（工商管理专业论文）铁通甘肃分公司战略成本管理问题研究.pdf

m b a 学位论文作者 史东新铁通l j 肃分公司战略成本管理问题研究 中文摘要 无论一个企业选择或执行哪种战略 成本问题始终是企业战略在制定 选 择和实施过程中的重点问题 如何利用成本战略为企业通过成本优势赢得竞争 优势 是企业战略成本管理中的重要内容 由于传统的成本管理仅仅注重来自 财务方面的管理信息 而忽视了非财务方面的信息 从而使企业未能获得全面 的有助于企业战略的信息 战略成本管理的产生 一方面是为了改变企业传统 成本管理体系的缺陷和不足 另一方面则是适应企业战略管理的需要 目前 铁通甘肃分公司成本管理手段落后 经营绩效不佳 重要原因之一就是没有建 立起完善的战略成本管理系统 从而导致公司的成本管理不能与既定的战略相 配合 从长远看 会导致企业丧失可持续发展能力 本文从分析战略成本管理的理论入手 采用理论与公司管理实际相结合的 方法 在对铁通甘肃分公司原有的成本管理进行分析的基础上 把战略成本管 理原理引入现有的成本管理体系中 使公司成本管理的视野不再局限于企业内 部 而是扩展到整个行业中去 本文对铁通甘肃分公司的价值链 战略环境进 行分析 构建了一套适合公司的战略成本管理体系 以期肯定其在战略成本管 理中的可取之处 指出其中存在的问题并提出了建议和对策 以便帮助铁通甘 肃分公司在整个电信行业中占有一席之地 同时也为其他电信运营公司引入战 略成本管理提供相关借鉴 关键词 战略成本 成本动因 成本控制 a b s t r a c t i ns p i t eo ft h eb u s i n e s se n t e r p r i s ea d o p tw h a ts t r a t e g y t h ec o s tp r o b l e ma l w a y si sn e e dt ob e c o n s i d e ri nt h eb u s i n e s se n t e r p r i s es t r a t e g ye s t a b l i s h m e n t c h o i c ea n dt h ei m p l e m e n tp r o c e s s e so f p o i n tp r o b l e m h o wt h ee x p l o i t a t i o nc o s ts t r a t e g yw i n st h ec o s ta d v a n t a g ea n dc o m p e t i t i v e a d v a n t a g e sf 0 rt l l eb u s i n e s se n t e r p r i s e i sa ni m p o r t a n tc o n t e n t s o fs t r a t e g i cm a n a g e m e n to f b u s i n e s se n t e r p r i s e i sa l s oa ni m p o r t a n tc o n t e n t so ft h ec o s tm a n a g e m e n t c o n s t i t u t ei m p o r t a n t c o n t e n t so ft h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t c o n s t i t u t ei m p o r t a n tc o n t e n t so ft h es t r a t e g t cc o s t m a n a g e m e n t b e c a u s et h et r a d i t i o n a lc o s tm a n a g e m e n tp a y sa r e n t i o n t ot h ei n f o r m a t i o no f e m p h a s i z et h ef i n a n c e b u tn e g l e c t e dt h ei n f o r m a t i o no ft h en o n f i n a n c e c a l ln o tm a k et h e b u s i n e s se n t e r p r i s ea c q u i r et h eo v e r a l ld e v e l o p m e n tt oc o m p e t et h es t r a t e g i ci n f o r m a t i o n 1 1 l e c r e a t i o no ft h es t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n to nt h eo t h e rh a n di sf o rt h es a k eo ft h eo r i e n t a t i o n b u s i n e s se n t e r p r i s ed e m a n do fs t r a t e g i cm a n a g e m e n t o nt h eo t h e rh a n dt h e nt h et r a d i t