（会计学专业论文）基于多元产权的高校后勤财务治理问题研究.pdf

摘要 高校后勤工作是一项基础性和保障性工作，是高等教育事业发展的必要支持条 件。后勤保障是关系到高校教学、科研事业成败的大事。随着我国高等教育改革的 逐步深入，高校后勤落后的管理体制和运行机制的弊端日益明显，严重影响高等院 校的办学效率和科研发展，成为高校事业发展的桎梏。迫于发展的压力，响应国家 的号召，从2 0 世纪8 0 年代开始，我国各大高等院校陆续展开后勤改革工作，开始 探索后勤社会化改造之路，以实现高校后勤管理模式和运行机制的根本转变，建立 符合我国高等教育事业特点和现代企业制度要求的新型高校后勤保障体系，使高等 教育事业轻装上阵，促进教学、科研事业的又好又快发展。 然而，由于我国国有单位办后勤的历史传统以及由此形成的落后的观念和做法 的影响根深蒂固，加之后勤改革思路不清晰、改革方案欠科学，导致在高校后勤社 会化改造过程中出现诸如“高校后勤产权不明晰 、“国有资产流失严重”、“后勤公 司运行效率低下”等问题，并未从根本上缓解高等院校的压力，高校后勤改革有名 无实、流于形式，这在很大程度上影响了学校科研、教学事业的健康发展。作为高 校后勤的一名工作人员，笔者深感探索科学的高校后勤社会化改造思路和实施方案 的现实意义，为此笔者选择本课题进行研究，力求以高校后勤产权制度改革为基础， 构建基于多元产权的高校后勤财务治理机制，以从根本上解决上述高校后勤社会化 过程中出现的问题，从而提高高校后勤财务治理效率，进一步推进后勤社会化改革 的进程，并最终实现后勤社会化的目标。 本文首先通过对国内外关于高校后勤财务管理及财务治理问题的研究现状进行 梳理和分析，为本文研究切入点的定位提供依据，并以此凸显本课题研究的意义和 价值。然后，以当前高校后勤财务治理模式及其存在的问题的回顾与剖析为切入点， 提出高校后勤社会化改造的根本在于产权制度的创新“产权多元化”的观点， 并对社会化改造过程中高校后勤产权多元化的实现路径进行探索，构建和设计出包 括学校股、社会股、员工股、人力资本股以及学生股的多元产权机制方案。接下来， 以这一多元产权机制为基础，对高校后勤财务治理机制进行创新性设计，构建出包 括财务决策机制、财务约束机制、财务控制机制、财务激励机制和财务分配机制的 完整的高校后勤财务治理机制框架及其实施方案，这是本文的核心。最后，就基于 多元产权的高校后勤财务治理模式发挥作用的前提条件进行了分析，并对其应用前 景进行了探讨，以增强本文研究的科学性和方案的适用性。 关键词：高校后勤：社会化；多元产权：财务治理机制 a s t u d yo nf i n a n c i a lg o v e r n a n c e sm e c h a n i s m o ft h el o g i s t i c so fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sb a s e d o nt h ep l u r a l i s t i cp r o p e r t y a b s t r a c t t h e l o g i s t i c so fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e si saf o u n d a t i o na n dt h eg u a r a n t e ew o r k ， w h i c hi st h en e c e s s i t yc o n d i t i o ni nt h eh i g h e re d u c a t i o n t h el o g i s t i cg u a r a n t e ei sa n i m p o r t a n te v e n tt h a tr e l a t e st ot h eh i 曲s c h o o lt e a c h i n ga n dt h es c i e n t i f i cr e s e a r c h a l o n g w i t ht h er e f o r mo fh i g h e re d u c a t i o ni sw o r k i n gu pi no u rc o u n t r y ，t h ei r r e g u l a r i t yo ft h e m a n a g i n gs y s t e ma n dc i r c u l a t em e c h a n i s m i so b v i o u si n c r e a s i n g l ya n dt u m si n t os h a c k l e b e c a u s eo fp r e s s u r eo ft h ed e v e l o p m e n ta n dt h ec a l lt h a tr e s p o n dt ot h en a t i o n ，t h el o g i s t i c s o fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sh a sb e e ns o c i a l i z a t i o ni no u rc o u n t