控制记录控制要点内控设计测试内控运行测试索引号内控设计评价索引号运行测试结论1.1 销售与收款循环1.1.1 岗位设置与职责分离 保证销售计划与公司的经营战略相适应，防止生产经营与业务活动的盲目性； 确保不相容职务分离、制约、和监督，避免舞弊；1.1.2 产品定价管理 所有新产品的定价都得到批准 产品价格表的调整都得到批准 系统中的价格得到适时维护1.1.3 合同签订管理 只有经过审批的销售合同才能正式签署 所有客户订单都得到复核 客户订单中所记录的内容正确 所有的客户订单都已得到处理1.1.4 销售管理 保证销售业务中公司内部有关部门正常履行职责 销售供货控制，防止未经批准擅自供货，向虚构的顾客供货 销售装运控制，防止未经批准擅自装运，向虚构的顾客装运发货1.1.5 赊销管理 所有赊销均经过严格信用评估和授权 防止利用促销政策营私舞弊、谋取私利等到不良行为的发生 销售发票控制，防止舞弊行为，防止收入记录不实1.1.6 应收账款确认 所有记录的应收账款均已发出相应的货物 应收账款的金额已经准确计算与记录，所有销售的货物都已记录到应收账款，所有销售的货物均已记录于适当期间 对应收账款的调整均有真实有效的理由，对应收账款的调整都得到准确的计算及记录，对应收账款的调整都已得到处理，对应收账款的调整都已记录在适当期间 按坏账准备政策计提坏账准备 只有得到批准后才能对无法收回的应收账款进行账务核销 只对销售的货物收款，对正确的客户收款，准确地计算与记录收款 所有收款都已得到记录，并记录于恰当期间1.1.7 退货管理 只有经过审批的退货及索赔才能进行处理 所有的退货及索赔都已得到处理1.1.8 客户档案管理 只有真实有效的变更才可记入客户档案，对客户档案的所有变更是准确的，确保客户档案数据及时更新 所有客户档案的真实有效变更已经输入及处理对应用控制有效性的总体评价:是否向客户报告：应用控制记录控制要点内控设计测试内控运行测试索引号内控设计评价索引号运行测试结论1.2 采购与付款循环1.2.1 岗位设置与职责分离 通过采购计划，保证采购既满足及时的需要，又防止积压过多造成的浪费。 通过职责分离避免舞弊1.2.2 供应商选择 保证购买经过适当的授权 筛选合适的供应商1.2.3 采购价格管理 采购价格得到严格控制 只有经过核准的采购订单才能发给供应商 采购订单中所记录的内容正确 所有的采购订单都已得到处理1.2.4 存货验收管理 所有采购物品入库前均得到验收 所有采购物品及时、足额入库 保证存货等资产安全1.2.5 应付账款管理 所有记录的应付账款均已收到相应的货物 所有记录的应付账款均已收到相应的服务 所有收到的货物或接受的服务均已记录到应付账款，金额计算准确，并记录于适当期间； 对应付账款的调整均有真实有效的理由，调整计算准确；全部得以处理，并记录于适当期间 只对收到的货物和服务付款准确地计算与记录付款 付款给正确的供应商 所有付款都已得到记录，并记录于恰当期间1.2.6 退货管理 退货折让控制，防止公司的利益不当减少1.2.7 供应商档案管理 采购和质检查员部门审查分析，以考核供应商的供货情况 只有真实有效的变更才可记入供应商档案 所有供应商档案的真实有效变更已经输入并得到及时处理 确保供应商档案数据及时更新对应用控制有效性的总体评价:是否向客户报告：应用控制记录控制要点内控设计测试内控运行测试索引号内控设计评价索引号运行测试结论1.3生产与仓储循环1.3.1 生产计划与考核 管理当局应该建立生产计划及考核制度，由生产部门负责人对生产业绩进行考核，并实行奖惩措施 管理当局应该建立质量监督检测部门，以确保产成品入库前质量合格 生产部门会同仓库管理人员对库材料进行实时监控，保障合理存货水平1.3.2 材料的验收入库 