企业会计准则12号债务重组MicrosoftPowerPoint演示.ppt

企业会计准则第12号 债务重组 长春税务学院会计系高静颖 本准则主要内容 第一章总则第二章债务人的会计处理第三章债权人的会计处理第四章披露 第一章总则 一 什么是债务重组债务重组 是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项 债务人发生财务困难 是指因债务人出现资金周转困难 经营陷入困境或其他原因导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务 债权人做出让步 是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或价值偿还债务 具体包括 债权人减免债务人部分债务本金或利息 降低债务人应付债务的利率等 二 解决债务纠纷的途径1 迫使债务人破产债权人依据法律 有权向法院申请债务人破产 从其清算的财产中得到债务的清偿 2 债务重组双方经过协商 债权人作出让步 修改债务条件 使双方的纠纷得到和解 三 债务重组的现实意义1 对债务人来说 通过债务重组可暂时缓解债务压力 促使其努力改善财务状况 避免进入破产程序 2 对于债权人来说 通过债务重组使债务得到最大限度的清偿 四 债务重组的方式1 以资产清偿债务 2 债务转为资本 3 修改其他债务条件 减少债务本金 减少债务利息等 4 以上三种方式的组合等 第二章债务人的会计处理第三章债权人的会计处理 一 以低于应付债务账面价值的现金清偿债务1 债务方账务处理付出款项 债务账面数 将上述差额计入当期损益 借 应付账款 或应付票据 贷 银行存款营业外收入 债务重组利得 2 债权方账务处理收到款项 应收债权账面数 将上述差额计入当期损益 如果计提坏帐准备 还应冲减坏帐 借 银行存款等营业外支出 债务重组损失坏账准备贷 应收账款等 举例华联公司5月20日从红光公司购入材料 价税合计为351000元 由于无力偿还款项 经双方协商 红光公司同意华联公司以银行存款300000元偿还该款项 债务人会计处理 借 应付账款 红光公司351000贷 银行存款300000营业外收入 债务重组利得51000债权人会计处理 借 银行存款300000营业外支出 债务重组损失51000贷 应收账款 华联公司351000 二 以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务时 债务人应分清债务重组利得与转让损益的界限 并于债务重组当期予以确认 债务人重组利得 是重组债务的账面价值超过转让的非现金资产 即抵债资产 公允价值的差额 计入营业外收入 债务重组利得 资产转让损益 是抵债的非现金资产的公允价值与其账面价值之间的差额 具体如下 1 非现金资产为存货的 应当作为销售处理 2 非现金资产为固定资产的 应视同固定资产处置 3 非现金资产为无形资产的 应视同无形资产处置 4 非现金资产为企业投资的 非现金资产的公允价值扣除投资的账面价值 对投资计提减值准备的 还应将相关的减值准备予以结转 及直接相关费用之后的余额确认为转让资产损益 计入投资收益 由于非现金资产的种类不同 所以其帐务处理也不相同 具体处理如下 1 债务人以存货清偿债务 1 以库存商品清偿债务 会计分录 借 应付账款 或应付票据 帐面价值 贷 主营业务收入 公允价值 应交税费 应缴增值税 销项税额 营业外收入 债务重组利得 差额 同时 借 主营业务成本贷 库存商品 2 以原材料清偿债务 会计分录 借 应付账款 或应付票据 贷 其他业务收入应交税费 应缴增值税 销项税额 营业外收入 债务重组利得同时 借 其他业务成本贷 原材料 举例华联公司5月20日从红光公司购入材料 价税合计为400000元 由于无力偿还款项 经双方协商 红光公司同意华联公司以产品抵偿该款项 产品的公允价值为300000元 增值税税率为17 产品成本为270000元 该产品未提存货跌价准备 债务人账务处理 借 应付账款 红光公司400000贷 主营业务收入300000应交税费 应缴增值税 销项税额 51000营业外收入 债务重组利得49000同时 借 主营业务成本270000贷 库存商品270000 债权人账务处理 借 库存商品300000应交税费 应交增值税 进项税额 51000营业外支出 债务重组损失49000贷 应收账款 华联公司400000 2 债务人以固定资产清偿债务先将固定资产转入清理 