i o n a lc o s t o fb u s i n e s se n t e r p r i s em a n a g e st h ed e m a n dt h a ts y s t e mo n e s e l fb l e m i s h o n e s e l fc h a n g e a t p r e s e n t c h i n at i e t o n gg a n s ub r a n c hs u f f e r i n gf r o mi d e a lo p e r a t i o nr e s u l t o n eo ft h em o s t i m p o r t a n tr e a s o n si st h a tt h ec o m p a n i e sa r el a c ko fp e r f e c ts t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t a sa r e s u l t c o s tm a n a g e m e n tc a n n o tm a t c ht h eg i v e nc o m p e t i t i o ns t r a t e g y w h i c hm a k e st h ec o m p a n y l o s el o n g t e r r as u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n ta b i l i t yf i n a l l y u s i n gt h e o d e s o ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t t h ep r e s e n td i s s e r t a t i o na n a l y z e st h e p o s s i b i l i t yo fi n t r o d u c i n gs t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n ti n t ot h ep r e s e n tm a n a g e r i a l c o s ta c c o u n t i n g s y s t e mi nc h i n at i e t o n gg a n s ub r a n c h s ot h a ti t sc o s tm a n a g e m e n tw i l ln o tb ec o n f i n e dw i t h i n t h ee n t e r p r i s ei t s e l f b u te x t e n dt ot h ew h o l ei n d u s t r y t od os o t h ed i s s e r t a t i o nf a s ta n a l y z e st h e c o m p a n y sc o m p e t i t i o ne n v i r o n m e n t v a l u ec h a i n s t r a t e g i c e n v i r o n m e n ts oa st oe s t a b l i s ha l l a s s e s s m e n ts y s t e mo fs t r a t e g i cc o s t t h e nd e m o n s t r a t e si t sf e 觞i b i l i t yw h i l ep o i n t i n go u ti t s s h o r t c o m i n g sa n dp o s s i b l es o l u t i o n s t h er e s e a r c hi sd o n ei na na i m t oh e l pc h i n at i e t o n gg a n s u b r a n c ht og a i naa d v a n t a g e o u sp o s i t i o ni nt h ef i e r c ec o m p e t i t i o ni nt e l e c o mi n d u s t r y a n d h o p e f u l l yp r o v i d e sap o s s i b l em o d e lf o ro t h e rt e l e c o me n t e r p r i s e si ns t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t k e yw o r d s s t r a t e g i cc o s tm a n a g e m e n t c o s td r i v e ra p p l i c a t i o n c o s tc o n t r o l i i 原创性声明 本人郑重声明 本人所呈交的学位论文 是在导师的指导下独立进行研究 所取得的成果 学位论文中凡引用他人已经发表或未发表的成果 数据 观点 等 均已明确注明出处 除文中已经注明弓l 用的内容外 