（会计学专业论文）高等学校生均教育成本计量研究.pdf

m p a c c 硕士学位论文 摘要 高校生均教育成本的计量可以使高校充分利用高等教育资源，提高管理水平 和办学效益，从而使有限的教育资源发挥出最佳效益，提升高校的竞争力。同时， 在现今高等教育经费来源多样化的局面下，正确计量高校生均教育成本也是制定 合理的高校教育成本分担政策的前提条件。此外，高校教育举办者、投资者、管 理者和购买者也需要了解高校的教育成本信息从而做出教育决策。 高校生均教育成本计量既是理论研究的课题，更是实践的课题。本文从理论 和实践两个方面探讨高校生均教育成本计量问题，以实践研究为主。本文共分为 五个方面的内容：首先在阐述文章的研究背景和意义下，提出高校生均教育成本 计量的问题和研究的必要性。回顾国内外对高校生均教育成本计量研究，在总结 和借鉴国内外相关研究的基础上分析现今研究中存在的不足，为后续研究奠定基 础。其次重点介绍高校教育成本内涵及其理论发展情况，对成本、教育成本、高 等教育成本和高校教育成本概念的发展进行文献回顾，对高校教育成本计量进行 分类界定，以便于后面对高校生均成本计量问题的研究，并对高校教育成本计量 的特点进行了描述。第三部分是探索高校教育成本计量体系的构建，作为本文研 究的重点，主要阐述高校教育成本计量的会计前提，明确高校教育成本计量的主 体、对象、周期和原则；讨论高校教育成本计量的研究方法，并对高校教育成本 计量计入问题进行探讨，并对高校教育成本支出项目的一级项目分类和二级项目 分类进行了重新思考。第四部分更多地体现笔者的研究体会和观点，根据湖南某 高校2 0 0 8 2 0 1 0 年教育成本数据的归集，通过成本统计法计算出准确的高校生均 教育成本，从而提出完善我国高校生均教育成本计量的政策建议。最后是本文的 结论部分。 本文研究分析高校教育成本计量的理论和方法、程序问题，并结合实证分析， 旨在为高校建立教育成本计量程序提供相关的理论和实践支持。 关键词：高校；教育成本；计量 i i 高等学校生均教育成本计量研究 a b s t r a c t h i g h e re d u c a t i o n a l c o s tm e a s u r e m e n tp e rp e r s o nc o l l e g ee d u c a t i o nc o s to f m e a s u r e m e n to fa v e r a g ec o l l e g ec a nm a k ef u l lu s eo fh i g h e re d u c a t i o nr e s o u r c e s ， i m p r o v et h el e v e lo fm a n a g e m e n ta n dt h ee f f i c i e n c y ，s oa st om a k el i m i t e de d u c a t i o n r e s o u r c e sd i s p l a yt h eb e s te f f i c i e n c y ，i m p r o v et h ec o m p e t i t i v e n e s so ft h eu n i v e r s i t y a t t h es a m et i m e ，u n d e r h i g h e re d u c a t i o nf u n d i n gs o u r c e s i nc u r r e n ts i t u a t i o no f d i v e r s i f i c a t i o n ，t h ec o r r e c tm e a s u r e m e n to fh i g h e re d u c a t i o n a lc o s tm e a s u r e m e n tp e r p e r s o ni s t os h a r et h ep o l i c yp r e m i s ec o n d i t i o nf o rw o r k i n go u tr e a s o n a b l e n e s s m e c h a n i c a l l y e q u a l l y i na d d i t i o n ，u n i v e r s i t y e d u c a t i o n o r g a n i z e r s ，i n v e s t o r s ， m a n a g e r sa n db u y e r s a l s on e e dt ou n d e r s t a n dt h e u n i v e r s i t y e d u c a t i o nc o s t i n f o r m a t i o nt om a k ee d u c a t i o nd e c i s i o n t h i sp a p e ri sd i s c u s s i n gh i g h e re