r ys i n c e8 0 si n2 0c e n t u r i e s ， w h i c h p u r p o s eh a st h r e ea s p e c t s ：a c h i e v i n gu l t i m a t ec h a n g e o v e ri na d m i n i s t r a n tm o d ea n d c i r c u l a t em e c h a n i s mo ft h el o g i s t i c s ，b u i l d i n gu pl a t e - m o d e li n d e m n i f i c a t o r ys y s t e mi n l o g i s t i c so fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ，w h i c hm a t c h e sc h a r a c t e r i s t i c so ft h eh i g h e re d u c a t i o n b u s i n e s sa n dr e q u e s to ft h em o d e me n t e r p r i s es y s t e mi no u rc o u n t r y ，a n dm a k i n gt h e h i g h e re d u c a t i o nb u s i n e s st a k ep a r ti nab a t t l ew i t hl i g h tp a c k s ，p r o m o t et h et e a c h i n ga n d r e s e a r c hb u s i n e s sd e v e l o p i n gb e t t e ra n dl e t t e r h o w e v e r ，t h ei n f l u e n c eo ft h eb e h i n d h a n di d e aa n dw a yi si n v e t e r a c y ，w h i c hi s c a u s e db yt h el o g i s t i ch i s t o r yt r a d i t i o nt h a tt h es t a t eu n i tu n d e r t a k e st h el o g i s t i c s i n a d d i t i o n ，t h eb l u r r yw a ya n du n s c i e n t i f i cp r o j e c to fr e f o r mr e s u l t si ns o m eq u e s t i o n s ，s u c h a s ”t h ed i m n e s sp r o p e r t yi nt h el o g i s t i c so fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ”，”t h es e r i o u sl a p s eo f t h es t a t ep r o p e r t y a n d ”t h el o w l y i n ge f f i c i e n c yo ft h el o g i s t i cc o m p a n y ”，e t c t h er e f o r m d i dn o tr a d i c a l l ya l l e v i a t et h ep r e s s u r eo fh i g hs c h 0 0 1 t h el o g i s t i cr e f o r mo fc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e sb e c o m e sn o m i n a la n df o r m a l i s t i c t h i sa f f e c t e dh e a l t h yd e v e l o p m e n to ft h e s c i e n t i f i cr e s e a r c ha n dt e a c h i n gb u s i n e s st oal a r g ee x t e n t q u aal o g i s t i ce m p l o y e e ， p e n m a n h a sb e e nc o n v i n c e do ft h er e a l i s t i cs i g n i f i c a n c eo fs o c i e t a lw a ya n di m p l e m e n t a r y p r o j e c ti nt h el o g i s t i c s s op e n m a nc h o o s e st h i st o p i ct oc a t t yo nt h er e s e a r c h p e n m a n b a s e st h er e f o r mo fp r o p e r