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第十一章收入 费用和利润 第一节收入概述第二节销售商品收入第三节提供劳务收入第四节让渡资产使用权收入第五节费用第六节所得税第七节利润 第一节收入概述 一 收入的含义收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 包括销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入 企业代第三方收取的款项 应当作为负债处理 不应当确认为收入 二 日常活动的判断 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 其中 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 1 工业企业制造并销售产品 商业企业销售商品 保险公司签发保单 咨询公司提供咨询服务 软件企业为客户开发软件 安装公司提供安装服务 商业银行对外贷款 租赁公司出租资产等 均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 由此产生的经济利益的总流入构成收入 2 工业企业转让无形资产使用权 出售原材料 对外投资 收取的利息收入 股利收入 等 属于与经常性活动相关的其他活动 由此产生的经济利益的总流入也构成收入 3 工业企业处置固定资产 无形资产等活动 不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 也不属于与经常性活动相关的其他活动 由此产生的经济利益的总流入不构成收入 应当确认为营业外收入 第二节销售商品收入 一 销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 二 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 三 收入的金额能够可靠地计量 四 相关的经济利益很可能流入企业 五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二 销售商品收入的计量 基本原则 已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣 扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用商业折扣 扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让 通常冲减当期收入销售退回 通常冲减当期收入 例外原则 合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 三 销售商品的账务处理 一 一般销售商品业务1 如果销售时符合销售收入确认的条件借 银行存款 应收账款贷 主营业务收入应交税费 增 销 借 主营业务成本贷 库存商品借 营业税金及附加贷 应交税费 消费税 2 如果销售时不符合销售收入确认的条件 借 发出商品贷 库存商品借 应收账款贷 应交税费 增 销 当符合收入确认条件时 借 应收账款贷 主营业务收入借 主营业务成本贷 发出商品收到时借 银行存款贷 应收账款 3 若存在现金折扣 例 某企业在年5月1日销售一批商品100件 价款10000元 增值税1700元 企业为了及早收回货款 在合同中承诺给予购货方现金折扣 2 10 1 20 n 30 假定计算现金折扣时不考虑增值税 形成时 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 增 销 1700若在5月9日内付款借 银行存款11500财务费用200贷 应收账款11700 若在5月18日付款 借 银行存款11600财务费用100贷 应收账款11700若在5月31日以后付款借 银行存款11700贷 应收账款11700 4 销售退回 未确认销售收入的已发出商品的退回借 库存商品贷 发出商品借 应交税费 增 销 贷 应收账款 已确认收入的销售商品退回 不论是何时销售的 均直接冲销退回当月的销售收入借 主营业务收入应交税费 增 销 贷 银行存款 应收账款借 库存商品贷 主营业务成本 5 销售折让 借 主营业务收入应交税费 增 销 贷 银行存款 应收账款 第三节提供劳务收入 一 提供劳务收入的确认和计量企业提供劳务 应分别不同情况进行确认和计量 1 在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠的估计 应按完工百分比法确认提供劳务收入 1 交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业交易的完工率能够可靠地确定交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 2 完工进度的确定 已完工作的测量提供劳务占劳务总量的比例发生成本占总成本的比例 二 交易结果不能够可靠估计 企业在资产负债表日 如果不能够可靠地估计提供劳务交易的结果 则不能采用完工百分比法确认提供劳务收入 这时应区分以下情况 1 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 按照已经发生的劳务成本确认提供劳务收入 2 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 二 提供劳务收入的账务处理 第四节让渡资产使用权收入 一 让渡资产使用权收入的内容1 利息收入2 使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的股利 二 让渡资产使用权收入的确认条件 相关的经济利益很可能流入企业收入的金额能够可靠地计量 三 让渡资产使用权收入的计量方法 利息收入 实际利率法使用费收入 约定收费时间和方法计算 第五节费用 一 费用概述 一 费用的概念成本是指企业生产经营过程中为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和 费用是指企业生产经营过程中所耗费的资金的总和 包括为为生产一定种类的产品所耗费的资金的总和 也包括与产品生产没有直接联系的耗费 成本 与一定产品的种类 品种相关 与期间无关 一提起成本 总是指一定种类或品种的产品的成本 不是说一个月的成本 费用 与一定产品的种类 品种无关 与期间相关 一说起费用 总是指一个月的费用 一定期间的费用 二 费用的分类 1 费用按经济内容的分类 1 外购材料 指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料 半成品 辅助材料 包装物 修理用备件和低值易耗品等 2 外购燃料 指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体 液体和气体燃料 3 外购动力 指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力 4 工资 指企业应计入产品成本和期间费用的职工工资 5 职工福利费 指企业计入产品成本和期间费用的职工福利费 6 折旧费 指企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用 7 利息支出 指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额 8 税金 指应计入企业管理费用的各种税金 如房产税 车船使用税 土地使用税 印花税等 9 其他支出 指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出 如旅差费 租赁费 外部加工费以及保险费等 2 费用按经济用途的分类 生产费用 计入产品成本的期间费用 直接计入当期损益 生产费用 一般应设置以下几个成本项目 1 直接材料 指直接用于产品生产 构成产品实体的原料 主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用 