中外农产品成本计算方法的比较研究 （续）.doc

中外农产品成本计算方法的比较研究 （续）圈中外农产品成本计算方法的恍较研究(续)l牟幸.一忡畸骨忡呻.呻噌.啪一一邑星;曼卓克良戴立新;三,中夕卜农产品成本计算方栏的匕较通过上述日本,美国农产品成本计算方法的介绍,对照我国农产品成本计算方法可以看出,三个国家的共同之点是,在核算对象上,都是对部分农产品进行成本计算.不同之处在于1.在成本计算的层次上,日本和美国都从家庭范围内计算年净收人,并以此为基础计算劳动的收人水平和资本的收益而在我国,虽然农户也进行农业净收人的计算,但这并不是作为成本计算的一个层次,在农产品成本试点的农户中,这不是核算的必要层次,而且也不计算农业劳动收人和资本收益等指标.2.在成本计算的指导思想上,载国和日,美国有所不同日本和美国的成本概念是以成本是为了一定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲(美国会计学会195碑对成本下的定义,引自成本会计.徐政旦等主编,上海人民出版社1988年版第4页)为标准,在农产品成本计算中,他们根据农户的开支,把农产品生产过程中的一切价值牺牲或让与都包括在内.我国则是以下述定义,即生产一定种类和数量的农产品所发生的物化劳动耗费和活劳动耗费的货币表现(引自农产品成本棱算教材.农业部经管总站编,天津人民出版社1983年版)为指南进行的.这样,在不同的成本理论指导下计算的成本就产生了差别.3.在成本计算范围上,我国和日本,美国相比,投有把自有资本利息,管理和风险报酬,地租核算在内.4.在农产品的生产费用和产品销售的计价上,由于我国价格存在双轨制,因此,各成本矛盾.因为,在畜牧业生产科目中是按活畜增重量进行成本计算并结转的,如果在幼畜和育肥畜科目注销死畜垒部活重,就会使死畜生前增重做了重复冲减,所以,在幼畜和育肥畜科目中只能注销死畜原重.六,死畜残值不应该全部冲臧活重成本.现行制度对幼畜和育肥畜活重单位成本的计算公式是:该群幼畜和育肥畜活重单位成本=(期初活重总成本+本期增重总成本+购人,转人总成本一死畜残值)+期末存栏活重+期内离群活重(不含死畜重量).从上述计算公式中可以看出,死畜残值垒部冲减了活重成本.大家知道,牲畜原重是作为自身增重的必备条件,从以前计算期或在本计算期从其他群结转过来的转移价值,不是增重盼耗费,增重是计算期耗费的新增价值,其具体形态一般由原重和增重两部分构成,死畜残值也就包含了死畜增重残值.如果把死畜残值垒部冲减活重成本,就会使增重成本比实际偏高,特别是在死畜较多的情况下,对增重成本的影响更大.所以,把死畜残值分别去冲减活重成本和死畜增重损失,才能客观地反映死畜增重的净损失和增重成本水平.为此,幼畜和育肥畜活重单位成本计算公式应修改如下:幼齑和育肥畜活重单位成本=(期初活重总成本+本期增重总成本+购转人总成本一死苷残值)+期末存栏活重+期内离群活重(不含死畜).综上所述,国营农场养猪业的会计核算工作,仍需要做进一步的改革,使之不断推动经济体制改革的深人发展.(作者单位:河北芦台农场计财科)项疆的计价也采用双碴价格,印平价和议价,而且,我国没有采川标准成本法的计算方i击.而本,美国只有改价.5.在话劳动的估价方面,对用量的估价与口本的做法基本一致,同美国的差别较大.但最主要的差别在计价上,我国是通过劳动力再生产必需生活赞用的调查来计算确定统一的工值.并进行计价的,其中又分为对该卢调查所计算的灾际工值和垒国统一的工值,而日本,荑国则是用农业劳动的机会成本进行计价.6.在农产品成奉计算中,我国只计算观念土的完垒成本;而在日本和美国,农户不仅计算观念上的完垒成本总成本和单位成本,还计算部分成本.而且,我国的成本核算,核算什么,采用什么方法,都是按主管部门的要求做的,比较强求化一,没有日本,美国农户那么灵活,因此,成本植算为农户经营,管理服务相对差一些.四,对我圈农产品成本计算方法的改革意见上面对三国的农产品成本计算方法进行了对比,现借资国外农产品成本计算的合理方面,就如何改进我国现行成本计算方法谈几点不成熟意见,以就教于同行.(一)农产品成本的概念和成本构成我国现行的成本计算方案将地租,白有资本利息,税收等作为纯收入的分配,从宏观角度来说是合理的.但从农户经营目标来看,是资本或收益的支出或扣除,在农户已有比较利益和商品经济观念的今天,为了使农户的成本计算同农业经营与决策紧密联系起来,在农产品成本计算上,切实把农户从事农业经营的支出反映出来,有必要冲破过去狭义的成本概念,从广义的角度来认识成本这一范畴.因此,在成本计算上,不仅要计算物质费用,人工费用,还应计算土地使用费,白有资本利息,税收.管理和风险报酬.其理由如下;1.地租在资本主义社会中,历来是农产品成本的重要组成部分.我国实行士地公有化后.