t ys y s t e mt os e tu pf i n a n c i a lg o v e m a n c e so ft h el o g i s t i c so f c o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e sb a s e do nt h ep l u r a l i s t i cp r o p e r t yf o rr e s o l v i n gt h e a b o v e m e n t i o n e dp r o b l e m s ，w h i c ha p p e a r e di nt h er e f o r m a t i o n a lp r o c e s s t h ea u t h o rh o p e i i i tr a i s e sl o g i s t i ce f f i c i e n c yi ng o v e m i n gf i n a n c e ，f u r t h e rp u s h e sf o r w a r dc o u r s eo ft h e l o g i s t i cr e f o r m ，a n da c t u a l i z e st h et a r g e tt h a tc a r r yo u tt h el o g i s t i cs o c i a l i z a t i o n t h i sd i s s e r t a t i o nf i r s ta n a l y z e sd o m e s t i ca n do v e r s e a sa c t u a l i t yc o n c e r n i n gt h el o g i s t i c f i n a n c em a n a g e m e n ti nh i g hs c h o o la n df i n a n c i a lg o v e m a n c e ，。w h i c hp r o v i d et h eb a s i sf o r t h ef i x e dp o s i t i o nt h a tt h i st e x ts t u d i e s ，s h o wm e a n i n ga n dv a l u et h a tt h i st o p i cr e s e a r c h e s s e c o n d ，t h r o n gl i s t i n gm o d eo ff i n a n c i a lg o v e r n a n c ei nt h el o g i s t i c so fc o l l e g e sa n d u n i v e r s i t i e sa n da n a l y z i n gp r o b l e m st h a t e x i t e d a m o n ga l lt h ep r o b l e m s ，t h em o s t i m p o r t a n tf a c t o ri st h er e f o r mo fp r o p e r t yr i g h tj p l u r a l i s t i cp r o p e r t y ”t h em e c h a n i s mo f f i n a n c i a lg o v e r n a n c ei n c l u d e st h es c h o o l ，s o c i a l ，e m p l o y e e s ，t h em a n p o w e rc a p i t a la n d s t u d e n t s c a p i t a ls t o c k t h i r d ，b a s e do np l u r a l i s t i cp r o p e r t y , m e c h a n i s mo ff i n a n c i a l g o v e r n a n c es h o u l db ed e s i g n e dc r e a t i v e l y t h ew h o l em e c h a n i s mo ff i n a n c i a lg o v e m a n c e i n c l u d e sm e c h a n i s mo ff i n a n c i a ld e c i s i o n ，m e c h a n i s mo ff i n a n c i a lr e s t r i c t i o n ，m e c h a n i s m o ff i n a n c i a lc o n t r o l ，m e c h a n i s mo ff i n a n c i a l p r o m p t i n g ， m e c h a n i s mo ff i n a n c i a l d i s t r i b u t i o n t h i si sa l s ot h et e x t u a lc o r e i no r d e rt os t r e n g