不包含任何其他个人 或集体已经发表或撰写过的科研成果 对本文的研究成果做出重要贡献的个人 和集体 均已在文中以明确方式标明 本声明的法律责任由本人承担 敝储繇逝出 关于学位论文使用授权的声明 本人在导师指导下所完成的论文及相关的职务作品 知识产权归属兰州大 学 本人完全了解兰州大学有关保存 使用学位论文的规定 同意学校保存或 向国家有关部门或机构送交论文的纸质版和电子版l 允许论文被查阅和借阅 本人授权兰州大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索 可以采用任何复制手段保存和汇编本学位论文 本人离校后发表 使用学 位论文或与该论文直接相关的学术论文或成果时 第一署名单位仍然为兰州大 学 保密论文在解密后应遵守此规定 论文作者签名 姒导师签名 舔 一 蛘7 7 m b a 学位论文作者 史东新 铁通l f 肃分公司战略成本管理问题研究 上一 j 一 刖吾 一 研究背景及意义 国家为促进市场经济发展 提高电信企业的国际竞争能力 对中国电信运营 体制先后实施重组 拆分 融合 上市等一系列的改革举措 重新确立了电信业 的市场竞争格局 高度竞争的环境 市场运营模式的重大转变 使电信运营商所 面临的内部 外部环境正发生着深刻的变化 现在电信企业的竞争 实质上是企 业成本的竞争 企业能否取得竞争优势 关键在于对成本的管理 如何利用有限 的资源创造企业最大的价值 如何在争夺市场生存发展空间的过程中增强企业的 竞争能力 提高企业的竞争地位 是企业战略追求的目标 也是战略成本管理的 目的 战略成本管理正是完成这一目标 提供更为精确 及时 完整的成本信息 支持市场多元化 个性化发展 实现卓越经营业绩的成本管理方法 战略成本管 理立足于激烈的竞争环境 依托于全新的战略管理理论及相关的现代管理学 以 持续竞争优势为主要目标 以战略观念审视企业外部和内部信息 通过分析行业 市场 企业自身以及竞争对手的财务和非财务 数量和非数量信息来发展和监督 企业战略 并运用灵活多样的方法收集 加工 整理相关信息 使其更加详细 更加准确 从而更好地协助企业完成战略管理的总目标 铁通甘肃分公司作为基础电信运营商之一 由于行业的竞争和重组 加之 自身的经营管理缺陷和产品滞后等问题 电信市场收入的增长已经不足以完全 弥补成本的增长 不仅严重影响了整体经济效益 也在行业竞争中处于劣势地 位 而且当前对成本的管理仅仅是简单的降低成本式的管理 并没有引进战略 成本管理做到系统的降低成本 并且成本管理中还存在由内部利益驱动引发的 成本会计信息失真 成本核算与管理范围狭窄 成本范围和内容不全 成本核 算与管理方法简单等问题 如何提高成本管理水平来增加企业利润 如何提高 企业竞争地位来摆脱目前经营困境 如何实现当前规范管理年活动战略目标 是当前甘肃铁通发展过程中的首要问题 因此 分析 研究 构建战略成本结 构 引进 运用战略成本管理以促进经营效益和竞争地位的整体提升对于甘肃 铁通来说已经迫在眉睫 所以 本文的研究意义在于 l 更新成本管理观念 成本是决定企业在市场竞争中尤其是市场份额的竞 争中的关键要素 成本管理要为企业的经营管理服务 战略成本管理为企业的战 略目标服务 是战略管理的核心 这就有别于传统的成本的管理观念 m b a 学位论文作者 史东新铁通f r 肃分公司战略成本管理问题研究 2 增强战略成本管理意识 成本管理必须为企业整体经营目标服务 应该 把成本管理问题放在整个市场中予以全面考虑 更有必要注意企业外部环境的影 响 以战略目标而定 3 转变财务管理职能 财务管理中价值管理与创造 业务响应与支撑 决 策支持职能的发挥 必须在企业战略定位的前提下实施战略成本管理 以精细化 的成本管理为支撑 以建立全面的成本管理体系 扎实规范的财务基础管理和科 学可行的管理办法为管控 转变财务管理职能 4 实现整体战略目标 战略成本管理突破了单纯价值管理的制约 融入了 生产经营中运作过程的种种要素 突破了孤立的生产阶段 将生产前与生产后 各阶段和管理要素联系起来作动态分析 战略成本管理的研究与应用将促使企 业整体战略目标的实现 总之 企业战略成本管理的实质是寻求企业长期成本优势 或成本领先 提升企业核心竞争力 企业战略成本管理是建立和完善现代企业成本管理体系 的必然要求 二 研究方法及研究思路 本文通过对战略成本管理理论 方法的研究和分析 在借鉴许多专家学 者观点的基础上 探索铁通甘肃分公司的战略成本管理策略 进行战略成本 管理构建 对战略成本管理提出相应的建议和对策 促进企业整体发展战略 的实施和竞争优势的确定 使得企业在行业竞争中保持持久竞争优势 通过 以上分析思路 将传统会计学的成本理论概念和企业生产经营管理中的战略 成本管理思想加以综合分析 对企业在战略上进行成本控制的理论研究和实 践操作提供一定的分析思路和方法对策 第一部分 前言 阐述研究背景 意义 思路 并对战略成本管理相关理 论进行论述 第二 三部分 对铁通甘肃分公司成本管理现状和存在问题进行 分析 第四部分 构建铁通甘肃分公司的战略成本管理框架 第五部分 对铁 通甘肃分公司实施战略成本管理应用研究分析和评价 第六部分 基本结论和 研究的局限性 本选题是在成本会计学 经济学 管理学的学习基础上 通过对国内外企 业战略成本管理的了解和学习 本着理论联系实际的原则 运用文献调查法 比较分析法等多种方法来研究和写作 2 