d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n ga n dm e a s u r e m e n t b a s e do nb o t ht h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a la s p e c t s ，a n di sm a i n l yo np r a c t i c a lr e s e a r c h t h i sp a p e ri sd i v i d e di n t of i v ea s p e c t s ：c h a p t e ri ，f i r s t l y ，u n d e rt h ed e s c r i p t i o no ft h e a r t i c l e sr e s e a r c hb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c e ，t h i sc h a p t e rp r o p o s e st h ei s s u ea n d r e s e a r c hn e c e s s i t yo ft h eh i g h e re d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n ga n dm e a s u r e m e n t a n di t r e v i e w sh i g h e re d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gs y s t e ma n dh i g h e re d u c a t i o n a lc o s t m e a s u r e m e n tr e s e a r c h ，o nt h es u m m a r ya n dr e l a t e dr e s e a r c ha th o m ea n da b r o a di s a n a l y z e do nt h eb a s i so fc u r r e n td e f i c i e n c ya st h ef o c u so f t h i sp a p e r c h a p t e ri i ，t h i s c h a p t e rm a i n l yd e s c r i b e st h et h e o r y sd e v e l o p m e n to fh i g h e re d u c a t i o n a lc o n t e n ta n d r e v i e w st h ec o n c e p t sd e v e l o p m e n to ft h ec o s t ，t h ee d u c a t i o n a lc o s t ，t h eh i g h e r e d u c a t i o n a lc o s ta n dt h ec o s to fh i g h e re d u c a t i o n s e c o n d l y ，t h i sc h a p t e rd e f i n e st h e c l a s s i f i c a t i o no ft h eh i g h e re d u c a t i o n a lc o s tf o rf u r t h e rr e s e a r c ho nt h eh i g h e r e d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n ga n dm e a s u r e m e n t ；f i n a l l y ，t h i sc h a p t e rd e s c r i b e st h e c h a r a c t e r i s t i c so ft h eh i g h e re d u c a t i o n a lc o s t c h a p t e ri i i ，t h i sc h a p t e re s t a b l i s h e st h e h i g h e re d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n gs y s t e m ，a n dt h i sc h a p t e ri n t r o d u c e st h ep r e m i s eo f t h eh i g h e re d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n g ；a n di td i s c u s s e st h er e s e a r c hm e t h o d so ft h e h i g h e re