t h e nt h es c i e n c eo ft h i sr e s e a r c h a n dt h ea p p l i c a b i l i t yo ft h ep r o j e c t s ，a tt h ee n do ft h i sd i s s e r t a t i o n ，t h ea u t h o re v a l u a t e s c o n d i t i o n so fb r i n g i n gi n t op l a yf o rm e c h a n i s mo ff i n a n c i a lg o v e r n a n c ea n da l s od e s c r i b e s t h eb r i g h tf u t u r eo ft h en e w t h e o r yi nt h el o g i s t i c so fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s k e yw o r d s ：t h el o g i s t i c so fc o l l e g e sa n du n i v e r s i t i e s ；s o c i a l i z a t i o n ；p l u r a l i s t i c 声r o p e r t y r i g h t ；m e c h a n i s mo f f i n a n c i a lg o v e r n a n c e i i i 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究 成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得! 连；如选直基 丝益墓挂型直盟的! 奎拦丑窒2 或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一 同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名：孑j ，- 1签字日期：? 呻年亿月，2 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国 家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权学校 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或 扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息研究所将本学位论 文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。( 保密 的学位论文在解密后适用本授权书) 学位论文作者签名： 孑j 、平 签字日期：2 。d 7 年。2 月i 2 日 新擀f ，鹏 签字1 1 i 期：哆珲r 乏月 基于多元产权的高校后勤财务治理问题研究 o 绪论 0 1 研究背景 按照国家的统一要求和部署，从二十世纪8 0 年代中期开始，要把高校后勤从学 校行政系统中分离出来，按照现代企业制度，组建“自主经营、独立核算、自负盈 亏的学校后勤服务体系：同时要建立和完善与市场经济相适应的现代企业内部的财 务会计制度、高服务质量的管理制度、自主灵活的劳动用工制度、激励与约束相结 合的分配制度、严格的责任制度和考核制度 ，基本实现高校后勤社会化。 近年来，随着后勤社会化改革的深入，大多数高校后勤在原有的基础上都相继 成立了后勤集团公司，其管理体制与运行机制的一系列社会化改革不同程度的取得 了阶段性成果，但同时也出现了许多新情况、新问题，如高校后勤投资主体单一， 学校一股独享或一股独大，造成高校经常按照行政命令方式对后勤公司进行管理， 后勤公司参与正常的市场竞争受到了一定的限制；管理上存在事、企两种不同体制， 这两种体制的碰撞经常产生矛盾和冲突，这种矛盾使得高校后勤公司出现资金少、 规模小、结构不合理、竞争能力弱、效益低下等问题；社会化改造过程中由于产权 关系没有理顺，导致企业产权关系模糊、产权主体不明等问题，往往造成产权主体 缺位、国有资产利用效率低下甚至流失等问题；同时，在高校后勤社会化改造的过 程中，高校后勤还存在财务管理体制不健全、缺乏必要的激励和约束机制，企事业 编制人员共存、同工不同酬、激励方式欠科学等问题，这些问题严重阻碍了高校后 勤公司健康、有序的发展，进而影响了高校教育事业的稳定发展。 高校后勤改革的出路何在? 如何才能更好地克服上述社会化进程中出现的问 题? 笔者认为，上述问题出现的根源在于社会化进程中，高校后勤公司的产权关系 没有理顺，以及与此密切相关的后勤公司财务治理机制不完善所致。解决问题、改 变现状的出路在于从高校后勤产权制度改革这一根本( 源) 性问题入手，建立健全 后勤公司的财务治理机制，以此明确高校后勤公司内部的权、责、利关系，降低后 勤公司运行中的交易成本，提高高校后勤公司的运行效率。