m b a 学位论文作者 史东新铁通汁肃分公司战略成本管理问题研究 三 战略成本相关理论综述 1 战略成本管理理论的形成与发展 2 0 世纪8 0 年代以来 随着产品多元化 服务理念顾客化 信息系统网络 化 市场竞争全球化等各种内 外部环境的变化 传统成本管理系统也发生了 很大的变化 技术创新运用于产业活动 既导致生产技术体系的变化 也引起 了生产组织与管理的变化 从而对会计信息提出了新的要求 即成本管理必须 满足企业战略管理的需要 具体而言 1 成本管理的核心目标要关注企业的 长期竞争 而不仅仅关注短期财务结果与管理信息报告 2 成本管理要立足 于对关键成功因素相关信息的及时 准确的确认 计量 收集 分析与报告 从而为战略管理提供全方位支持 3 成本管理应是一种实实在在的管理行为 是在竞争战略指导下的一体化管理行为 战略成本管理就是适应战略管理对成本信息的需要 并且随着战略管理理 论的不断成熟和发展 随着战略意义上的成本产生和建立 在传统成本管理无 法适应企业战略发展的条件下逐步成熟并完善起来的成本管理系统 2 战略成本管理基本原理及特征 战略成本管理的基本原理就是将成本管理基于战略管理的高度 对企业的 成本组织行为和成本结构进行全面的分析 控制和改善 进而运用成本信息服 务于战略管理 寻求企业的长期竞争优势 战略成本管理是适应战略管理需要对传统成本管理的变革和完善 与传统 成本管理不同 具有以下几个特征 1 时间跨度具有长期性 战略成本管理 重视企业长期竞争优势的形成和保持 分析较长时期竞争地位的变化 不仅要 分析现在情况 还要分析潜在力量以及今后的发展趋势 2 空间跨度具有外 延性 战略成本管理不仅重视企业外部环境的关系 更注重行业价值链 竞争 对手价值链分析 把企业成本管理的问题放在整个市场环境中予以全面考虑 更能适应外部环境的变化 3 具有竞争性 战略成本管理的重点放在发展企 业可持续竞争优势上 目的是帮助企业确立竞争战略 采取与企业竞争战略相 配合的成本管理制度 4 具有个性化 战略成本管理重视成本管理文化的塑 造 由不同的成本管理文化构建出不同的战略和不同的战略成本管理 5 信 息多样化和全面性 战略成本管理重视成本信息提供的战略性 对象包括企业 全部价值链 不仅要对生产成本进行分析 还应对产品的研究 设计 开发 试制 以及售后服务进行控制 战略成本管理全面考虑各种潜在机会 分析各 种机会成本 6 具有动态性 企业战略成本管理适应企业战略的变化并重视 3 m 队学位论文作者 史东新铁通u 肃分公司战略成奉管理问题研究 企业生命周期的不同阶段 不同阶段分别调整不同的战略 进而影响不同的成 本管理内容 7 具有及时性 战略成本管理对生产过程进行实时的监督和控 制 及时反映过程的成本变化和构成因素的变化 战略成本管理与传统成本管理特征不同点 如表1 所示 表1战略成本管理与传统成本管理之特征比较 比较项目传统成本管理战略成本管理 管理范畴 生产阶段 供应 生产 销售及服务阶段 包含有企业外部环境因素在内的完整 管理领域企业内部的局部价值链 的企业价值链 以生产产量为唯一的动 成本动因观包含有结构性 执行性的多成本动因 冈标准 成本管理观增加的价值一系列关联的作业 成本管理的工具传统的手工记账 成本核算信息系统根据作业过程实时核算 成本管理参与过程成本管理部门全员参与 成本管理的目标利润最大化和成本最小化 获取 成本优势 追求 成本效益 3 战略成本管理方法措施 战略成本管理需要一整套方法措施来保障实施 战略成本管理方法措施的 构造和合理使用是战略成本管理组织体系建设的关键内容 并决定着是否能够 实现成本管理战略目标 战略成本管理的方法有 1 战略成本分析 企业作为一个独立经营的实体 总是受着各种环境因素的影响和制约 并 在这种影响和制约中通过竞争寻求发展 企业在制定和实施成本战略时必须考 虑各种环境因素 并对这些因素的发展趋势作出合理的判断 企业外部环境分析 企业的生产经营活动离不开与外部环境的交流和转 换 外部环境因素与企业相互作用 相互联系 并不断发生着动态变化 分析 企业外部环境的目的是找到企业外部环境中存在的机会与威胁 企业内部环境分析 企业的资源 能力 文化 组织设计等方面构成了 企业内部环境 是直接影响企业成本变化的因素 分析企业内部环境的目的是 找到企业内部的优势与劣势 揭示企业成本方面的优势与弱点 竞争对手分析 分析企业竞争对手的目的是了解他们所可能采取的战略 行动及其实质 对其他竞争对手作出的反应以及竞争对手可能发生的产业变迁 和因环境变化可能作出的反应等 2 战略成本控制 4 m b a 学位论文作者 史东新铁通计肃分公司战略成奉管理问题研究 战略成本控制是以成本作为为杠杆来设定企业的经营目标 经营方针 市 场开拓以及资源配置等 在确定并实施经营战略中 要有与经营战略目标相适 应的战略目标成本 也就要有与战略管理相适应的战略成本管理 战略成本控 制的主要内容有 将成本控制融入企业的战略管理 在制定和实施战略管理时确定战略目 标成本 通过成本杠杆作用进行成本控制 取得竞争优势 将成本控制融入企业经营活动的全领域 全过程 按成本控制要求制订 和分解目标成本 纳入成本预算 进行日常控制与核算 以经济利益调控全员行为 对全部人员承担的目标成本完成情况定期核 算并进行考核 对于竞争对手 行业等影响成本的企业外部环境因素和信息 进行采集 整理 分析 