d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n ga n de x p l o r e st h ec o s ti n c l u d e di nh i g h e re d u c a t i o n a c c o u n t i n gi s s u e s c h a p t e ri v , t h i sc h a p t e rm a i n l yi n t r o d u c e st h ep r o j e c ta n a l y s i sa n d t h ed i s b u r s e m e n td e t a i l e da n a l y s i so ft h eh i g h e re d u c a t i o n a lc o s ta c c o u n t i n ga n d m e a s u r e m e n t ；s e c o n d l y , a c c o r d i n gt ot h ee d u c a t i o n a l c o s t sd a t ac o l l e c t i o no fo n e u n i v e r s i t yf r o m2 0 0 8 2 0 1o , t h i s c h a p t e rc a l c u l a t e s t h ee x a c te d u c a t i o n a lc o s tp e r i i l m p a c c 硕上学位论文 s t u d e n tt h r o u g ht h es u r v e ym e t h o d f i n a l l y ，t h i si st h ec o n c l u d i n gp a r to ft h i sa r t i c l e t h i s p a p e ra n a l y z e s t h eu n i v e r s i t yr e s e a r c he d u c a t i o nc o s tm e a s u r e m e n t t h e o r y ，m e t h o d sa n dp r o c e d u r e s ，a n de m p i r i c a la n a l y s i s ，a i m i n gt oe s t a b l i s he d u c a t i o n c o s tm e a s u r e m e n tf o r t h e c o l l e g ep r o g r a mp r o v i d e sr e l a t e dt h e o r ya n dp r a c t i c e s u p p o r t k e yw o r d s ：u n i v e r s i t i e s ；e d u c a t i o n a lc o s t ；c a l c u l a t i o n i v 高等学校生均教育成本计量研究 插图索引 图3 1高校教育成本计量体系总结3 3 图4 1高校教育成本构成要素的层次关系 3 4 v h m p a c c 硕士学位论文 表1 1 表1 2 表1 3 表1 4 表1 5 表1 6 表4 1 表4 2 表4 3 表4 4 表4 5 表4 6 表4 7 表4 8 表4 9 表4 1 0 表4 1 1 表4 1 2 表4 1 3 表4 1 4 表4 1 5 表4 1 6 附表索引 广西大学全日制学生的生均教育成本4 广西医科大学年生均教育成本4 1 9 9 7 年湖南省中央部门和地方高校生均成本表5 1 9 7 8 2 0 0 3 年全国高等院校生均成本6 1 9 9 9 2 0 0 4 年北京某医科大学生均教育成本1 0 该校2 0 0 4 年、2 0 0 5 年、2 0 0 6 年生均成本与全国及北京市生均成本比较 11 2 0 0 8 年工资福利支出表3 6 2 0 0 9 年工资福利支出表3 6 2 0 1 0 年工资福利支出表3 7 2 0 0 8 年商品和服务支出表3 7 2 0 0 9 年商品和服务支出3 8 2 0 1 0 年商品和服务支出表一3 9 2 0 0 8 年对个人和家庭的补助支出表一4 0 2 0 0 9 年对个人和家庭的补助支出表4 0 2 0 1 0 年对个人和家庭的补助支出表4 0 2 0 0 8 年其他资本性支出4 1 2 0 0 9 年其他资本性支出4 1 2 0 1 0 年其他资本性支出一4 2 2 0 0 8 年学校学生人数情况表4 3 2 0 0 9 年学校学生人数情况表一4 4 2 0 1 0 年学校学生人数情况表4 5 高校生均教育成本表4 6 v i i i m p a e c 硕士学位论文 1 1 研究背景 第1 章绪论 2 0 世纪9 0 年代开始，随着社会主义市场经济的发展和高等教育体制改革的 深化，中国的高等教育实现了跨越式发展，我国高等教育在2 1 世纪步入大众教育 的发展阶段。