为此，本文将以高校后 勤产权制度改革为研究的切入点，探索适合于高校后勤公司的产权机制及其实施途 径，并以此为基础，构建科学的高校后勤公司财务治理机制，以实现高校后勤公司 运行中财务决策、财务约束、财务控制、财务激励及财务分配机制的科学化和效率 化，充分发挥财务治理机制的生产力效应，有效克服目前高校后勤社会化进程中出 现的诸如“产权主体缺位 、“内部人控制 、“国有资产流失 、“服务质量和效率低 下 等问题，从根本上提升高校后勤的运行效率。 0 2 国内外相关领域研究现状 0 2 1 国内外关于高校后勤财务管理问题的研究现状 0 2 1 1 国内研究现状 目前学术界关于高校后勤社会化过程中财务管理问题的研究，主要涉及以下几 基于多元产权的高校后勤财务治理问题研究 个方面： ( 1 ) 内部财务管理体制问题 针对高校后勤财务管理基本不考虑风险因素、后勤国有资产利用效率不高的现 状，王丽莲，张振南在高校后勤财务管理探索一文中建议构建以决策为中心的财 务管理体制、加强会计核算并按照企业化管理完善财务制度、注重资本运营、优化 后勤财务监督管理机制( 王丽莲，张振南，2 0 0 3 ) 。针对高校后勤企业经营环节多、 经营行业多、经营管理难的现状，为加强企业管理，提高高校后勤经营效率，陈金 友在关于高校后勤财务管理的思考一文中建议建立健全内部控制制度，如严格 执行现金管理制度、加强存货内部控制制度、加强工程项目的内部控制制度、加强 采购与付款的内部控制制度、加强成本费用的内部控制制度、加强其他内部财务控 制制度( 陈金友，2 0 0 2 ) 。针对高等教育经费严重不足，后勤企业多行业而造成的后 勤财务管理处于单一、封闭状态的现状，杨朝晖在加强高校后勤财务管理的思考 一文中，建议建立运作规范的财务管理体制：一是实行“统一领导、分级管理、分 级核算”财务管理体制，后勤财务作为学校财务的二级财务机构，应接受学校财务 处的管理和领导；二是按照“事企分开，所有权与经营权相分离”的原则，将“行 政拨款 逐渐变为“服务收费，逐步减少学校对后勤的投入，增强学校的财力( 杨 朝晖，2 0 0 3 ) 。针对高校后勤多行业的特点、信息传递不及时而影响高校运营的现状， 周涛在高校后勤社会化财务管理浅谈一文中，主张建立“集权型 或“分权型 的财务管理体制。“集权型”的财务管理体制即：将公司的资金筹集权、投资权、资 本变更权、资金结算权、资产处置权、财务信息批露权、资金调度权等权利收归于 总公司或集团总部，以降低监管成本、实现高校后勤的整体发展目标：“分权型”的 财务管理模式即：将财务管理决策权在不同程度上下放到各下属子公司或部门，以 缩短信息的传递时间，提高经营效率( 周涛，2 0 0 5 ) 。 ( 2 ) 会计核算问题 赵智生在对完善高校后勤财务管理的思考一文中从成本核算、会计报表编 制、经济效益评价指标等三方面对高校后勤财务管理体系进行重新构建和完善，试 图克服原来核算体系所存在的弊端：“会计科目设置不完善、使用不规范”：“成本核 算按行政事业单位的性质用收付实现制的收支两条线设置，未遵循权责发生制原则 及收人费用配比原则，且未进行完全成本核算”；“会计报表的编制未能遵循客观性 原则、明析性原则，不能及时、科学、准确、公允地反映后勤集团的资产、负债、 权益、收支等财务状况、经营成果和资金变动情况”；“原计划经济体制下建立的考 核和评价后勤集团的经济效益指标不能准确、真实地评价后勤集团的实际经营状况 和经济效益情况 等问题( 赵智生，2 0 0 3 ) 。李长红，范亮春为解决高校后勤实体会 计核算体系不完整的问题，在高校后勤财务管理存在的问题及对策一文中，建 议设立“单一账套与多账套并存”的核算法，“单一账套 就是指后勤集团设立会计 核算的账套，“多账套 就是指后勤集团下属各实体自己设立的账套，所有的会计科 目设置应该与集团总账科目相一致，以达到真实反映整个后勤集团经营状况的目的 ( 李长红，范亮春，2 0 0 2 ) 。针对高校后勤会计信息决策相关性不高的现状，祁兴慧， 2 基于多元产权的高校后勤财务治理问题研究 杨银凤在按新 规范高校后勤集团的会计核算一文中指出，对会 计要素的核算应重点进行以下改进：资产应核算资产的各项备抵项目，负债不仅要 核算集团对外的债务，而且要准确地计量内部债务，如预提费用、应付福利费等； 对收入、成本费用、利润核算的改进应坚持权责发q = n 原则、配比原贝| j 及稳健原则 ( 祁兴慧，杨银凤，2 0 0 4 ) 。 ( 3 ) 学校国有资产管理问题 为解决高校后勤改革中的国有资产流失问题，甘袁雯、张建国在合并高校后 勤社会化财务管理问题探讨一文中，提出高校后勤财务管理应构建责任会计体系、 建立预算管理体制；资金统一管理和调度；财务集中合并和统一会计核算制度，在 法人治理结构方面需要严格构建组织机构框架、健全内部控制制度等( 甘袁雯，张 建国，2 0 0 3 ) 。于娟娟、尹桂英在高校后勤社会化改革过程中资产问题的探索与实 践一文中提到明晰高校后勤资产的产权界定，是使高校后勤实体真正实现全成本 核算、保护国有资产安全性的关键所在，具体做法为清产核资、产权界定、资产评 估等( 于娟娟，尹桂英，2 0 0 4 ) 。刘晓波、黑继丰、刘宏滨在加强财务管理促进 高校后勤社会化改革一文中建议对国有资产的管理应采取以下措施：搞好资产的 产权界定和评估，规范剥离行为：建立投入机制：建立资本保全与收益分配制度( 刘 晓波，黑继丰，刘宏滨，2 0 0 3 ) 。