并与企业内部信息相比较进行差异分析 修订目标成本 建立完善的组织体系和成本控制信息系统 保证战略成本管理得到有效 的控制和实施 3 战略成本绩效评价 通过战略成本绩效评价来衡量评价战略成本管理在企业经营战略管理中的 执行效果 目标差距 揭示存在的差异 进而促进战略目标的实现 绩效评价 包括业绩指标的设置 控制 反馈 调整 考核 评价 激励等 战略绩效的评价需要在财务信息与非财务信息共同支持下 将企业经营战 略贯穿于战略成本管理的整个绩效评价中 既要反映企业的内部业绩 又要衡 量企业的竞争能力 既要分析战略成本管理的执行效果 又要体现取得结果的 全过程 进而充分比较因企业竞争地位的变化而带来的相对收益或损失 以竞 争地位变化带来的效益评价取代传统的投资带来的效益评价 4 战略成本管理工具 战略成本管理工具就是利用一系列的分析工具为企业成本管理提供战略上 的透视 其内容包括 1 价值链分析 价值链是企业一系列的输入 转换与输出的活动序列集合 每个活动都由 经营资源的的投入开始 直至经营资源通过各种活动对于最终产品产生增值行 为 其间所有创造价值的活动都作为价值链的组成部分 企业通过在价值链过 程中优化关键业务流程 可以增强企业的竞争能力和竞争地位 价值链中的作业之间 企业内部各部门之间 企业和客户之间 供应商之 间以及节点企业之间存在着相互依赖的关联关系 进而影响价值链的作业效率 5 m b a 学位论文作者 史东新铁通u 肃分公司战略成本管理问题研究 和绩效 价值链中的依赖程度越高 就越需对整个价值链进行定位 协调和优 化 组织成为具有共同的价值取向 总成本最低 效率最高的价值链 价值链 的各项活动并非是完全独立的 而是相互独立 又相互联系 相互作用 构成 一个有机整体 如图l 所示 图1 波特价值链 2 成本动因分析 战略成本动因分析就是分析企业成本状态和趋势的诱致因素 尽可能把成 本动因与特定价值作业之间的关系量化 并识别成本动因之间的相互作用 从 战略上分析 权衡 控制一切可能引起成本变动的因素 战略成本动因分为结 构性成本动因 执行性成本动因和作业成本动因 结构性成本动因分析 结构性成本动因是指与企业基础经济结构相关的 成本动因 其对成本的影响深远而持久 且一经确定难以改变 这些因素发生 在某种生产开始之前 决定着企业的生产成本 也影响着企业的产品质量 资 源配置 财务状况和经营过程 结构性成本动因决定了产品成本的分布 意味 着配置的优化 因此 结构性成本动因分析是从企业的经营组织和经济基础结 构层面进行的战略性 成本定位 执行性成本动因分析 执行性成本动因是企业作业流程非量化的成本动 因 执行的成功与否直接导致成本的降低或增加 执行性成本动因分析是对影 响业绩目标的成本态势所进行的战略性强化 是针对目标强化完善实施制度 通过完善制度及改善制度运作效率来降低成本 3 战略定位分析 6 m 卧学位论文作者 史东新铁通 肃分公司战略成奉管理问题研究 战略定位分析就是要求通过战略环境分析确定应采取的战略 从而明确成 本管理的方向 建立起与企业战略相适应的成本管理战略 在确定了企业的战 略定位后 也就确定了企业的资源配置方式及相应的管理运行机制 因此 通 过战略定位将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中 实现对企业成本结 构 成本行为的及时控制和持续改善 寻求长久竞争优势和战略目标的实现 成本领先战略 成本领先战略是指企业通过一切可能的方式和手段 在 生产研发 财务 营销 人力资源等管理上最大限度地降低产品成本 服务成 本和管理成本 使企业成本降低到行业平均水平以下或低于竞争对手成本 以 成本领先获得竞争优势 实现效益最大化的战略 其实质是以成本战略作为企 业的基本竞争战略 差异领先战略 差异领先战略就是通过产品或服务上的差异使企业获得 某种垄断性要求 进而建立有利的竞争优势 提升企业在某业务领域的竞争力 差异领先战略的实质是指在产品或服务的形成要素上 或在提供产品或服务过 程的诸多条件上 设计一系列有意义的差异 同竞争者的产品相区分 造成足 以吸引消费者购买的特殊性 从而获得溢价收益 取得竞争优势的一种战略 目标聚集战略 目标聚集战略又叫集中化战略 是指企业集中现有资源 和能力 将经营目标集中在特定的产品 消费群体或区域市场 在有限的竞争 范围内建立独特的竞争优势 实施集中化战略可以有效防御行业中的各种竞争 压力 通过在特定目标市场中建立独特的竞争优势避免替代品的威胁 针对竞 争对手的薄弱环节采取行动 提高自身的竞争能力 l i b h 学位论文作者 史东新铁通t r 肃分公司战略成本管理问题研究 二 铁通甘肃分公司成本管理现状 一 铁通甘肃公司基本情况简介 1 公司简介 铁通甘肃分公司成立于2 0 0 1 年3 月8 日 是中国铁通在甘肃境内的授权经 营机构 目前拥有总资产1 0 亿元 下设嘉峪关 酒泉 张掖 金昌 武威 白银 兰州 定西 庆阳 平凉 天水等地市分公司和兰州 武威两个通信 段 铁通甘肃分公司是中国铁通通信网络的西北枢纽 占据以兰州为核心向 陕 甘 宁 青 新辐射的重要地位 拥有覆盖甘肃省境内沿包兰 天兰 兰 新 兰青 干武 宝中等铁路线站点和主要城市的通信网及数字传输长途干线 光缆 网络容量 通道能力水平不断提高 形成了体系完整 功能齐全 稳定 可靠 覆盖甘肃境内主要经济区的综合性通信网 西北环数字传输系统 