1 9 8 5 年，我国发布了中共中央关于教育体制改革的决定，提出 高校“可以在计划外招收少量的自费生，学生应交纳一定数量的培养费。”1 9 8 9 年 国家教委等三部委联合发出关于普通高等学校收取学杂费和住宿费的规定。 1 9 9 3 年由上海外国语大学和东南大学作为缴费上学的试点院校实行统一收费。 1 9 9 4 年国务院发布的 的实施意见提出，高等学校 和中等专业学校、技工学校“学生实行缴费上学制度。缴费标准由教育行政主管部 门按生均培养养成本的一定比例和社会及学生家长承受能力因地、因校( 或专业) 确定”【1 1 。1 9 9 6 年国家教委、国家计委、财政部高等学校收费管理暂行办法 中规定：高等教育属于非义务教育阶段，学校依据国家有关规定向学生收取学费， 学费标准根据年生均教育培养成本的一定比例确定。在现阶段，高等学校学费占 年生均教育培养成本的比例最高不得超过2 5 。1 9 9 7 年中国普通高等学校开始全 部实行公费、自费的招生并轨，实行“缴费上学、双向选择、自主择业、就地就近 安排”的招生和就业体制改革。1 9 9 8 年中共中央、国务院颁布的中国教育改革 和发展纲要明确提出：“交费标准由教育行政部门按生均教育成本的一定比例和 社会及家长承受能力因地、因校( 或专业) 确定”。为了合理、准确地确定学费分摊 比例，必须及时、正确地计算出“生均教育成本”，进而确定分摊的标准。在财政 性教育经费来源紧张的情况下，中国高等教育一直在谋求其他的经费来源渠道， 逐步形成了多渠道筹集高等教育经费的格局。非财政性教育经费在高等教育经费 来源中的比重呈现逐年上升的趋势。我国高等教育经费来源从七十年代末的全部 由国家财政负担逐步过渡到今天的各种渠道并举的高等教育经费来源多元化局 面。学费标准不断上升，普通高校本科专业的学费由最初的1 0 0 3 0 0 元学年，上 涨至现在的4 0 0 0 6 0 0 0 元学年【2 1 。然而，长期以来，我国实行高度集中统一的计 划经济，高校教育经费基本上由国家全部承担下来，人们把教育投资视为消费， 从而造成高校教育不计算成本，忽视经济效益的状况。 我国在建立高等学校学费制度后，政府选择了将学费与高校生均教育成本挂 钩的政策。对于高校管理者来说，实现可持续发展同样需要关注高校生均教育成 本。高校都是因学科而设立学院的，因而高校生均教育成本的计量和高校学院生 高等学校生均教育成本计量研究 均教育成本的计量也成为社会关注的热点。虽然包括高校生均教育成本的计量研 究已经取得了不少成果，高校学院生均教育成本的计量问题也取得一定的进展。 但是目前对高校生均教育成本的计量还只处在探讨阶段，随着高等教育发展和改 革的不断推进，高校生均教育成本的计量问题已越来越显得重要了。 1 2 研究意义 在高校改革中，高校教育成本( 高校教育成本简而言之就是高校在一定时期内 为培养符合一定质量标准的人才而发生的各种耗费) 计量将成为必不可少的基础 环节。在对高校教育成本的理论进行研究的基础上，确定合理的高校成本核算与 计量模式，从而确定高校实际培养成本。为改变原来的教育培养模式国家化，使 高校办学更具成本意识，从而促使国有资源的优化配置，为高校改革、高校收费 和高校产业化提供理论参考。 1 2 1 高等教育举办者的必然要求 高校生均教育成本的计量是政府以及教育主管部门加强对高校的考核评价， 科学核定经费拨款、有效实行宏观调控的重要依据。1 9 9 8 年中华人民共和国高 等教育法确定了我国高等教育的投入体制是“国家建立的财政拨款为主，其他多 种渠道筹措高等教育经费为辅的体制”，这就明确了在我国高等教育成本补偿机制 中政府、社会和个人均应承担的责任和义务。从2 0 0 2 年开始，国家对政府预算拨 款体制进行调整，使得拨款方式由基数加增长的模式转变为按生均定额拨款，但 生均拨款基数的确定需要建立在正确的生均培养成本的基础之上，因此从政府的 层面也迫切需要了解各高校的教育成本。此外，随着市场经济的不断发展和我国 财政管理体制的转变以及招生制度的改革，学校的经费除了国家拨款外，还有其 他来源，即学生交的学费和学校校办产业的创收。然而，学生交费和校办产业的 创收是有限的，而办学规模又不断扩大和国家财政拨款不增的情况下，提高经费 使用效益就显得尤其重要，这就要求高校进行生均教育成本的计量。 3 1 可见对高 校教育成本进行分析是高等教育的举办者确定合理的高校教育成本、完善教育成 本补偿机制的前提。中华人民共和国高等教育法还明确规定，任何组织和个 人都不能以赢利为目的举办学校，进行高校生均教育成本的计量，还是判断一个 学校是否赢利的基本依据。 1 2 2 高等教育投资者的必然要求 2 0 0 8 年全国各类高等教育在学人数达至u 2 7 0 0 万人，毛入学率达到2 3 3 ，中国 高等教育规模居世界首位，已经实现进入大众化发展阶段的历史跨越。2 0 0 9 年， 全国各类高等教育总规模达至u 2 9 7 9 万人，高等教育毛入学率达到2 4 2 。与高等 2 m p a c e 硕士学位论文 学校大规模扩招相对应的是，我国高等教育经费相对短缺。