沈燕在社会化改革中高校后勤财务管理制度为 解决资产问题，主张高校后勤实体实行准股份制，以实现资源的优化配置( 沈燕， 2 0 0 6 ) 。 ( 4 ) 财务人员管理问题 朱立群在高校后勤财务人员管理模式探讨一文中提到高校后勤改革应首先 做好财务人员管理工作，建议建立会计委派制度、定期进行岗位轮换等方法。( 朱立 群，2 0 0 2 ) 。程秀芬在试论如何加强高校后勤产业内部会计控制一文中建议对会 计人员实施工作目标控制，如制定会计人员岗位责任制目标、节约增效目标等，以 激励会计人员为实现会计控制工作做出最大的努力( 程秀芬2 0 0 4 ) 。兰日晖在高校 设立后勤财务总监的探讨一文中建议设立后勤财务总监，以解决高校后勤社会化 过程出现的下述问题：学校对后勤财务失控、国有资产管理不到位、贪污腐败现象 时有发生等( 兰日晖，2 0 0 5 ) 。 ( 5 ) 分配制度问题 为适应高校后勤公司企业化的需要，李锐、汤晓红在高校后勤社会化过程中 的财务管理一文中，建议建立适应刚刚起步的后勤社会化的高校后勤分配制度： 在执行公司法所规定的分配程序基础上，另外提取一定比例的奖励金，作为对职工 的一次性奖励或用于工资分配的补充( 李锐，汤晓红，2 0 0 0 ) 。针对高校后勤目前分 配制度不合理的现状，曹少勇在论高校后勤集团的财务管理一文中，建议将下 属单位的利润按一定比例进行集中，用于上缴所有者( 学校) 利润，留于集团的长 期发展以及均衡集团内职工收入，也要留下一定的比例给下属实体，用于奖励该单 位的经营者及职工( 曹少勇，2 0 0 5 ) 。 o 2 1 2 国外研究现状 基于多元产权的高校后勤财务治理问题研究 近3 0 年来，世界各国高等教育处于飞速发展的阶段，其原因主要在于：政府在 增加投入的同时，均不同程度地将具有社会属性和市场属性的那部分教育领域 高校后勤回归社会，恢复它们的固有面貌。目前国际上主要有三种后勤管理模式： ( 1 ) 以美国为代表的完全市场调节模式 美国高校的后勤事务采用校内服务校外采办模式，根据美国学院和大学企业 管理手册的界定，后勤企业是“一个为师生员工提供服务并按服务成本，但未必 等同于成本价格收费的企业”。对外采办的假设是：如果一个机构不能以较低的成本 提供相同质量的服务或产品，那么，它应该向外购买这种服务和产品。外部采办通 常以招、投标的方式向社会开放，吸引社会各方参与竞争。高校可以从企业的竞争 中获益，企业也在竞争中求发展。 在这种模式下，政府不做介入，学校自主选择后勤服务企业和服务项目，通过 市场竞争控制服务质量和服务价格，实施后勤保障。诸多事实证明：它是取得服务、 改善资金状况、确保资金合理使用、降低成本、提高办事效率及提高消费者满意程 度的有效手段。 ( 2 ) 以德国为代表的( 大学生) 服务中心模式 德国高校后勤将高等学校的生活后勤统一起来建立区域性大学生服务中心并由 其管理，用法律的形式明确了“大学生服务中心”的地位与职能。全德有6 2 个服务 中心，隶属于各州的教科部，中心具有独立法人资格，是公益性社会团体，实行企 业化管理，自主经营，但不以盈利为目的：中心的主要任务是为学生提供住宿、餐 饮服务、托儿所、联邦政府贷学金管理、咨询服务和承担政府委托的专项调查。德 国大学生服务中心的经费来源主要是经营收入，其余为国家拨款，在经营收入中， 大部分是经营管理学生公寓、食堂( 包括咖啡馆) 的收入，其次是学生每学期缴纳的 社会福利费和承接联邦政府贷学金管理事务的劳务费。经营活动的收入主要用于日 常事务管理和后勤服务的支出，经营所得的利润直接用于社会公益活动，改善大学 生学习和生活的环境。 该种模式下，国家同时给予必要的财政补助，以保障学生的基本生活，其余大 部分仍由大学生服务中心承担。这种模式目前虽然在运营效率方面受到一些责难， 但仍是一种很有代表性的后勤模式。 ( 3 ) 以日本为代表的学校与社会有关机构共同举办模式 日本高校后勤事务采用学校与社会有关机构共同举办的模式，高校设有事务局 负责学校的后勤事务，属于社会力量方面的有“消费生活协同组合 ( 以下简称“生 协”) 和第三产业。“生协 是学校根据日本政府颁布的“生协法制定章程而产生 的群众性生活组织，专门聘请有能力的人经营管理，学校为“生协”的各项服务无 偿提供房屋和基本设施。其四个主要服务领域是：研究生活服务领域、日常生活社会 领域、体验开发领域和饮食生活与健康安全领域，负责食堂、书店、商店、旅游以 及学生和职工的社会服务。 该种模式下，日本政府专门制订了高校生活协同组合法，以切实加强作为高 校后勤市场化主体的“消费生活协同组合 的工作。 4 基于多元产权的高校后勤财务治理问题研究 0 2 1 3 评析 上述国内研究大多是针对高校后勤改革中出现的具体问题的归纳与总结，所提 出基本是会计核算处理及内部控制、内部监督等治标不治本的解决措施，这些具体 做法或措施仅仅是在高校后勤现有产权机制和管理模式基础上提出的“救火”式的 措施，并没有从根本上提出解决问题的思路和方法，因此，高校后勤财务管理实践 中仍旧存在诸如会计核算体系不完善，财务监督制约机制不健全、学校国有资产流 失严重、资金控制不到位、分配制度不合理等问题，严重影响后勤公司的运行效率， 由此也给高校本身造成沉重的负担，进而影响高校办学和科研活动的有效开展。