可向 社会公众提供本地 国内 国际长途电话 互联网 网络资源出租及代维 数 据 综合信息服务 全视通 智能网 卡类 通信工程设计施工等公众除移动 业务以外的各项基础和增值电信业务 2 0 0 8 年5 月2 3 日 中国铁通集团有限公司并入中国移动通信集团公司 成为其全资子企业 目前仍将保持相对独立运营 2 人员结构 铁通甘肃分公司现有从业人员2 2 0 0 余人 专用通信人员6 0 0 余人 公用通 信人员9 0 0 余人 管理人员2 0 0 余人 生产人员1 3 0 0 余人 其中7 0 以上具有 大专以上文化程度 具有高级职称占2 中级职称占8 初级职称占2 8 是 一支能够在通信领域占据一席之地的队伍 3 组织结构 铁通甘肃分公司是由中国铁通集团有限公司投资设立 隶属中国铁通集团 领导的总分制非法人结构的国有大型电信运营企业 分别由省公司和地市分公 司两级机构组成 同时还下设工程公司和网络公司两个子公司 省公司设有人 事 市场 财务 网运等职能部门 负责对地市分公司等下级机构进行管理和 指导 履行管理职能 在甘肃境内各地州市分别设立地市级分公司 隶属省公 司领导 负责当地的市场营销 运营组织 网络维护等 履行生产职能 两级 机构共同构成铁通甘肃分公司的组织结构 相对独立核算 独立运营 与其他 在甘电信运营商一样 承载着甘肃境内固定电信业务 铁通甘肃分公司的组织结构如图2 所示 8 m b a 学位论义作者 史东新 铁通 j 肃分公司战略成奉管理问题研究 图2 铁通甘肃分公司组织结构图 4 企业文化 铁通甘肃分公司以 突出专业化 做优区域化 实现差异化 为发展思路 以 关注细微 诚信敬业 沟通无界 追求卓越 为企业精神 以 以人为本 用户至上 合作共赢 效益优先 为经营理念 以 生存源于努力 发展源自 创新 为核心价值观 实施理性经营 保持了较快的发展速度 具有了一定的 用户规模 5 it 系统建设 铁通甘肃分公司经过几年的网络基础建设 目前已拥有长途中继线5 万 线 公网用户线2 0 万线 既有网用户1 0 万线 数据通信已覆盖全国各大中小 城市 电话 传真 电报通信网覆盖5 0 0 多个城市 与各电信运营商实现了 互联互通 i p 电话网的覆盖范围已达到1 5 9 个城市 开通运营省内所有地区 的互联网业务 电视电话会议网采用目前最新的视讯技术 覆盖兰州铁路局各 分局所在地 在网络的完整性 覆盖面 技术装备水平等方面具有较强的优 势 特别是以铁路运输为依托 将物流 信息流和资金流有机结合 不仅为铁 路通信开展电子商务提供了有利条件 而且为满足不同层次用户差异化 个性 化的服务需求提供了有力保障 9 蚰a 学位论文作肯 史东新铁通甘肃分公司战略成本管理问题研究 二 铁通甘肃分公司成本管理现状 铁通甘肃分公司作为基础电信运营商与其他电信运营企业 样 生产形式比 较特殊 生产经营活动主要是利用电信网络为用户提供各类媒体信息的传递条 件 通过迅速可靠地传送信息来完成对用户的服务 电信行业的生产过程和消费 过程是同步的 生产过程也就是用户消费过程 生产形式虽然特殊 但与其他行 业一样 同样需要靠大量的各类成本资源的耗费来支撑正常的生产经营运转 生 产经营的特殊性决定了其原材料耗费比重较低 间接费用比重较高的特点 成本 的核算和分析也极为复杂 1 成本费用构成 按照生产过程的资源消耗 成本费用主要分主营业务成本 其他业务成本呢 销售费用 管理费用 财务费用 主营业务成本指在通信业务生产经营过程中发生的耗费 如表2 所示 表2 主营业务成本表 编制单位 中国铁通集团有限公司甘肃分公司 j 媛i l l j 1 i 亍次i金额 r v 囊营业务成本l荔 一 职j 鬯薪醐2 童 二 折暇3 j 三 j 修鲤费 4 j尊 四 低傻多耗甬j 专57 蓦 i弧 电路及网元租赁赞砖 j i 六 照务赞 7 尹 8 鬟 e 乱一 一 一 n i 施 一 删 一 n r 叭 w扰蠢箍糍菇溯 其中职工薪酬核算包括生产经营人员的工资 劳务租赁费 福利费以及按照 国家及地方政府规定参加由政府机构设立的员工社会保障体系 见职工薪酬表 折旧费用依据通信生产用固定资产按照固定资产类别执行不同的折旧率逐月计 提 修理费包括对通信生产用固定资产进行日常维修 维护 耗材支出等费用 低值易耗品是通信生产用未构成固定资产的工具 器具等的购置费用 电路及网 元租赁费是因为通信业务量而租用开通的电路或网元以及互联网出口费用 业务 费核算通信生产经营过程中所有业务耗费 见业务费用表 软件维护费是生产 运营中对于各种系统软件 应用软件进行维护 开发 升级以及技术服务和培训 服务的各项费用 1 0 m b a 学位论文作者 史东新铁通什肃分公司战略成奉管理问题研究 表3 职工薪酬表 编制单位 中国铁通集团有限公司甘肃分公 j 罗 项目 7 行次 金额 职下薪酬 l 其f 1 1 l 工资合计 2 i 2 劳务租赁费 3 3 职工福剧费 4 4 社会保险费 5 j j 5 住房公积金 6 6 职工住房补贴 7 i 7 职工住房取暖赞 8 8 工会经费 9 9 职工教育经费 l o l o 独生子女保健费 l l ll 非货币髋福利1 2 b 1 2 残疾人就业保障金 王3 表4 业务费用表 编制睁位 巾国铁通集团有限公司甘肃分公司 移 壤 毽 一 4行次7金额 业务赞 王 其中 房雕租赁赞 2 i频攀 码努资源占用赞3 外购电力费 