2 0 0 9 年，国家财政性 教育经费支出占g d p 的比例为3 5 9 ，世界平均水平为7 左右，其中发达国家达 到9 左右，经济欠发达的国家达到4 1 。 高校进行生均教育成本的计量是为解决高等教育投入不足的问题，国家对我 国的办学体制和投资体制进行了市场化改革，改变了大学的社会地位和运行环境， 过去那种单靠政府包办大学的单一模式已经被打破。随着市场经济主体的多元化， 高等教育办学体制也在向多样化方向发展。高等教育所有制形式已初步形成国有 型、国有民办型和民办型三种办学机制。在多样化的办学体制下，高等教育经费 由国家包办的情况逐渐发生改变，多种渠道的学校自筹经费在高校经费投入结构 中的比重呈上升趋势，高等教育投资多元化体制逐步形成。这些创收收入来源包 括：社会团体和个人办学支出，社会捐、集资，学、杂费，事业收入及其他收费。 这种多元化投资渠道的逐步形成，使高校成为融资主体，由此改变了过去依赖政 府的习惯，积极主动地面向社会开放办学，更加灵活、主动地加强人才培养与社 会需求、科研开发与经济发展的密切联系，动员社会资源，提高办学的质量和效 益。 1 2 3 高等教育管理者的必然要求 中华人民共和国高等教育法明确规定，高等学校的法人地位是面向社会， 自主办学。高校管理者为在激烈的竞争中求得主动，就必须不断增加教育投入， 吸引众多优秀人才，这直接导致高校教育成本增加。但是教育资源稀缺性的特征， 决定高校管理者无法任意地获得教育投入来增加高校教育成本。因此，在培养同一 等次的高级专业人才的前提下，加强高校教育成本的计量，尽量控制和减少高校 教育成本，提高办学效益，提高竞争力，成为高校管理者的内在要求。实行高校 教育成本的计量，有利于加快高等学校管理体制的改革，使高等学校制定发展规 划更具有可行性，为科学性管理、有效性监督和正确性决策提供基础依据，使人 力资源、物力资源、财力资源，得以充分利用、分配及管理。 1 2 4 高等教育购买者的必然要求 ( 中国教育改革和发展纲要) 的实施意见中规定，高等学校的学生实行 缴费上学的制度，缴费标准由教育行政主管部门按生均培养成本的一定比例和社 会及学生家长承受能力因地、因校( 或专业) 确定，这使高校教育成本成为政府部 门确定学费标准的重要依据。高校教育成本是衡量学费收入是否合理的重要尺度， 学费收入高低应以教育成本的多少为依据。随着学生缴费上学的普遍实行，作为 教育服务价格确定依据的教育成本已成为社会关注的焦点。高校生均教育成本的 计量，可以帮助学生和家长了解高校教育成本的真实情况，进而理解和支持高校 收费行为，从而促进高等教育的良性发展，产生积极深远的社会影响。 高等学校生均教育成本计量研究 1 3 文献综述 高校生均教育成本是指建立在高校教育成本基础之上，是高校教育成本的相 对指标，在不考虑教育质量的前提下，高校生均教育成本过高则说明学校资金利 用率浪费，过低则说明高校教育资金投入不足，影响学生的培养质量和学校今后 的发展后劲。当然，关于高校生均教育成本的探讨是近几年才出现的新问题，虽 然我国目前还没有统一的权威的高校教育成本的核算与计量办法，但是有大量的 论文都在讨论和计量高校生均教育成本。 最早描述高校生均成本进行计量的是曹方，谢玉英( 1 9 9 4 ) 在 ：广西大学全 日制普通班学生教育成本分析【4 】一文中通过对广西大学全日制普通班学生教育 成本的计算与分析，如表1 1 所示。本文还对高校教育成本的比较分析：广西大 学的教育成本虽然低于全区地方普通高校的平均值，但由于政府对广西大学投入 不足且低于华东七省市中的四个省市，只略高于物价水平比广西低很多的安徽和 江西。 表1 1广西大学全日制学生的生均教育成本( 单位：元生均) 卢运洋( 1 9 9 5 ) 在广西医科大学教育成本测算及其利用效率浅析【5 1 对广 西医科大学实际年生均成本直接成本进行了测算，如表1 2 所示。本文还对全国 高校教育成本进行了比较分析：与1 9 9 2 年同期与经济比较发达的北京市、上海市、 广东省分别为7 0 0 7 元、5 3 4 1 元、6 6 3 0 元相比，差距甚远；不如甘肃省( 4 2 7 0 元) 和安徽省( 4 1 5 4 元) ；而略高于江西省( 3 2 1 2 元) 。 表1 2 广西医科大学年生均教育成本( 单位：元年生) 王明吉( 1 9 9 8 ) 在学位论文高校教育成本核算理论与方法研究l 6 j 中运用 了高校教育成本计算可采用分批法，分专业按年级设置教育成本计算单，分别核 算各专业、各年级在校生总教育成本和人均成本，同时，在此基础上，将某届学 生学制期内各年级教育成本相加，计算某专业毕业生总成本和人均成本。某高校 9 4 9 5 学年全校生均教育成本为3 1 3 3 4 6 元人。9 7 届毕业生均教育成本为7 9 0 0 9 8 元人。9 8 届毕业生均教育成本为8 7 7 7 8 0 元人。 谭志坚、张锦高、陈安民( 2 0 0 0 ) 在论文湖南省高校生均教育直接成本的 推算【7 】对湖南省高校的生均教育直接成本进行了推算。