第4章_物业管理企业的应收及预付款项.ppt

第4章物业管理企业的应收及预付款项 学习目标应收票据的核算应收账款及预付账款的核算其他应收款的核算应收款项减值的核算 应收票据的核算 应收票据概述应收票据是指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票是一种由出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据 根据承兑人不同 商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 应收票据的核算 1 不带息应收票据的核算不带息应收票据的到期值等于其面值 因此 应收票据 的账面余额始终为票面金额 例4 1 宏达物业管理公司向正大公司提供物业管理服务 应收取物业管理费8000元 正大公司于3月10日交来为期3个月的商业承兑汇票一张 面值8000元 宏达公司应作如下会计处理 借 应收票据 正大公司8000贷 主营业务收入8000 6月10日 商业承兑汇票到期 宏达公司将票据交开户银行 收到银行退回的进账单 应作如下会计处理 借 银行存款8000贷 应收票据 正大公司8000如果3个月后 正大公司未能偿还票款 则应将到期的商业承兑汇票按票面金额转入 应收账款 账户 应作如下会计处理 借 应收账款 正大公司8000贷 应收票据 正大公司8000 2 带息应收票据的核算 物业管理企业收到的带息应收票据 除按照上述原则进行核算外 还应于期末 按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息 并增加应收票据的账面余额 借记 应收票据 科目 贷记 财务费用 科目 到期不能收回的带息应收票据 应按其账面余额转入 应收账款 科目核算 期末不再计提利息 票据利息的计算公式为 应收票据利息 应收票据面值 票面利率 期限 例4 2 宏达物业管理公司于2007年9月1日销售一批存货给甲公司 增值税专用发票上注明的价款为10000元 销项税额为1700元 当日收到甲公司签发的一张面值为11700元 票面利率为6 期限为3个月的商业承兑汇票 会计处理如下 1 收到票据时借 应收票据11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 2 2007年9月30日计提票据利息时票据利息 11700 6 30 360 58 5 元 借 应收票据58 5贷 财务费用58 510月31日 11月30日计提利息的会计处理同上 3 票据到期收回款项时借 银行存款11875 5贷 应收票据 红星公司11875 5 应收票据贴现的核算 物业管理企业收到商业汇票 如在票据到期前需要资金 可持未到期的商业汇票到其开户银行申请贴现 贴现是汇票持有人将未到期的商业汇票交给银行 银行受理后 从票据金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现息后 将余额付给贴现物业管理企业 作为银行对物业管理企业的一种短期贷款 计算公式为 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现实收金额 票据到期值 贴现息 例4 3 宏达物业管理公司因急需资金 于3月31日将持有的红星公司开出的一张出票日期为3月1日 期限为6个月 年利率为12 票面金额为20000元的商业承兑汇票到银行申请贴现 贴现率14 4 票据到期值 20000 1 l2 6 12 21200 元 票据贴现息 21200 14 4 12 5 l272 元 贴现实收金额 21200 1272 19928 元 根据银行贴现凭证 宏达公司应作如下会计处理 借 银行存款19928财务费用72贷 应收票据 红星公司20000 应收票据转让的核算 物业管理企业将持有的应收票据背书转让 以取得所需物资时 按应计入物资成本的价值 借记 材料 等账户 按应收票据的账面价值 贷记 应收票据 账户 如有差额 借记或贷记 银行存款 账户 例4 4 宏达物业管理公司将收到的一张面值为5000元的不带息商业汇票背书转让给供货单位 购买材料 应作如下会计处理 借 材料5000贷 应收票据5000 练习 某企业于7月22日将一张5月20日签发 4个月期限 票面价值60000元不带息商业汇票向银行贴现 年贴现利率为10 票据到期日为9月20日贴现天数 31 22 31 20 60天 算尾不算头 到期值 60000元贴现利息 60000X10 360X60 1000元贴现收入 60000 1000 59000元借 银行存款59000 贴现收入 财务费用1000 差额 贷 应收票据60000 面值 票据持有天数贴现天数 5 207 22到期日 贴现天数 到期值 贴现利息 实收贴现金额 贴现天数 因需要资金周转 于8月23日将一张签发日为7月28日 付款期限为3个月 票面金额30000元 票面利率为8 的应收丁企业带息商业承兑汇票 向银行申请贴现 年贴现利率10 7 288 2310 28 持有天数贴现天数 到期值 借 银行存款 注意 1 带息票据与不带息票据计算贴现利息及账务处理上细微的差别 2 利息的计算 按月数计算与按天数计要灵活处理 3 贴现利率与票面利率的区别 30000X 1 8 12X3 30600元 贴现天数 31 23 30 28 66天 贴现利息 30600X10 360X66 561元 实收贴现金额 30600 561 