同时核销已计提减值准备 重组利得或损失分别计入营业外收入或营业外支出 1 将固定资产转入清理借 固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 2 支付清理费借 固定资产清理贷 银行存款 3 债务重组借 应付账款 或应付票据 贷 固定资产清理 公允价值 营业外收入 债务重组利得 4 结转固定资产处置损益公允价值与其账面价值之间的差额处理如果公允价值大于其账面价值的差额时 借 固定资产清理贷 营业外收入 处置非流动资产利得如果公允价值小于其账面价值的差额时 借 营业外支出 处置非流动资产损失贷 固定资产清理 举例华联公司3月1日从红光公司购入材料 价税合计为234000元 当日签发给红光公司一张面值为234000元 期限为三个月的不带息票据 由于华联公司发生财务困难 票据到期不能兑现 经双方协商 红光公司同意华联公司用一台设备偿还债务 该设备原值500000元 已提折旧为300000无 清理费用2000元 已提减值准备为5000元 公允价值为200000元 债务人账务处理 1 将固定资产转入清理借 固定资产清理195000累计折旧300000固定资产减值准备5000贷 固定资产500000 2 支付清理费借 固定资产清理2000贷 银行存款2000 3 债务重组借 应付票据234000贷 固定资产清理200000 公允价值 营业外收入 债务重组利得34000 4 结转固定资产处置损益即公允价值与其账面价值之间的差额处理 如果公允价值大于其账面价值的差额时 借 固定资产清理3000贷 营业外收入 处置非流动资产利得3000注 200000 197000 3000 债权人账务处理 借 固定资产200000营业外支出 债务重组损失34000贷 应收票据234000 3 债务人以无形资产清偿债务借 应付账款 或应付票据 无形资产减值准备贷 无形资产应交税费 应交营业税营业外收入 债务重组利得如果公允价值大于账面价值的差额 贷 营业外收入 处置非流动资产利得如果公允价值小于账面价值的差额 借 营业外支出 处置非流动资产损失 举例华联公司3月1日从红光公司购入材料 价税合计为292500元 当日签发给红光公司一张面值为292500元 期限为三个月的不带息票据 由于华联公司发生财务困难 票据到期不能兑现 经双方协商 红光公司同意华联公司用一项专利权偿还债务 该专利权账面价值230000元 公允价值为250000元 营业税率5 该无形资产未计提减值准备 债务人账务处理 借 应付票据292500贷 无形资产230000应交税费 应交营业税12500 25000 5 12500 营业外收入 债务重组利得30000 292500 250000 12500 30000 营业外收入 处置非流动资产利得20000 250000 230000 20000 债权人账务处理 借 无形资产250000营业外支出 债务重组损失42500贷 应收票据292500 4 债务人以投资清偿债务 略 举例华联公司3月1日从红光公司购入材料 价税合计为292500元 当日签发给红光公司一张面值为292500元 期限为三个月的不带息票据 由于华联公司发生财务困难 票据到期不能兑现 经双方协商 红光公司同意华联公司用其拥有的长期股权投资偿还债务 该长期股权投资账面价值250000元 公允价值为250000元 已提减值准备为10000元 转让该项长期股权投资的相关费用为1000元 债务人账务处理 借 应付票据292500长期股权投资减值准备10000贷 长期股权投资250000银行存款1000投资收益9000营业处收入 债务重组利得42500 292500 250000 42500 债权人账务处理 借 长期股权投资250000营业外支出 债务重组损失42500贷 应收票据292500 三 以债务转为资本清偿债务债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本 或实收资本 股份的公允价值总额与股本 实收资本 之间的差额确认为资本公积 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额 计入当期损益 举例华联公司3月1日从红光公司购入材料 价税合计为234000元 当日签发给红光公司一张面值为234000元 期限为三个月的不带息票据 由于华联公司发生财务困难 票据到期不能兑现 经双方协商 