他们考虑到当时我国理 论界和实践界在教育成本现有的成果及局限性，还有湖南省高校在教育成本核算 4 m p a c c 硕士学位论文 方面的实际情况，因此在计算高校教育成本时，把一切与培养学生无关的费用扣 除掉，对学校固定资产，按不同种类分别给予折旧，同时在对教育成本核算时只 计算社会成本、个人成本中的社会直接成本、个人直接成本。而对社会间接成本、 个人间接成本暂时不考虑。谭志坚等人确定了将样本点分为中央和地方两种类型， 分别计算各种类型样本点的生均平均成本及其权重，得出其总成本，如表1 3 所 示。 表1 31 9 9 7 年湖南省中央部门和地方高校生均成本表( 单位：元) 梁伟军( 2 0 0 3 ) 在学位论文高校生均成本项目辨析及其影子折旧测评研究 【8 】中首先探讨了教育成本与生均成木的内涵，进而对传统的高校生均成本项目构 成与测度进行了评价，提出在测度生均成本时，既立足于现行的高等学校会计 制度，又借鉴企业会计成本核算的原理与方法，结合我国当前预算改革的实际， 进行创新性、前瞻性的研究。然后构建出了生均成木项目辨识体系和影子折旧模 型体系，形成生均成本测评体系，最后以三所综合理工类、农林类、师范类高校 2 0 0 2 年度的财务资料为依据，进行了生均成本测度实证研究，分别测算出了综合 理工类、农林类、师范类高校不同层级学生的生均成本。依据某综合理工类高校 2 0 0 2 年的财务数据为依据，进行生均成本测度实证研究计算出了该高校材料学院 本科生9 6 0 0 2 7 元人年，硕士生1 9 1 6 9 3 8 元人年，博士生2 8 7 5 8 9 6 元人年。同 理，依据某农业大学2 0 0 2 年的财务数据，利用会计资料转换法，得到该校农学院 学生生均成本：本科生1 0 3 2 2 6 1 元人年，硕士生2 0 6 4 3 9 5 元人年，博士生 3 0 9 7 1 1 8 元人年。同理，依据某师范大学2 0 0 3 年的财务数据，利用会计资料转 换法，得到该校教育学院学生生均成本：本科生7 3 7 3 2 9 元人年，硕士生1 4 7 4 5 6 8 元人年，博士生2 2 1 2 2 2 7 元人年。 由国家发改委牵头，高等师范院校财务管理研究会课题组( 2 0 0 3 ) 在论文高 等师范院校生均培养成本研究1 9 1 中对全国1 5 8 所高等学校进行生均教育成本的 调查和审核，他们将教育成本分为基本口径成本、宽口径成本和全口径成本三种。 基本口径成本指不包含科研经费拨款和基本建设支出；宽口径成本包含科研经费 拨款支出，但不含基本建设支出；全口径成本指包括基建在内的所有支出。最后 得到的结果是2 0 0 2 年全国高校生均基本口径成本是1 2 2 7 8 元，宽口径成本是 1 3 0 1 2 元，全口径成本是1 8 0 7 6 元。 陈淑梅( 2 0 0 3 ) 在硕士论文高等学校学生培养成本个案分析【lo 】中对高等 高等学校生均教育成本计量研究 学校学生培养成本的特点和内容进行了理论分析，对高等学校进行学生培养成本 研究的必要性进行了探讨。结合实践，选取了一所教育部直属高校，利用现有的 会计资料，采用匡算的方法，对属于研究生培养成本的内容取舍、实有学生的类 别和折合成当量学生的比例等内容进行了分析，最后计算出了该校各类学生的生 均培养成本。计算结果如下：本科生生均成本2 7 0 3 5 7 1 元，硕士生4 0 5 5 3 5 7 元， 博士生5 4 0 7 1 4 2 元。 袁连生和崔邦焱( 2 0 0 4 ) 在论文我国高等院校生均成本变动分析【l l 】中从 1 9 7 8 2 0 0 3 年全国高等院校生均成本是逐年上升的，而在2 0 0 0 年出现了拐点。本 文运用高等院校生均成本模型并结合我国的高等教育改革与发展的背景，对高等 院校生均成本进行分析。【l 2 】 表1 41 9 7 8 2 0 0 3 年全国高等院校生均成本( 单位：元) 谢明志( 2 0 0 5 ) 在硕士论文我国高等教育成本核算与分担研究【1 3 j 选择了 一所综合性大学进行教育成本计算的案例研究，应用双轨制为2 0 0 3 年计算该校的 教育成本。为了便于分析比较，不同科类确定为：文科、理工科、艺术、体育。 将该校教育成本计算单的数据进行整理汇总，编制出了该大学2 0 0 3 年生均教育成 本报表：文科6 9 7 9 6 0 元、理工科9 8 9 8 9 5 元、艺术9 7 6 4 4 3 元、体育2 1 8 3 1 6 5 元，各科类的平均教育成本为9 7 8 6 1 4 元。 复旦大学林荣日( 2 0 0 4 ) 在论文复旦大学各类学生年度人均培养成本研究 【1 4 】初步测算出了复旦大学博士生年度生均培养成本是4 2 7 5 6 7 5 元、硕士生 3 5 6 3 0 7 9 元、本科生2 3 1 7 0 0 2 2 3 7 5 3 8 6 元、专科生1 9 0 0 3 0 9 1 9 1 0 7 4 0 元、网络 学院学生7 1 2 6 1 6 元。