绝对地租虽然消失了,但级差地租仍然存?8在.农村实行家庭承包经营后,农户作为土地经营的独立单位,向集体交纳承包费,提供势动积累工,义务工,实质上具有地租的性质,将这些作为土地使用费,作为农户经营土地的一项成本开支,计入成本是合理的,这样可以更好地反映农产品成本的实际水平.2.对于自有资金的利息,国营企业成本管理条倒规定,贷款利息可以计入成本.农户的资金来源大多是白有的,为了鼓励农民向土地投资,应将其自有资金的利息计八成本,逸样有利于农民向土地投资.3.对于农业税,农转特产税是按农业的收入多少计征的,带有收益税性质,是农户收入的扣减项.按产品税来说,工业企业虽然未计人成本,但在计算销售利润前u除,实际上是视同成本列支的.在农业中列入成本计算范围内,可以提供不同需要的成本数据.4.关于管理报酬币J风险报酬.管理报酬是指农户用于经营管理的劳动应得的报酬,是势动所得,计入成本是合理的.但是管理劳动属于脑力劳动,生产劳动属于体力劳动,在计人成本时应有所区别.农业经营者面临着自然和市场双重风险,从长期来说,风险报酬和风险损失是可以相互抵销的,但就个别年份来说,自然条件好或农产品市场价格高,可以获得较高的风险报酬?相反,可能遭受风险损失.因此,有必要将风险报酬计入成本,以便区分正常的收益和风险收益,这对经营决策是非常重要的.(=)农产品成本的计量1.对活劳动耗费的估价目前我们采用劳动力再生产必需生活费用估价活劳动耗费的方法,虽然在理论上能站住脚,但在实践中却存在许多问题.一是通过农户和家庭农场实际生活费用调查,溉费时,费力,又不能准确反映必需生活费用;=是劳动力再生产必需生活费用的范围很难确定,因为生活水平决定子收入水平,目前农户收入水平已拉开差距,标准很难掌握,三是在农民已懂得比较利益情况下,他们劳动追求的不是必需生活赞用,而是比较利益.因此,对于活劳动耗赞的估价,我们认为,采用日本农户成本计算中的计价方法是较恰当的.2.对各项物质费用的计量.倍鉴日本的做法,用量标准采用实际投入量计算;价格标准方面,由于目前农业生产资料价格存在双轨制,为了反映农产品的真实水平,对农用生产资料按当地市场价格作为价格标准,对农宗肥,畜力,机械作业费等按计算的分配率是可行的,但较复杂.为了简化成本的计算手续,便于我国大多数没有记帐能力的农户进行成本核算,借鉴美国的做法,对各项物质费用,根据以前情况确定一个费用标准来计人成本,是简便易行的.当然,这样可能使计算结果与实际成本水平发生偏离,但对于一般农户的经营决策,还是能满足需要的.3.自有资拳利息.可以借篮日本和美国的做法,按银行利率计算比较合理.4.土地使用费的计量.由于我国土地不能买卖,没有土地市场价格和地租收取标准.因此,日本和美国的做法对我国是不适用的.具体接什么标准计入,还有待探讨.根据我国历来的农业负担情况和国外地租占正产物的比例,我们设想,按正产物的2O计算为宜.5.管理报酬的计量.可采用机会成本方法估计,即以管理劳动日按雇工工资率标准估计,也可以和下述风险报酬台并估计.6.风险报酬.风险报酬是不容易准确计量的,我们设想采用推算法.即用总收人减去物质费用,人工费用(按机会成本方法确定),管理报酬,土地使用费,农业税或农林特产税,茸有资本利息,得出的余额即为风险报酬.(-)农产品成本的计算方法参照日本,美国农户成本的计算方法,结合我国农村情况和国家制定农产品价格政策的需要,我们设想,计算农作物产品的实际成本,特别是粮食作物,采取分层计算的方法是比较适用的.可以根据农户和业务部门的需要,选择计算的屡次,既可垒面计算,也可只计算前一步,或=三步,不强求统一.我们设想的计算屡次为:1.计算农户的净收入,农业劳动收入,农户人均净收入.通过这一层次的计算,可以反映农户的生活水平,农业劳动的收入水平,作为农户选择经营目标和国家制定农业经济政策的依据2.主要作枷的生产经营赍用.计算农怍物的每亩经营费用,主产品每公斤物质成本,以反映农作物生产的物质耗费水平.3.主要作物的第一次成奉.即主要怍物每亩,每公斤主产品的完垒成本,包括物质耗费及人工费用的成本.4.主要作物的第:次成奉.即在第一次成本的基础上,加上应负担的农业税,农林特产税以及土地使用费,自有资本利息,管理及风险报酬等.-.-.毒计系统由相互联景和相互作用的会计人员,资金和会计信息等耍索结合而具有特f定功能的有机整体.具有一定素质的会计人员,是会计系统中最活跃的因素,资金是进行经营活动(或其他工作)租实行经济核算制的必要条件之一,会计信息是对经营活动(或其他工作)进行全面,系统而综合地匣映,会计人员借助会计信息对资金速动进行管理和核算.会计累统具有整体性,相关性,目的性,羼次性,动态性和遭虚性等特征.会计系统:召实现会计目标的需要,按其功能分为会计信息系统和会计管理系统会计信息通过会计