欧 美国家在高校后勤市场化方面首先以法律的形式强制推进高校后勤市场化，高校后 勤服务也纷纷走向了市场，但其特点一般是福利性、市场性兼顾，同时，政府仍然 注意以各种或明或暗的方式给予补贴，尤其在与学生生活密切相关的膳食服务等方 面更是不遗余力。对于这些模式，我们可以借鉴其中的合理做法，但不宜照搬，否 则会带来新的问题，比如国家以什么形式给予补贴、补贴多少，搞不好又回到了学 校办后勤的老路。 0 2 2 国内外财务治理研究现状 0 2 2 1 国内研究现状 中国经济体制改革中，国有企业出现了“产权主体缺位 、“内部人控制”等问 题；资本市场的发展中，上市公司出现了“经理入控制 、靠大股东掠夺小股东”等 现象，与此项适应，对财务治理问题的研究，也随着国有企业改革的深入而得以不 断推进，关于财务治理目前国内有代表性的研究成果主要有： ( 1 ) 郭复初在宏观调节与财务机制一文中，首次系统地提出了财务机制的 概念、内涵等问题( 郭复初，1 9 8 6 ) ，此后发表了改革和完善企业财务机制刍议， 并在此基础上，于1 9 8 8 年1 2 月出版了著作财务调节与控制，完成了财务机制与 财务调控理论体系的建设。郭复初所提出的财务基础机制包括主体、动力、制衡三 大机制，它们决定了财务治理机制的本质，同时对财务领域的其他财务机制都具有 基础性、根本性的决定作用和指导意义。 ( 2 ) 汤谷良在现代企业的产权思考一文中，将产权经济学引入到财务领域， 提出了财务研究不但要从“价值角度研究，而且还要从“权利 角度进行研究， 并对财权问题进行了初步研究和探索。此后，在“财务分层理论”初步形成后，进 一步提出和研究了财权在所有者、经营者、财务经理等层次分配的问题，从而为公 司财务治理中的财权配置问题提供了初步的理论研究框架( 汤谷良，1 9 9 4 ) 。 ( 3 ) 干胜道在所有者财务：一个全新的领域一文中，在国家财务理论基础 上开创性的提出了“所有者财务论”，并全面阐述了所有者财务存在的客观依据、所 有者财务本质及其理论结构等一系列相关问题( 干胜道，1 9 9 5 ) 。“所有者财务论” 的提出和发展，阐明了公司财务治理中所有者财务与经营者财务的相对独立和互相 依存性，并初步探讨了公司财务治理结构中有关所有者财务权能、结构等问题，更 加强调了所有者财务的治理作用。 基于多元产权的高校后勤财务治理问题研究 ( 4 ) 汤谷良、谢志华、王斌分别在经营者财务论一兼论现代企业财务分层管 理架框、出资者财务论、现金流转说：财务经理的财务观点三篇论文，系统 的提出了在财务理论界影响广泛的“财务分层理论”( 汤谷良，1 9 9 7 ；谢志华，1 9 9 7 ： 王斌，1 9 9 7 ) 。“财务分层理论 将企业产权机制引入到现代公司财务理论研究中， 论证了公司财务的层次性，提出了现代企业分层管理架构；：同时，“财务分层理论 指明了“公司财务治理结构应具有分层次性、相互制衡性”的特点，并较为全面地 认识、剖析了相关财务治理问题，为构建科学合理的财务治理结构打下了良好的理 论基础。 0 2 2 2 国外研究现状 从全世界范围来看，公司治理问题的提出是在2 0 世纪2 0 年代前后，而正式开 展公司治理理论研究可以追溯到1 9 3 2 年美国学者伯利和米恩斯发表的经典论文现 代公司和私有产权。经过6 0 年代前后鲍莫尔、马瑞斯等人的进一步发展，公司治 理理论已经成为当今西方经济学界研究的热点问题。随着公司财务理论、公司治理 理论的发展，为解决日趋复杂的公司财务与治理问题，西方理论界便开始了公司财 务与公司治理融合研究的趋势，其中，具有代表性的综合研究成果有： ( 1 ) 1 9 7 6 年，詹森和麦克林开创了资本结构的契约理论，从公司治理角度，建 立了强调资本结构与经营者行为之间关系的代理成本模型，由此开始了西方理论界 有关公司财务与公司治理理论融合性、开拓性的研究财务资本结构问题的研究， 得出了当股权边际代理成本等于边际债务代理成本时，公司资本结构最优的研究结 论。 ( 2 ) 1 9 8 8 年，美国财务杂志第7 期发表了威廉姆森的公司财务与公司治 理一文，该文明确指出：应综合考察公司财务与公司治理问题，如负债与股权融 资，不仅仅是可相互替代的融资工具，更是可相互替代的治理结构，阐释了公司融 资方式选择受交易费用因素的影响主要取决于资产的特性。此外，该文还就其他一 些相关治理问题进行了初步探讨，为进一步综合研究公司财务与治理问题进行了初 步探讨，为进一步综合研究公司财务与治理问题奠定了一定的理论基础。 ( 3 ) 1 9 9 1 年1 2 月，世界第一部公司治理原则文献卡德伯瑞报告在英 国产生。该报告由英国财务报告委员会、伦敦证券交易所等机构合作成立的公司治 理委员会起草并发布，该报告的题目是公司治理的财务方面，着重突出了公司治 理中财务的重要性。报告强调了董事会的控制与报告职能以及审计人员的角色，尤 其注重公司内部财务控制和风险管理问题，对公司财务治理理论建立与发展影响深 远。 0 2 2 3 评析 通过对国内外公司财务治理问题研究历程及现状的回顾与归纳可以看出，财务 治理的核心是在基于一定产权结构的基础上，逐步确立出资人、董事会、经理人在 财权流动和分割中所处的地位和作用，以实现对企业财权的合理配置；在强调以股 东为主导的利益相关者共同治理的前提下，形成有效的财务决策、激励、约束、分 配等机制，实现企业财务决策科学化，从而提升企业的经营效率并保证企业各相关 6 基于多元产权的高校后勤财务治理问题研究 者利益的最大化。 