文章把生均培养成本划分为学习阶段的培养成本和研究阶 段的培养成本，假定本科生的学习阶段为3 5 年，研究阶段为o 5 年，硕士生学 习和研究阶段各1 5 年等，并认定各类学生在学习阶段的培养成本，只是培养方 用于学生教学方面的费用，因此高校所花费的年度经费中，排除科研和社会服务 6 m p a c c 硕士学位论文 等因素，于是规定用于教学资源占6 0 ，用于科研的资源占3 0 ，对外服务占1 0 。 此外，文章还假定每个学分所消耗的教育资源是相同的，根据博士生、硕士生和 本科生不同的学分来计算各类学生分别消耗的教育资源，然后按照公式计算出各 类学生在学习阶段的培养成本。在计算各类学生在研究阶段的培养成本时，认为 除专科生之外，本科生和研究生在研究阶段的培养成本时由两部分组成的，一是 占用略少于学习阶段的教学成本，二是占用教师和学校的部分科研成本。文章测 算出学习阶段的培养成本和研究阶段的培养成本之后得到各类学生的培养成本， 最后再把这个成本用经验系数加以校正，就可以得到复旦大学各类学生的生均培 养成本了。 四川大学陈伯春、汪贤裕、刘莉( 2 0 0 5 ) 在论文基于基本办学标准的普通 高等教育生均成本测算【l5 】将高等教育生均成本分为三类：生均人员成本，生均 折旧成本，生均教育公用成本。以教发 2 0 0 4 1 2 号文件对普通高等学校本科教学评 估的基本标准为依据对人员成本和折旧成本进行测算，从实际教育经费支出角度 测算生均公用成本，测算出四川省综合类高校生均教育成本为8 0 3 0 3 到1 0 0 9 4 3 3 元人年。 黄海滨( 2 0 0 6 ) 在硕士论文高等学校教育成本核算问题研究 1 6 1 中通过简 要的数据介绍教育成本的计算方法，得出各学院年度教育成本，然后在根据各学 院年度教育成本和各学院的标准学生人数，计算出各学院的生均教育成本。计算 某高等学校2 0 0 5 年教育成本和生均培养成本根据前面分析可以得出，某高等学校 2 0 0 5 年度教育成本为8 0 9 0 9 万元，生均培养成本为2 2 7 2 5 元。 王迪( 2 0 0 7 ) 在硕士论文基于作业成本法的高校教育成本核算研究【1 7 】中 分析高校作业流程，采用具体案例，运用作业成本法核算高校教育成本，对传统 成本法和作业成本法进行了比较分析。通过传统成本核算的生均培养成本为1 1 6 7 万元。在作业成本法下，本科生生均培养成本为：0 8 0 8 万元，研究生生均培养 成本为：1 3 3 8 万元。作业成本法核算出的生均培养成本为：( 0 8 0 8 + 1 3 8 8 ) 2 = 1 0 0 8 万元，因此，比传统成本法下核算出的1 1 6 7 万元低。从两种方法的计算结果可 以看出：和作业成本法相比，传统成本法下核算出的生均培养成本，尤其是本科 生生均培养成本信息的差异程度较大。从总体上看，作业成本法核算出的生均培 养成本比传统成本法的成本低，因此，不仅仅验证了传统成本法在核算高校学生 培养成本时，对成本信息造成扭曲的结论，而且运用作业成本法相对传统成本法 来说可以降低高校生均培养成本。 郭颖( 2 0 0 7 ) 在硕士论文高等医学院校教育成本计量实证研究【l8 】以中国 医科大学校部地区各级机构的教育资源为主要研究对象。对中国医科大学各级部 门教育成本，内部资源构成及学校的规模效益进行了实证计量研究。得到 2 0 0 3 2 0 0 4 学年中国医科大学教育总成本1 9 3 2 3 4 0 万元，年生均成本1 5 2 万元。 7 高等学校生均教育成本计量研究 临床本科生培养周期成本7 1 1 万元，各学院年生均教育成本分别为：基础医学院 0 9 5 万元，法医学院3 2 7 万元，公共卫生学院3 9 9 万元，信息学院3 7 6 万元。 吴开俊，黄莹( 2 0 0 7 ) 在论文地方高校教育培养成本个案计量分析【1 9 】中 对广州某一所普通高校2 0 0 2 2 0 0 3 学年度教育培养成本进行了实证计量分析。本 个案计量出的生均培养成本与广东省物价调查队开展的此类型高校生均成本计量 数据较一致。为促进教育收费改革，完善教育收费体制，广东省物价局、教育厅、 财政厅曾于2 0 0 1 年联合发出关于开展高校教育培养成本调查的通知，委托广 东省价格成本调查队对全省各级各类学校1 9 9 8 年至2 0 0 0 年度的教育培养成本 进行调查并要求以后每年都要建立广东教育成本年度调查报告。在高校教育培养 成本2 0 0 2 年度报告中，省物价调查队通过对列入调查的5 4 所院校的财务资料进 行统计分析，计量出全省高校生均培养成本为1 8 5 9 2 元生年，其中“2 11 工程”院 校生均培养成本为2 5 2 3 6 1 元生年，一般本科院校生均培养成本1 4 8 5 2 7 元 生年，专科院校生均培养成本1 5 2 5 2 6 元生年，民办专科院校生均培养成本为 1 9 8 3 4 元生年。为此，省物价队做了一个“高校教育培养成本收支构成模拟调整 测算”，参照企业固定资产折旧法，将2 0 0 2 年度高校新增固定资产折旧计入生均 成本，经固定资产折旧计量等模拟调整后，2 0 0 2 年度广东省高校生均培养成本约 为1 1 8 5 1 3 元生年。