材料入库有外部依据支持，材料的质量有控制 已验收材料有数量控制，并已准确登记 管理当局应保证所有的材料入库均已纪录 管理当局应保证材料纪录在适当的会计期间 管理当局应保证材料纪录在适当的会计期间1.3.3 材料的发出 管理当局应保证材料的发出纪录正确 管理当局应保证材料发出记录的期间适当1.3.4 生产成本归集与分配 管理当局应当将存货的永续盘存记录与仓库台账定期对核 财务部主管应该审核间接生产成本归集和计算的正确性 管理当局应该建立考勤考核制度，并对工资计算分配记录由管理层进行审核 管理当局应该确定生产成品在不同产品中分摊的基础和比例，并在每个会计期间持续使用该既定的分摊方法，并定期对分摊方法进行审核及评价 管理当局应该确定产品成本差异计算的基础，并在每个会计期间持续使用该既定的计算和分摊方法，并定期对该计算和分摊方法进行审核及评价 管理当局应当对库存商品进行定期盘点，并对比存货的永续盘存记录与仓库台账，分析解决账实之间的差异 管理当局应当对库存商品进行定期盘点，并对比存货的永续盘存记录与仓库台账，分析解决账实之间的差异 管理当局应当对库存商品进行定期盘点，并对比存货的永续盘存记录与仓库台账，分析解决账实之间的差异 通常对该控制执行实质性测试程序会更有效率和效果，故不通过控制测试进行验证1.3.5 存货的管理 存货在不同生产车间流转过程中可能被错误记录 管理当局应该建立生产质量监督措施，对入库半成品和次品分别标识，并保证仓库台账正确分类 管理当局应该设专职仓库管理人员保证存货安全；并通过年终全面盘点保证存货实物记录的完整性和正确性对应用控制有效性的总体评价:是否向客户报告：应用控制记录控制要点内控设计测试内控运行测试索引号内控设计评价索引号运行测试结论1.4 薪资与人事循环1.4.1 工作时间记录 记录员工(包括生产工人和管理人员)实际的工作时间，并由适当的管理层予以复核批准，作为计算工资的基础 管理人员的加班时间需要适当的管理层审核批准，作为计算加班工资的基础 所有在职员工的工作时间均得以记录 输入系统的时间记录已经过适当验证并确保其准确性1.4.2 工资计算 每月进行工资费用的计算，并由适当的管理层审核批准1.4.3 工资支付与核算 工资的支付经过适当的授权 工资费用记录在适当的账户中1.4.5 养老金等社会福利基金 采用符合法规规定的方法计算员工各项社会福利基金 每月进行社会福利基金的计算，并由适当的管理层审核批准。1.4.6 辞退福利 企业正式的辞退计划或建议已经过董事会或类似的权利机构批准，计划已同相关职工沟通并达成一致意见。辞退福利计算准确。1.4.7 调整和分类账维护 对工资费用和社会福利基金账户进行的调整经过适当的授权 将工资费用和社会福利基金的明细账与相应的总账账户核对一致1.4.8 常备数据的维护 确保常备数据的变动获得适当的批准并且得以准确地输入 只有经过适当授权的人员才能接触工薪数据对应用控制有效性的总体评价:是否向客户报告：应用控制记录控制要点内控设计测试内控运行测试索引号内控设计评价索引号运行测试结论1.5投资与筹资循环1.5.1 筹资及投资决策 只有按规定程序，经过授权批准才能开展投(筹)资业务1.5.2 日常管理与核算投资 只对按程序审核通过的投资进行付款 记录内容与原始文件一致，投资记录的内容正确。 盘点有价证券，期末，证券投资存在，对证券投资拥有所有权并记录期间适当。 以公允价值计量的投资计价准确 长期股权投资的金额已经准确计算和记录，以权益法核算的被投资单位的权益变化均已记录在投资中。 对已出现减值情形的被投资单位，减值准备已适当计提。