红光公司同意华联公司用普通股20000股 每股面值10元 偿还债务 股票市价为11元 债务人账务处理 借 应付票据234000贷 股本200000资本公积 股本溢价20000营业外收入 债务重组利得14000 债权人账务处理 借 长期股权投资220000营业外支出 债务重组损失14000贷 应收票据234000 四 修改其他债务条件的账务处理修改其它债务条件 是指延长债务偿还期限 延长债务偿还期限并加收利息 延长债务偿还期限并减收债务本金或利息等 债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后的债务入账价值 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额 计入当期损益 企业采用修改其他债务条件进行债务重组的 应区分是否涉及或有应付 或应收 金额进行会计处理 或有应付 或应收 金额 是指需要根据某种事项出现而发生的应付 或应收 金额 而且该未来事项的出现具有不确定性 1 不涉及或有应付金额的债务重组对债务人来说 以修改其他债务条件进行债务重组 如修改后的债务条款中不涉及或有应付金额 则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值 即修改其他债务条件后债务的公允价值 的差额为债务重组利得 计入营业外收入 举例华联公司3月1日从红光公司购入材料 价税合计为234000元 当日签发给红光公司一张面值为234000元 期限为三个月的不带息票据 由于华联公司发生财务困难 票据到期不能兑现 经双方协商 红光公司同意华联公司将本金减少4000元 债务人账务处理 借 应付票据234000贷 应付账款 红光公司230000营业外收入 债务重组利得4000债权人账务处理 借 应收账款 华联公司230000营业外支出4000贷 应付票据234000 例 A企业2006年12月31日应收B企业账款的账面余额为318000元 其中 18000元为累计未付的利息 利率6 由于B企业连年亏损 现金流量不足 不能偿付应于2006年12月31日前支付的应付账款 经协商 于2006年12月31日进行债务重组 A企业同意将债务本金减至250000元 公允价值 免去债务人所欠的全部利息 将利率从6 降低至3 并将债务到期日延至2008年12月31日 利息按年支付 A企业已对该项应收账款计提了40000元的坏账准备 1 B企业 债务人 的账务处理债务重组利得 318000 250000 68000 元 借 应付账款 A企业318000贷 应付账款 债务重组250000营业外收入 债务重组利得68000 2007年12月31日支付利息借 财务费用7500 250000 3 贷 银行存款75002008年12月31日偿还本金和最后一年利息借 应付账款 A企业250000财务费用7500贷 银行存款257500 2 A企业 债权人 的账务处理未来应收金额 250000 元 应收账款账面价值 318000 40000 278000 元 借 应收账款 B企业250000坏账准备40000营业外支出 债务重组损失28000贷 应收账款 B企业318000 2007年12月31日收到利息借 银行存款7500贷 财务费用75002008年12月31日收到本金和最后一年利息借 银行存款257500贷 应收账款 债务重组250000财务费用7500 2 涉及或有应付金额的债务重组 略 修改后的债务条款如涉及或有应付金额 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的 债务人应将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额 作为重组利得计入营业外收入 例2 2003年6月30日 A企业从光大银行取得年利率6 三年期的贷款500万元 现因A企业财务困难 于2006年6月30日进行债务重组 光大银行同意延长到期日至2008年12月31日 年利率降至4 免除积欠利息90万元 本金减至400万元 利息按年支付 但附有一条件 债务重组后 如A企业自2007年起有盈利 则利率恢复至6 若无盈利 仍维持4 利率 光大银行已计提该项贷款的坏账准备30万元 则A企业和光大银行的账务处理如下 1 A企业 债务人 债务重组日的账务处理 长期借款账面余额590万元减 重组贷款的公允价值400万元或有应付金额400 6 4 