在笔者计量的该校个案培养成本中，由于该校属省物价调查 队成本计量系列的一般本科院校，未考虑固定资产折旧计量出的一般本科院校生 均培养成本1 4 8 5 2 7 元生年，经固定资产折旧调整后，全省一般本科院校生均培 养成本为9 4 6 7 5 6 元生年，与笔者计量的人均标准学生成本9 8 4 0 6 0 元大致相当。 与省物价调查队成本计量方法相比，笔者都是采用高等学校教育培养成本监审 办法的有关教育培养成本项目规定来计量，只是专门考虑了专项资金以及科研 经费等项目的成本计量问题。 白武红( 2 0 0 7 ) 在硕士论文地方性综合大学教育成本核算分析一以延边大 学理工学院为例【2 0 】中运用教育学、政治经济学及教育经济学的有关教育成本的 理论采用文献法、统计调查法、会计核算法、比较法等研究方法，从国内外学者 对教育成本的定义入手，研究国内外的教育成本核算理论基础上，计算出延边大 学理工学院2 0 0 2 年至2 0 0 5 年四年的生均教育成本。2 0 0 2 年理工学院本科生生均教 育成本为11 4 2 3 元，2 0 0 3 年理工学院本科生生均教育成本为11 2 2 3 元，2 0 0 4 年理工 学院本科生生均教育成本为11 6 7 6 元，2 0 0 5 年理工学院本科生生均教育成本为 1 0 3 2 3 元。 李捷( 2 0 0 7 ) 在硕士论文高等学校教育成本及其测算问题研究【2 l 】以四川 省内某一综合理工类高校2 0 0 5 年的财务数据为依据，进行生均成本测算实证研究。 用于测算的财务数据主要来源于该校2 0 0 5 年支出明细表和固定资产增减变 动情况表，以及在校学生的自然数和折合数。计算出该校生均教育成本，高校 m p a c c 硕士学位论文 校级学生生均培养成本为7 3 0 4 7 8 元。 根据湖南省物价局、湖南省教育厅关于开展教育生均培养成本调查的通知 ( 湘价成 2 0 0 8 1 7 2 号) 文件精神，省价格成本调查队于2 0 0 8 年6 7 月对湖南省部 分高校教育生均培养成本进行了抽样调查审核。各抽样高校教育生均培养成本分 别为：1 中南大学调查年度平均生均培养成本为1 4 9 6 3 元生，其中2 0 0 7 年为1 5 3 18 元生。其中财政拨款生均补偿成本分别为8 2 3 5 元生、9 7 3 4 元生。2 湘潭大学调 查年度平均生均培养成本为9 0 3 6 元生，其中2 0 0 7 年为9 6 9 7 元生。其中财政拨 款生均补偿成本分别为2 6 4 6 元生、2 5 6 2 元生。3 湖南师范大学调查年度平均生 均培养成本为1 1 6 7 9 元生，其中2 0 0 7 年为1 3 2 3 4 元生。其中财政拨款生均补偿 成本分别为3 5 7 5 元生、3 8 6 5 元生。4 长沙理工大学调查年度平均生均培养成本 为1 1 1 2 8 元生，其中2 0 0 7 年为1 2 8 9 3 元生。其中财政拨款生均补偿成本分别为 4 9 7 3 元生、5 8 5 2 元生。5 中南林业科技大学调查年度平均生均培养成本为9 5 0 9 元生，其中2 0 0 7 年为1 0 6 9 3 元生。其中财政拨款生均补偿成本分别为4 4 5 7 元 生、5 0 9 3 元生。6 湖南城市学院调查年度平均生均培养成本为5 7 3 8 元生，其中 2 0 0 7 年为5 8 2 3 元生。其中财政拨款生均补偿成本分别为2 1 5 3 元生、2 6 5 0 元 生。7 湖南商学院北津学院调查年度平均生均培养成本为1 0 9 3 0 元生，其中2 0 0 7 年为1 0 6 0 9 元生。8 中医药大学湘杏学院调查年度平均生均培养成本为1 2 2 4 6 元 生，其中2 0 0 7 年为1 2 2 4 6 元生。9 湖南生物机电职业技术学院调查年度平均生 均培养成本为5 7 7 2 元生，其中2 0 0 7 年为6 3 8 3 元生。其中财政拨款生均补偿成 本分别为1 4 5 9 元生、1 8 9 9 元生。1 0 湖南铁道职业技术学院调查年度平均生均 培养成本为6 7 9 1 元生，其中2 0 0 7 年为7 2 0 3 元生。其中财政拨款生均补偿成本 分别为1 3 6 6 元生、1 8 4 2 元生。本次高校教育成本监审仅对中南大学各专业教育 培养成本进行了计算，其他学校专业培养成本可根据其平均培养成本和中南大学 各专业培养成本的比例计算。经审核，2 0 0 7 年中南大学各专业教育生均培养成本 为：经济管理类1 1 5 4 3 元生，文史哲理类1 1 9 5 8 元生，农林地矿类1 8 5 3 6 元生， 工科类1 3 4 8 2 元生，医学类1 5 5 7 4 元生，艺术新闻类2 4 9 0 1 元生。各专业教育 培养成本占平均成本的比例分别为：经济管理类7 5 4 ，文史哲理类7 8 1 ，农 林地矿类1 2 1 0 ，工科类8 8 o ，医学类1 0 1 7 ，艺术新闻类1 6 2 6 。 招雁鸿( 2 0 0 8 ) 在论文浅议高校教育成本的分析与计量【2 2 】中引入了回归 方程，提出建立高校教育成本模型的设想，并用为了进一步分析检验上面推