1.5.3 日常管理与核算筹资 所有记录的借款均已审核批准并已取得合法文件 定期核对借款，如发现差异应立即调查，确保所有银行借款的金额已经准确计算和记录在恰当的期间1.5.4 投资处置 减少的证券投资已取得支持性文件，对证券投资的减少已准确计算和记录 变更投资目的的项目已经审核批准1.5.6 筹资偿付 偿还的借款本息已得到支持性文件，对偿还借款本息已准确计算和记录；所有借款本息均已记录 到期未偿还借款均已审核批准并已取得合法文件。对应用控制有效性的总体评价:是否向客户报告：应用控制记录控制要点内控设计测试内控运行测试索引号内控设计评价索引号运行测试结论1.6 资金循环1.6.1 预算控制 按月编制资金计划 资金计划经过审批后执行 对预算的执行情况进行分析1.6.2 职责分离 出纳对收到的支票进行复核登记 支票送交银行后由会计岗进行账务处理 支票退票的处理与记账的职责相分离1.6.3 现金管理 为防止重复付款，出纳在报销的原始单据上盖“付讫章” 现金管理做到日清月结，每日对现金长短款及时进行记录及处理 不定期地对现金进行监盘和抽盘，并对盘点情况进行记录 年末编制现金盘点报告，对盘点差异及时进行处理1.6.4 银行存款管理 对开出的支票及汇票及时进行登记，对付款情况进行控制 对网上银行的支付应有严格的授权、审批及相应的控制措施 设置承兑汇票备查簿，对承兑汇票的使用进行动态管理，取走承兑汇票要有签收人及日期的记录 出纳对承兑汇票按月进行盘点，并与会计账进行核对，出现差异，及时进行处理 为保证承兑汇票按期支付，现金出纳定期检查承兑汇票到期日，适时填写委托收款单，并在银行承兑汇票登记簿等控制文件中进行相应记录 按月编制银行存款余额调节表 对银行存款余额调节表中的未达账项进行了恰当处理1.6.5 重要银行凭证保管 出纳员将购买回的空白重要银行凭证锁入保险柜或抽屉中妥善保管，以防丢失或被盗用 月末检查重要银行凭证登记簿和结余空白重要银行凭证的编号和数量是否一致对应用控制有效性的总体评价:是否向客户报告：应用控制记录控制要点内控设计测试内控运行测试索引号内控设计评价索引号运行测试结论1.7 资产循环1.7.1 投资论证 所有的固定资产投资项目必须经过论证，项目投资论证报告必须由管理层核准，重大的投资项目经董事会或股东会批准1.7.2 预算编制与审核 固定资产的购置受预算控制1.7.3 采购建造 固定资产的购置经授权审批 由不负责输入采购订单的人员来比较采购订单数据与原始文件 采购订单已连续编号，采购订单的顺序已被记录1.7.4 处理应付账款 发票与收货单不符时需要调查；付款金额与发票金额不符时应经特定管理当局的核准 对已收到服务的发票，已经授权且附有适当的支持性文件 定期根据供应商对账单调节应付账款明细账中的供应商账户，如发现差异应立即调查 管理当局在核准付款前复核支持性文件 定期将应付账款日记账中的付款记录与银行对账单进行核对1.7.5 竣工与折旧、减值 在固定资产达到预定可使用状态时进行验收，依据验收报告、竣工决算报告结转固定资产 采用计算机软件自动计算固定资产折旧 定期检查固定资产的减值1.7.6 固定资产的报废/处置 固定资产的报废处置需要较高层次的管理人员审核批准1.7.7 固定资产分类 有资本性支出与收益性支出划分的书面标准。1.7.8 固定资产保管 固定资产购置后能够及时记明细账并设立固定资产卡片 固定资产有定期盘点制度，公司至少一年盘点一次 固定资产有严密的维护保养制度，并定期进行维护保养 已充分保证固定资产的安全（对主要固定资产已办理了商业保险）对应用控制有效性的总体评价:是否向客户报告：应用控制记录控制要点内控设计测试内控运行测试索引号内控设计评价索引号运行测试结论1.8 期末结账与财务报告循环1.8.1 岗位设置 财务部门各岗位分工明确 各岗位有明确的职责分工 不相容岗位相互分离1.8.2 期末结账 所有已实现的收入均已确定并记录在正确的会计期间 所有当期发生的费用已确认并记录在正