2 直接燃料及动力 指直接用于产品生产的各种燃料和动力费用 3 直接人工 简称工资及福利费 指直接参加产品生产的工人工资及福利费 4 制造费用 指间接用于产品生产的各项费用 以及虽直接用于产品生产 但不便于直接计入产品成本 因而没有专设成本项目的费用 期间费用 工业企业的期间费用包括销售费用 管理费用和财务费用 销售费用 销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用 以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费 包括应由本企业负担的运输费 装卸费 包装费 保险费 委托代销手续费 广告费 展览费 租赁费 不含融资租赁费 和销售服务费 以及专设的销售机构的人员工资及福利费 差旅费 办公费 折旧费 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销等 管理费用 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用 包括工厂总部管理人员工资及福利费 差旅费 办公费 折旧费 修理费 物料消耗 低值易耗品摊销 以及企业的工会经费 职工教育经费 劳动保险费 待业保险费 董事会费 咨询费 审计费 诉讼费 排污费 绿化费 税金 土地使用费 海域使用费 土地损失补偿费 技术转让费 技术开发费 无形资产摊销 开办费摊销 业务招待费 存货盘亏 毁损和报废 减盘盈 等 财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用 包括企业生产经营期间发生的利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 调剂外汇手续费 金融机构手续费等 第六节所得税 一 应交税金的计算二 资产 负债的计税基础三 暂时性差异四 递延所得税资产和递延所得税负债的确认五 所得税的确认与计量六 举例 所得税的核算方法 资产负债表债务法 资产负债表观以资产负债表为报表重心而强调全面收益 它由净资产 业主权益变动除外 的期末 期初余额对比求得 相应编制全面收益或业绩报告 资产负债表观要求根据未来期间经济利益流入流出企业情况对相关资产 负债等进行确认与计量 二 资产 负债的计税基础 一 资产的计税基础资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中 计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额 即该项资产在未来使用或最终处置时 允许作为成本或费用于税前列支的金额 通常情况下 通常情况下 资产取得时其入账价值与计税基础是相同的 后续计量因会计准则规定与税法规定不同 可能造成账面价值与计税基础的差异 如 存货 假定某企业期末持有一批存货 成本为1000万元 按照存货准则规定 估计其可变现净值为800万元 对于可变现净值低于成本的差额 应当计提存货跌价准备200万元 由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除该批存货的计税基础仍为1000万元账面价值为800万元两者之间的差额200万元即为可抵扣暂时性差异 二 负债的计税基础 负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额 即负债的计税基础 账面价值 未来可税前列支的金额 l一般而言 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 不产生暂时性差异 如 短期借款 应付票据 应付账款 其他应交款等负债的确认和偿还 不会对当期损益和应纳税所得额产生影响 这类负债的计税基础 账面价值暂时性差异 账面价值 计税基础 0 一般而言 对当期损益和应纳税额产生影响的主要是因自费用中提取的负债 会影响所得税的计算 这种情况下可能会产生暂时性差异 也可能不产生 例1 预提维修费 例 企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债 税法规定 有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支 假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用 借 营业费用100贷 预计负债100预计负债账面价值 100万元预计负债计税基础 账面价值100万 可从未来经济利益中扣除的金额100万 0暂时性差异 账面价值 计税基础 100 0 100 例2 应付职工薪酬 会计 所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用 同时确认负债税收 现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计税工资标准 福利费标准等 例 某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元 尚未支付 应付职工薪酬账面价值 2000万元计税基础 账面价值2000万元 可从未来应税利益中扣除的金额0 2000万元暂时性差异 账面价值 计税基础 2000 2000 0 三 暂时性差异 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额暂时性差异 账面价值 计税基础 分类 视暂时性差异对未来期间应税所得的影响 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 将导致未来期间应税金额的增加可抵扣暂时性差异 将导致未来期间应税金额的减少 未来收回资产或清偿负债期间 一 应纳税暂时性差异 资产的账面价值大于其计税基础 或负债的账面价值小于其计税基础 例 一项资产的账面价值为200万元计税基础为150万元应纳税暂时性差异 200 150 50万元未来纳税义务增加 负债 递延所得税负债 二 可抵扣暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础 或负债的账面价值大于其计税基础 例 一项资产的账面价值为150万元计税基础为200万元可抵扣暂时性差异 150 200 50未来纳税义务减少 资产 递延所得税资产 四 递延所得税资产和递延所得税负债的确认 一 递延所得税负债的确认原则 对于所有应纳税暂时性差异 均应确认相关的递延所得税负债 某些特殊情况除外递延所得税负债 应纳税暂时性差异 所得税税率 二 递延所得税资产的确认 原则 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限 确认相应的递延所得税资产递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 所得税税率 六 综合举例 甲企业20 6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下 项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000600000存货20000000220000002000000预计负债100000001000000总计6000003000000 假定该企业适用的所得税税率为33 20 6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元 预计该企业会持续盈利 能够获得足够的应纳税所得额 应确认递延所得税资产 300万 33 99万元应确认递延所得税负债 60万 33 19 8万元应交所得税 1000万 33 330万元 20 6年 确认所得税费用的会计处理 借 所得税费用2508000递延所得税资产990000贷 应交税金 应交所得税3300000递延所得税负债198000 第八节利润 一 利润概述 一 利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润