30039元 30039 实收贴现金额 贷 应收票据 30000 面值 财务费用39 差额 到期值 贴现天数 贴现利息 实收贴现金额 练习 某企业于7月26日将一张5月20日签发 90t天期限 票面价值50000元 票面利率6 的带息商业汇票向银行贴现 年贴现利率为8 到期值 50000X 1 6 12X4 51000元票据到期日为9月20日贴现天数 31 22 31 20 60天 算尾不算头 贴现利息 51000X8 360X60 1080元贴现收入 51000 1080 49920元借 银行存款49920 贴现收入 财务费用80 差额 贷 应收票据50000 面值 票据持有天数贴现天数 5 207 26到期日 应收账款及预付账款的核算 应收账款1 应收账款的确认 1 商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 在商品标价上给予的扣除 商业折扣是企业常用的促销手段 2 现金折扣现金折扣是指物业管理企业为了鼓励客户在预定的付款期内早日付款 而向债务人提供的债务豁免 商业折扣举例 某企业赊销一批商品 单价10元 共销售1000件 增值税率17 根据政策可给予购货方10 的折扣 有关会计分录如何做 借 应收账款10530贷 主营业务收入9000应交税费 增 销 1530 现金折扣举例 例如 某企业赊销商品2000元 赊销条件是2 10 n 30 若购货方在10日内付款 可以扣除40元现金折扣 只付1960元 2000 1 2 若在10日以后30日以内付款 则必须付2000元 不能享受现金折扣 在销售商品时 如果确定的结算价格中包含现金折扣 应该如何确认应收账款金额 是否应该预先扣除现金折扣金额 现金折扣下应收账款入账金额的确认 总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款 在总价法下 将由于顾客在折扣期内付款而发生的现金折扣视为企业为了加速资金周转而产生的理财费用 优点 可以较好地反映销售总过程 缺点 是在顾客可能享受现金折扣的情况下 会引起应收账款和销售收入的高估 从而导致资产和利润的虚增 净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额 净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣 而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额 视为向顾客提供信贷而获得的收入 这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项 优点 由于现金折扣率比一般银行贷款利率高 所以 一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会 因此净价法就显得比总价法更为合理 缺点 采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析 增加了核算工作量 我国采用总价法核算应收账款金额 2 应收账款的核算物业管理企业提供管理 服务劳务或销售产品 材料等发生应收款项时 借记 应收账款 账户 贷记 主营业务收入 其他业务收入 等账户 收回款项时 借记 银行存款 等账户 贷记 应收账款 账户 例4 5 宏达物业管理公司接受业主乙公司进行室内装修的委托 对其房屋进行装修 双方约定装修款80000元 并规定现金折扣的条件为 2 10 1 20 N 30 已办理有关手续 根据有关资料 该公司账务处理为 借 应收账款 乙公司80000贷 主营业务收入80000 宏达公司接到银行收款通知时 根据乙公司是否在现金折扣期支付款项的情况进行账务处理 1 款项在10天内收到借 银行存款78400财务费用1600贷 应收账款 乙公司80000 2 若款项在10天后20天内收到借 银行存款79200财务费用800贷 应收账款 乙公司80000 3 若款项在20天后收到借 银行存款80000贷 应收账款 乙公司80000 2 2008年4月16日 A企业销售产品一批 价款400万元 增值税68万元 收到期限为6个月的商业承兑汇票一张 年利率为7 则该票据到期时 A企业收到的票款为 A468万元B484 38万元C400万元D414万元 B 400 68 468468 7 6 12 16 3816 38 468 484 38 5 A企业将销售商品收到的银行承兑汇票背书转让给B企业 用于支付购买原材料的价款 应贷记的科目是 应收账款B 应收票据C 应付票据D 银行存款6 2008年7月18日 A企业将收到的出票日为5月20日 期限为180天 面值为100000元的票据到银行申请贴现 该票据的贴现天数为 天 A 180B 122C 120D 121 B D 7 企业的应收票据在到期时 承兑人无力偿还票款的 应将其转入 科目 A 应收账款B 应付账款C 其他应收款D 预收账款 A 下列各项 构成应收账款入账价值的有 增值税销项税额商业折扣代购货方垫付的保险费销售货款E 代购货方垫付的运杂 ACDE 4 下列各项中 会影响应收账款账面价值的有 收回前期应收账款发生赊销商品的业务C 收回已转销的坏账结转到期不能收回的票据E 按规定计提应收账款的坏账准备5 下列关于现金折扣与商业折扣的说法 正确的是 商业折扣是指在商品标价上给予的扣除B 现金折扣是指债权人为鼓励债务人早日付款 