4 i 二燃料耨满瓣赞 5 代维赞一 6 水费 7 i 取暖赞 8 劈动保护费 9 业务用繇赞7 7 1 0 通倍卡印剧费 一 1 i 7 装移机材辩费j 1 2 7 牟辆使用费 1 3 邮电邋信舞 i 7 1 4 保验势 7 j j 1 5 l 罄耨鼗 7 j 王6 鬻书资粳费 1 7 l物业管理鹭 1 8 k 锄么 翕埠馋藏鎏熬 一 一一 一 蠹舰 zl 多 编 m b a 学位论文作者 史东新铁通甘肃分公司战略成奉管理问题研究 销售费用是指在经营销售过程中发生的费用 包括展览费 广告费 业务宣 传费 代办手续费等费用以及专设营销机构的职工薪酬 业务费等经营费用 其 中职工薪酬核算口径与主营业务成本中一致 如表5 所示 表5 销售费用 营业费用 表 编制单位 中国铁通集团有限公司甘肃分公司 i 项目 行次j 金额 销售赞用 营业费用 1 1 包装费 2 1 2 运输费 3 3 装卸赞 哇j l 4 仓储保管费 5 i5 保险费 6 i 6 雠览赞 7 7 告费 8 8 销售搬务费 9 i 9 职工薪酬 o妻 l o 业务经费 1 3 j 1 1 委托代销手续费 1 4 i i 1 2 折 翳费 7 7 描7 譬 1 3 修理费 7 6 耋 浚 是移尚及彦酾爨耩翩么纛激彩 磊么 渤 磊赫 巍 荔 管理费用是指公司为组织和管理生产经营活动发生的费用 包括管理部门等 发生的固定资产修理费等固定资产后续支出 职工薪酬核算口径与主营业务成本 中一致 职工薪酬中劳务租赁费反映因使用派遣用工而支付给派遣单位的全部费 用的总和 包括派遣制用工的劳务报酬 保险福利费用以及派遣单位收取的管理 费等 非货币性福利 包括公司以自产产品发放给职工作为福利 将公司拥有的资 产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供医疗保健等服务 辞退福利 包括两个方面的内容 一是职工劳动合同到期前 不论职工本人 是否愿意 公司决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 二是职工劳动合同到 期前 为鼓励职工自愿接受裁剪而给予的补偿 职工有权利选择继续在职或接受 补偿离职 如下表6 所示 m b a 学位论文作者 史东新铁通甘肃分公司战略成本管理问题研究 表6 管理费用表 编制单位 中国铁通集团有限公司甘肃分公司 箩 项目 一 行次謦金额 管理费用 王 1 职工薪酬 2 7 2 保险费 3j 3 折旧费 4 4 修理费 5 i 5 坏账准备 6 i i 6 存货跌价准镑 1 07 无形资产摊销 8 二 8 长期待摊费用摊销 9 9 低值易耗品摊销 1 0i 一i o 存货盘亏 1 l 1 1 业务招待费 1 2 1 2 差旅费 1 3 1 3 办公赞 1 4 l 一1 4 水电费 1 5 1 5 税金 1 6 1 6 租赁费 1 7 1 1 7 诉讼费 王8 l 1 8 聘请中夯槐构费 1 9 日 i 1 9 咨询费 2 0 2 0 研究与开发赞用 2 1 之1 技术转让费 2 2 6 2 2 薰番会费 札 2 3 善 l 2 3 摇污费 j 膨i 趣熬蕤爨 燃籍蕊 搋 锄黝磁 貂蒯 黝 女茹锄 兢么 2 成本管理流程 成本费用管理流程 为强化成本控制 成本费用的管理目前主要通过全面预 算管理进行组织实施 按照成本科目负责制 由成本执行部门依据工作量 业务 量等对成本支出的可行性 必要性及真实性进行全面评测 分别提报本级和地市 分公司的成本费用预算 经财务部门根据经营指标和财务计划进行综合分析 平 衡后 提报总经理办公会议审批 获得审批通过的成本费用预算再经财务部门分 解下达至执行部门和各地市分公司予以执行 在执行过程中 由省 地市二级管 理机构严格管理流程 实时监控 二级财务部门通过资金流予以支持和控制 把 控付现成本的执行过程和执行结果 期间 按照会计核算提供的会计信息作为成 本考核依据 配合以考核及激励制度保证预算的全面执行 对于实际执行结果与 邶a 学位论文作者 史东新铁通甘肃分公司战略成本管理问题研究 预算计划的偏差 根据财务信息分别进行当期及同期的差异分析 反馈执行部门 并及时进行预算调整 最终调整整体预算的执行 依此 来达到成本费用的事先 预测 事中控制 事后分析以及考核的闭环管理流程 保证成本费用的可控性和 可执行性 启动全面预算管理以来 虽然成本费用精细化管理水平所提高 全员参与的 意识得到加强 效益上有所改进 但由于预算管理手段比较落后 预算的编制 审批 执行 控制 分析等活动还停留在手工作业上 存在以分解替代管理 以 额度控制替代执行控制的现象 也因会计基础数据和其他相关联的成本信息不完 善无法进行深入 透彻的分析 影响管理的效率和效果 从2 0 0 6 年至2 0 0 9 年 公 司的成本占收比逐年上升 成本结构依然不尽合理 3 成本管理特点 1 成本科目负责分工管理情况 市场部 市场营销过程中所支付的广告宣传费 业务宣传费等营销费用 电 信卡制作费 主营业务成本中的网间结算支出和代理费支出 与通信生产有关的 码号资源费 频率占用费等 网运部 主营业务成本中除房屋 车辆 消防设备以外的所有修理费用 代 维 代建支出 设备维保及仪器仪表的检测费等 办公室 所有车辆运行支出 消防设备维修 安全器材 通信费 会议费 招待费 物业费 房屋租赁费 水费 暖气费 办公家具 房屋维修 