然而，美中不足的是，国内外关于财务治理理论的研究，大多是在传统股东独 占公司产权的产权机制下展开的，未能从多元产权的视角下讨论财务治理问题，未 能认识到人力资本产权在公司财务治理中所发挥韵重要作用，未能体现财务治理机 制的系统性、完整性及可操作性。另外，国内外学者的研究基本上都是从基础理论 探讨的角度展开的，很少有针对某类具体企业财务治理问题展开深入研究的例证。 以产权制度改革为基础的多元产权机制下高校后勤财务治理问题更是没有人涉足 过。 0 3 本文的研究内容与方法 0 3 1 研究的主要内容及逻辑框架 本文以国家关于高校后勤工作的指导方针和高校后勤社会化改造工作的现状为 背景，以国内外相关领域研究现状的回顾与梳理为起点，对目前高校后勤财务治理的 缺陷进行诊断分析，在此基础上探索设计以产权主体多元化为基础的高校后勤财务治 理机制，以从根本上提升高校后勤公司财务治理效率、克服社会化进程中出现的问题。 具体来说：首先，以当前高校后勤财务治理模式及其存在的问题的回顾与剖析为切入 点，提出高校后勤社会化改造的根本在于产权制度的创新“产权多元化”的观点， 并对社会化改造过程中高校后勤产权多元化的实现路径进行探索，设计出包括学校 股、社会股、员工股、人力资本股以及学生股的多元产权机制方案，为下一步高校后 勤公司财务治理机制的设计奠定产权制度基础。第二，紧密结合上述多元产权机制的 方案设计，对高校后勤公司财务治理机制进行创新性设计，构建和设计出包括财务决 策机制、财务约束机制、财务控制机制、财务激励机制和财务分配机制的完整的高校 选题背景分析 研究现状梳理 高校后勤财务治理模式现状及存在的问题 高校后勤产权制度创新 ( 产权主体多元化) 基于多元产权的高校 后勤财务治理机制 决策i 约束 l 控制gl 激励lf 分配 机制fi 机制l l 机制i f 机制ii 机制 图0 - 1 课题研究的逻辑框架 7 基于多元产权的高校后勤财务治理问题研究 后勤财务治理机制框架及其实施方案，以为我国高校后勤社会化改造过程中财务治理 ( 甚至整个公司治理) 机制的完善提供理论上的依据和方法上的指导。同时，对上述 财务治理机制发挥效力的外部条件进行了分析。最后，在研究结论提炼与总结的基础 上对本课题研究存在的不足进行了辨证地分析。上述研究的逻辑框架见图0 1 。 0 3 2 研究方法 本文主要采用规范研究方法，借鉴相关研究领域的先进研究成果，并结合实际 工作经验，尝试构建科学、合理的高校后勤财务治理机制。在研究过程中将综合运 用各种研究方法作为本课题的研究工具。具体来说，在问题提出、主题确定与观点 凝练过程中主要综合运用资料调查分析法、实地调查研究法和问题诊断分析法等方 法作为研究的工具；在多元产权机制和财务治理机制设计过程中主要综合运用经典 文献阅读法、经典理论借鉴法、比较借鉴法等研究方法作为开展课题研究的工具： 在基于多元产权的高校后勤财务治理机制的外部条件分析过程中，主要采用逻辑分 析与推理法作为研究方法。 0 4 研究意义 开展“基于多元产权的高校后勤财务治理问题的研究”这一课题的研究，具有较 强的理论价值和现实意义，主要表现为： ( 1 ) 对目前我国高校后勤财务管理存在的问题及其根本原因进行科学诊断与分 析。诚如前文所述，由于多方面的原因，目前我国高校后勤社会化改革成效不大、效 果不明显，出现了一系列的问题，严重影响了改革的进程。因此，这些问题将成为本 文研究的着眼点，即在本文研究过程中，将首先对目前我国高校后勤财务治理存在的 问题进行总结和剖析，分析其个中原因，以为下一步的研究奠定基础。这在客观上能 够实现对当前改革中存在的问题进行科学的诊断，使人们明确导致高校后勤改革成效 不大的根本原因，对日后观念的转变以及改革工作的进一步推进具有重要意义。 ( 2 ) 丰富和完善社会化高校后勤财务治理理论。通过前述研究背景、国内外关 于后勤改革及财务治理的研究成果的分析可以看出，关于高校后勤社会化改造的理论 探讨和实践，形成了一些带有规律性的认识，但究其本质，诸多成果仍然停留在零散 的经验式总结状态，很少有人从产生问题的根源出发探索系统性的解决方案，致使高 校后勤的深入改革缺乏理论依据。本课题的研究将以高校后勤社会化进程中产权制度 创新及其方案设计为基点，在此基础上构建基于多元产权的高校后勤财务治理机制的 总体框架及实施方案，进而丰富社会化高校后勤财务治理理论。同时对整个财务治理 理论的丰富和完善也具有一定的借鉴意义。 ( 3 ) 为高校后勤社会化改造的深入开展提供切实可行的方案指导。本课题的研 究始终贯彻一个原则，即不单纯追求理论的科学性和前沿性，而是同时注意方案的可 行性和操作性。这一原则指导下所设计出的研究成果的应用价值必定相对较高，可以 有效指导高校后勤社会化工作的推进，特别是对笔者所在单位后勤改革工作的开展具 有较大的借鉴价值。 8 基于多元产权的高校后勤财务治理问题研究 ( 4 ) 为其他国有单位后勤社会化改造提供理论支持和方案借鉴。受计划经济体 制的影响，“国有单位办后勤现象在我国较为普遍，这一后勤管理体制严重制约了 这些国有单位的运行效率和效益的提升，降低了社会的整体效益和福利水平。因此， 随着经济体制改革的不断深化，市场机制的不断完