而向债务人提供的债务扣除C 存在商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣后的实际售价确认D 我国会计实务中采用总价法核算存在现金折扣的交易E 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价 记作应收账款的入账价值 ABDE ABCDE 判断 1 企业应向职工收取的暂付款项可在 应收账款 科目进行核算 5 按总价法核算存在现金折扣的交易 其实际发生的现金折扣作为当期的财务费用 6 2008年4月5日 B企业赊销产品一批 价款10万元 增值税额1 7万元 现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 假设折扣不考虑增值税因素 4月12日 购货单位付款 则B企业应确认财务费用1000元 8 无息票据的贴现所得一定小于票据面值 而有息票据的贴现所得则不一定小于票据 9 企业取得应收票据时 无论是否带息 均应按其到期值入账 10 应收款项属于企业的一项金融资产 1 A公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税率为17 2008年6月 发生下列业务 1 3月2日 向B公司赊销某商品100件 每件标价200元 实际售价180元 售价中不含增值税额 已开增值税专用发票 商品已交付B公司 代垫B公司运杂费2000元 现金折扣条件为2 10 1 20 n 30 2 3月4日 销售给乙公司商品一批 增值税发票上注明价款为20000元 增值税额3400元 乙公司以一张期限为60天 面值为23400元的无息商业承兑汇票支付 该批商品成本为16000元 3 3月8日 收到B公司3月2日所购商品货款并存入银行 4 3月11日 A公司从甲公司购买原材料一批 价款20000元 按合同规定先预付40 购货款 其余货款验货后支付 5 3月20日 因急需资金 A公司将收到的乙公司的商业承兑汇票到银行办理贴现 年贴现率为10 6 3月21日 收到从甲公司购买的原材料 并验收入库 余款以银行存款支付 增值税专用发票注明价款20000元 增值税3400元 要求 编制上述业务的会计分录 假定现金折扣不考虑增值税因素 1 借 应收账款23060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060银行存款2000 2 借 应收票据23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 34000借 主营业务成本16000贷 库存商品16000 3 借 银行存款22660财务费用400贷 应收账款23060 4 借 预付账款8000贷 银行存款8000 5 贴现息 23400 10 44 360 286元借 银行存款23114财务费用286贷 应收票据23400 6 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 预付账款23400借 预付账款15400贷 银行存款15400 预付账款 预付账款是指物业管理企业按照购货合同或劳务合同规定 预付给供货方或提供劳务方的账款 如预付的购买材料的价款 对绿化 保洁 保安 设备维护等专业承包公司的预付款等 物业管理企业如果预付货款不多 可以不设 预付账款 账户 将预付款项的业务并入 应付账款 账户中核算 例4 6 宏达物业管理公司 一般纳税人 向A公司采购维修材料800千克 4月20日 按照合同规定向A公司预付货款4000元 验收货物后补付其余款项 5月5日收到A公司发来的材料 经验收入库 有关发票记载的货款为5000元 增值税额为850元 据此以银行存款补付不足款项1850元 该公司账务处理为 1 预付货款时借 预付账款 A公司4000贷 银行存款4000 2 收到A公司发来的材料借 材料5000应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 预付账款 A公司5850 3 补付余款时借 预付账款 A公司1850贷 银行存款1850 其他应收款的核算 其他应收款概述其主要内容包括 1 应收的各种赔款 罚款 如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 2 应收的出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担的医药费 房租等 4 存出保证金 如租入包装物支付的押金 5 其他各种应收 暂付款项 其他应收款的核算 物业管理企业发生应收未收的赔款 罚款 租金和支付备用金 押金等其他应收款项时 借记 其他应收款 账户 贷记 库存现金 银行存款 营业外收入 待处理财产损溢 等账户 当物业管理企业收回赔款 罚款 保证金或备用金报账时 借记 库存现金 银行存款 管理费用 等账户 贷记 其他应收款 账户 例4 7 宏达物业管理公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5000元 拟从其工资中扣回 1 垫支时 借 其他应收款5000贷 银行存款50002 扣款时 借 应付职工薪酬5000贷 其他应收款5000 应收款项减值的核算 物业管理企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为减值损失 计提坏账准备 