房屋租赁 外购动力 电费 等费用 财务部 折旧 税金 办公费 差旅费 交通费等定额及总额核算 2 管理特点 铁通甘肃分公司的成本管理具有以下特点 第一 固定成本占比较大 作为基础电信运营商 拥有着庞大规模的基础电 信网络和设备 所以折旧费用较大 为保持网络的稳定 每年都要按照成本计划 投入相当的改造和维护费用 是成本支出的主要内容 鉴于铁通的基础网络前期 都由贷款建设 需相应支付高额的贷款利息 折旧 财务费用 维护三项成本费 用占比高达4 0 以上 且相对稳定 第二 原材料占比较小 电信产品不具有实物形态 也不具有原材料的投入 加工过程 仅是网络运行过程中维护耗材 业务单式 低值易耗品 装移机材料 费及用户终端费用的发生 占总成本的1 0 左右 第三 成本关联性强 电信行业全程全网的生产经营过程与用户接受服务的 过程同步发生 这种生产经营特点使成本的核算不能严格按照产品归集 成本也 1 4 m b a 学位论文作者 史东新铁通计肃分公司战略成奉管理问题研究 不能根据产品来单独核算 具有显著的关联性 大量的成本费用需要根据业务量 和工作量进行分摊 第四 网间结算占比大 所有运营商之间的互联互通 导致网间结算成本与 业务量成正比 由于铁通网络结构和用户结构特点决定了出网业务量大于网内和 进网业务量 导致网间结算成本比重较大 第五 互联网成本增长快 随着大力发展互联网业务以及互联网的完善 互 联网用户的增多使得互联网流量逐年增长且势头很猛 对互联网电路和互联网出 口的需求很大 导致电路租费 互联网出口费增长较快 4 成本结构案例 下面以甘肃铁通某分公司数据为例 分析成本费用结构情况和成本费用变动 情况 表72 0 0 6 年 2 0 0 9 年某公司成本结构情况 单位 万元 1 缴 行2 0 0 6 l 顶 秘结构魄2 0 0 7 年 莲蠹构礴二2 0 0 8 年结构魄 2 0 0 9 年 结掏磁 次7 掺 2 糍 蕊 成零费用总额 l 己3 1 0 3 63 1 4 0 33 1 2 6 23 3 1 7 l 通信业务成本 j 212 4 0 9 87 7 6 5 2 4 4 1 37 7 7 4 2 4 3 7 l7 7 9 6 2 6 4 9 97 9 8 9 二 其唾 1 辑 霜烫 3 毒1 2 2 8 33 9 5 8 1 2 9 2 9 4 1 1 7 1 0 5 4 0 3 3 7 2 1 0 8 3 43 2 6 6 曼 2 修理费 4 1 1 2 33 6 2 1 0 1 73 2 4 1 4 0 74 5 0 1 5 7 54 7 5 3 业务费 514 0 7 01 3 1 1 3 5 7 71 1 3 9 9 62 6 2 08 3 8 2 6 4 77 9 8 t r 其能业务成本6 5 9 21 9 1 4 5 31 4 4 3 4 51 1 0 9 61 2 9 63 9 1 意 三 营渡税金及附加 7i4 6 01 4 8 4 7 51 5 1 4 6 l1 4 7 7 0 42 1 2 811 0 8o 3 5 1 3 70 4 4 2 3 40 7 5 2 9 40 8 9 f 鼹 铹馋赞用 i 鼢管理赞用 9 l 2 7 4 58 8 4 2 8 2 5 9 0 0 2 7 3 98 7 6 1 0 5 23 1 7 o f 魏终 磐务赞零 l 鲩 3 0 3 39 7 7 3 1 0 09 8 7 3 1 1 2 9 9 5 3 3 2 6l o 0 3 从表7 看到 成本结构中占比最高的是折旧费用 达4 0 折旧成本较大 既有初期大规模投资的因素 也有当年投资及转固规模的因素 其次 占比高的 是业务费用和财务费用 分别达到1 0 左右 主要原因 一是受核算政策影响 主要经营活动费用都在业务费中列支 二是以前年度的投资均来自贷款 导致财 务费用居高不下 另外 由于营销环境的艰难 销售费用虽然所占比重不大 但 呈逐年上升趋势 唯一下降的是管理费用 这是加强成本控制 减少可控成本的 支出的效果 其他业务成本变动不规律 所占比不高 但是反映出承揽业 务的不连续性 m 时学位论史作卉 史东斩铁m i 肃 r u 拽镕 丰 理问题研究 嵌82 0 0 6 年 2 0 0 9 年利润指标完成情况 单竹万元 从表8 看到 2 0 0 6 年至2 0 0 9 年业绩指标持续下滑 成本赀用的增长大于收 入的增长 导致经营结果亏损加大 一来显示出公司主营收入增长乏力 而成本 支出并没有因为收入下卅而减少 利润空问缩小 二来利润额大幅度降低呈现非 良性的发展态势 刚此 在企业转型的特殊时期 新业务增长缓慢 成本管理的 作用更加突出和迫切 成木结构幽 资薪酬2 6 折旧4 4 其他业务成本 射务费用 管理赞用2 l业务费7 锖 费用1 凹3 铁通某公司成车赞用结构 恪理赀3 电路哪元租赞 从图3 整体成本结构可以看出 g l 前刚性成本结构 折旧 财务费用 占 据了5 5 可控成本占据4 5 了解了成本的结构和特点 才能寻求到加强成本 管理的方法和进行成本控制的重点 这种成本结构比例结合公司目前的业绩状 况 使得如何在战略转型过程中加强成本管理和控制咀提升企业竞争力显得极为 重要 成本管理不仅能够提升利润空问 更重要的是通过精确的成本数据提供产 品 客户的成本费用信息 进行业务盈利分析和客户成本分析 以确定和调整企 业的经营策略 增加企业的竞争力 所以 各电信运营商都在