216万元债务重组利得174万元借 长期借款5900000贷 长期借款 债务重组4000000预计负债160000营业外收入 债务重组利得1740000 2006年12月31日支付半年的贷款利息80000元 记 借 财务费用80000贷 银行存款80000 假设A企业自2007年起盈利 2007年12月31日支付利息时 A企业应按6 的利率支付利息 则2007年需支付利息24万元 其中含或有支出8万元 2007年12月31日支付利息时 借 财务费用160000预计负债80000贷 银行存款240000 2008年12月31日支付最后一次利息和本金时 借 长期借款 债务重组4000000财务费用160000预计负债80000贷 银行存款4240000 假设A企业自2007年起仍没有盈利 2007年12月31日支付利息时只需按4 支付利息 或有支出未发生 还需将原计入预计负债的或有支出80000元 一个年度的 转入营业外收入 债务重组利得 借 财务费用160000贷 银行存款160000借 预计负债80000贷 营业外收入 债务重组利得80000 2008年12月31日支付最后一期利息和本金时 也需将原计入预计负债的或有支出80000元 一个年度的 转入债务重组利得 也可以将或有支出待债务结清时一并结转 借 长期借款 债务重组4000000财务费用160000贷 银行存款4160000借 预计负债80000贷 营业外收入 债务重组利得80000 2 光大银行的账务处理2006年6月30日借 中长期贷款 债务重组4400000 440万 400万 400万 4 2 5 营业外支出 债务重组损失1900000贷 中长期贷款59000002006年12月31收到半年的贷款利息借 银行存款80000贷 中长期贷款 债务重组80000 假设A企业自2007年起有盈利 2007年12月31日收取利息时 就实现了或有收益 由于重组日或有收益未计入将来应收金额中 实际收回时应作为营业外收入处理 借 银行存款240000贷 中长期贷款 债务重组160000营业外收入80000 由于债务重组后债权的账面价值含正常利息收入 因此 收到的利息作为冲减债权的账面价值处理 2008年12月31日收回本金和最后一年利息时借 银行存款4240000贷 中长期贷款 债务重组4160000营业外收入80000 假设A企业自2007年起没有盈利 2007年12月31日收取利息时借 银行存款160000贷 中长期贷款 债务重组1600002008年12月31日收取本息时借 银行存款4160000贷 中长期贷款 债务重组4160000由于A企业自2007年起没有盈利 银行仍按4 的年利率计收利息 未实现或有收益 在以后各年里 银行每年收取160000元的利息 五 混合重组方式1 以现金 非现金资产方式的组合清偿某项债务 2 以现金 非现金资产 债务转为资本方式的组合清偿某项债务 3 以现金 非现金资产 债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分 并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的组合清偿某项债务 例3 甲企业和乙公司均为增值税一般纳税人 甲企业于2004年6月30日向乙公司出售产品一批 售价100万元 增值税额17万元 乙公司于同年6月30日开出期限为6个月 票面利率4 的商业承兑汇票一张 票据到期日乙公司未按期支付货款 甲企业将应收票据转为应收账款 至2005年12月31日计提坏账准备5000元 经协商达成债务重组协议 乙公司以产品账面价值20万元 公允价值30万元 增值税51000元 甲企业以商品入库 减免剩余债务的40 并延长至2006年12月31日 1 乙公司账务处理债务重组日应付帐款余额 100 17 1 4 2 119 34 万元 重组后债务的公允价值 119 34 30 1 17 60 50 544 万元 会计分录 借 应付账款1193400贷 主营业务收入300000应交税费 应缴增值税51000应付账款505440营业外收入 债务重组利得336960 借 主营业务成本200000贷 库存商品200000甲企业的账务处理 应收账款账面余额1193400减 受让资产的公允价值351000重组后债权公允价值505440坏账准备5000债务重组损失331960 会计分录 借 库存商品300000应交税费 应交增值税51000应