物业管理企业在确定坏账准备的计提比例时 应当根据企业以往的经验 债务单位的实际财务状况以及其他相关信息的合理估计 应收款项减值的核算 坏账准备可按以下公式计算 或 企业计提坏账准备时 按应减记的金额 借记 资产减值损失 计提的坏账准备 科目 贷记 坏账准备 科目 冲减多计提的坏账准备时 借记 坏账准备 科目 贷记 资产减值损失 计提的坏账准备 科目 例4 8 2007年12月31日 宏达物业管理公司对应收丙公司的款项进行减值测试 应收款项余额合计为1000000元 宏达公司根据丙公司的资信情况确定按10 计提坏账准备 2007年末计提坏账准备的会计分录为 借 资产减值损失 计提的坏账准备100000贷 坏账准备100000 A公司坏账准备的提取比例为2 有关资料如下 1 2010年12月应收账款期初余额为100万元 坏账准备贷方余额为2万元 2 12月7日 向B公司销售产品210件 单价1万元 增值税率17 单位销售成本0 6万元 销售货款未收到 3 12月20日 因产品质量问题 B公司退回10件商品 A公司同意退货 并办理了退货手续和开具红字专用发票 4 12月24日发生坏账损失3万元 5 12月29日收回前期已确认的坏账2万元 并存入银行 6 2010年12月计提坏账准备 1 不做分录 2 借 应收账款 B公司2 457 000贷 主营业务收入2 100 000应交税费 应交增值税 销项税额 357 000借 主营业务成本1 260 000贷 库存商品1 260 0003 借 主营业务收入100 000应交税费 应交增值税 销项税额 17 000贷 应收账款 B公司117 000借 库存商品60 000贷 主营业务成本60 0004 借 坏账准备30 000贷 应收账款30 0005 借 银行存款20 000贷 坏账准备20 0006 借 资产减值损失56 200贷 坏账准备56 200 资料 企业采用备抵法核算坏账损失 发生以下经济业务 1 向 客户销售产品一批 销价2万元 给予15 的商业折扣 增值税率为17 2 收回 客户款项19890元 3 客户由于破产 所欠企业5000元账款无法收回 确认为坏账 4 经追索 收回已确认为坏账的 客户欠款5000元 5 按购货合同规定 预付材料价款3万元 6 支付购进材料款4万元 增值税额6800元 共计4 68万元 已预付3万元 参看业务5 余款以银行存款支付 1 借 应收账款 B客户19 890贷 主营业务收入17 000应交税费 应交增值税 销项税额 2 8902 借 银行存款19 890贷 应收账款 B客户19 8903 借 坏账准备5 000贷 应收账款 C客户5 0004 借 银行存款5 000贷 坏账准备50005 借 预付账款30 000贷 银行存款30 0006 借 原材料40 000应交税费 应交增值税 进项税额 6 800贷 预付账款468 00借 预付账款16 800贷 银行存款16 800 企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回 按管理权限报经批准作为坏账转销时 应编制的会计分录是 A 借记 资产减值损失 科目 贷记 坏账准备 科目B 借记 管理费用 科目 贷记 应收账款 科目C 借记 坏账准备 科目 贷记 应收账款 科目D 借记 坏账准备 科目 贷记 资产减值损失 科目 解析 企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额 同时冲减计提的坏账准备 所以分录是借记 坏账准备 科目 贷记 应收账款 科目 c 长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元 2010年6月30日计提坏账准备150万元 2010年12月31日 该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元 2010年12月31日 该笔应收账款应计提的坏账准备为 万元 A 300B 100C 250D 0 解析 应计提的坏账准备 1200 150 950 100 万元 下列各项业务中 应记入 坏账准备 科目贷方的有 A 冲回多提的坏账准备B 当期确认的坏账损失C 当期应补提的坏账准备D 已转销的坏账当期又收回 解析 A业务发生时应借记 坏账准备 科目 贷记 资产减值损失 科目 B业务发生时应借记 坏账准备 贷记 应收账款 C业务的会计处理为借记 资产减值损失 贷记 坏账准备 科目 D业务的会计处理为借记 应收账款 贷记 坏账准备 科目 B CD 1 企业按规定提取的坏账准备 应计入 A 财务费用B 营业外支出C 资产减值损失D 管理费用2 1月6日签发的票据 150天期 则到期日为 A 6月6日B 6月5日C 6月7日D 6月4日3 某企业年末应收账款余额为40万元 坏账准备 科目年末结账前为借方余额1000元 假设该企业按0 5 提取坏账准备 则年末应提的坏账准备为 元 A 1000B 2500C 3000D 1500 C B C 4 如果贴现的应收票据是不带息票据 应按实际收到的贴现金额借记 银行存款 科目 按票面金额 贷记 应收票据 科目 按其差额借记 财务费用 科目 此差额指的是 A 票据的利息B 票据的贴现息C 票据的贴现息与票据的利息之差D 票据的面额与票据的贴现息之差5 预付账款不多的企业 可以不设置 预付账款 科目 而将发生的预付账款记入 核算 A 应付账款 的借方B 应付账款 的贷方C 应