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第一章 总论单选题：1.甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，则其2006年度会计报表违反交易事项的认定是（C）。A.存在B.准确性 C.发生D.完整性【解析】2006年度将并未发生（实现）的收入挤入了会计报表。2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的是（B）。A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备【解析】A属于存在认定；C属于交易和事项完整性认定；D属于计价和分摊认定。 3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。则被审计单位违反的“认定”是（C）。A.存在B.完整性C.计价和分摊D.分类【解析】固定资产在确定入账价值时，漏记了运费，表明该资产的总值估价不正确，不符合计价和分摊认定。多选题:1.注册会计师审计意见中的“合法性”是指被审计单位的财务报表（AC）。 A.符合企业会计准则的规定 B.符合我国各种法律法规制度的规定 C.符合相关会计制度的规定 D.符合相关的财务会计法规的规定答案解析：注册会计师审计意见中的“合法性”是指被审计单位财务报表编制是否遵守国家颁布的企业会计准则及相关会计制度的规定。2.根据审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的财务报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（AD）。A.财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定B.财务报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定C.财务报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.财务报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量答案解析：注册会计师审计意见应当说明财务报表是否按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 3.注册会计师在进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（BCD）。A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率4.下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（ABC）。A.注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离B.注册会计师审计要适应商品经济的发展C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展第二章 审计的种类,方法和程序1.某工厂2007年12月31日账面结存A材料750件。B材料270件，经审阅和核对无差错。2008年1月1日至3月10日收入A材料320件，B材料130件，发出A材料120件，B材料80件，经核对审阅和验算无误。2008年3月10日审计盘存数为A材料800件，B材料320件，试调节。A材料编报日结存数=800+120-320=600（件） ，B材料编报日结存数=320+ 80-130=270（件）经以上调节，推算该企业2007年末A材料盘存数为600件，与结账日账面结存数750件不符，是否存在弄虚作假，应进一步查明原因。单选题：1、在进行存货计价测试时，由于依据样本结果推断总体特征而导致注册会计师审计效率低下的风险是（A）、误拒风险、信赖不足风险、误受风险、信赖过度风险2 、统计抽样样本及非统计抽样样本的重要区别是统计抽样样本（ D ）。A.不需要判断，任何项目是由公式所算出的B.所需样本数较少C.可获得较正确的结果D.控制抽样风险可量化3、有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（ D ）。A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B、信赖过度风险与误受风险会影响审计效果C、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D、审计抽样只与审计风险中的检查风险相关 4、注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取5进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（B）。A. 10 B. 20 C. 50 D. 100 5、审计人员决定抽查3、8、13、18、23号凭证进行审查，这种选样方法称为（ C ）。A.分层选样B.随机选样C.系统选样D.属性抽样6、统计抽样对注册会计师审计最重要的益处是（ C ）。A.有助于设计有效的抽样B.有助于衡量已获得证据的充分性C.有助于量化并控制抽样风险D.有助于评价样本结果 7、下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（ D ）。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险多选题1、在下列（ ABC ）情况下，可能会产生非抽样风险。 A. 未能查出交易中的错误 B. 运用了不恰当的程序 C. 错误解释样本结果 D. 选取的样本过少 2、下面有关统计抽样和非统计抽样的提法正确的是（ BC ）。A、在统计抽样时，由于不需要注册会计师的主观判断，所以统计抽样比非统计抽样更为有效B、在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时都考虑成本效益C、采用统计抽样与非统计抽样选取样本时，都可采用随机选样的方法D、是采用统计抽样还是非统计抽样的方法，会影响到注册会计师所实施的审计程序判断题:1、 如果注册会计师对总体中的所有项目都实施100检查，那么审计风险就为零。（ ）2、 选取特定项目进行测试不能根据所测试项目中发现的误差得出审计对象总体的误差（）3、 统计抽样和非统计抽样的区别在于，统计抽样的样本选取是随机的，而非统计抽样的样本选取靠注册会计师人为确定。（ ）4、 注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。（ ）案例分析ZZZZ Best公司是一家地毯清洁公司，由15岁的高中生马克于1981年创立。该公司在1983年一1985年间发展迅速，但马克还是认为发展不够快。因此，他雇用了几个有犯罪记录的人员，并构想了一项为保险公司修补受损建筑的计划。这样，一项项数百万的合同就被认为发生了（后来发现完全是虚构的）。当会计师事务所坚持要去施工现场查看时，马克花了几百万美元租了一栋房子，并且使它看起来像一项合法的修补工程，借此来掩盖欺诈的事实。直到1987年他的弄虚作假行为才被揭露。事件败露后，公司股票一文不值。分析：该案例清楚地说明，接受一家快速成长的新生公司的风险性以及对公司关键管理人员背景进行调查和客户业务情况进行了解的必要性。第三章 我国的审计组织形式单选题1.审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（B）。A欺诈B普通过失C重大过失D没有过失 2.注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种。因违约和过失可能使注册会计师承担（B）。A民事责任B民事责任和行政责任C民事责任和刑事责任D行政责任和刑事责任 3.注册会计师在对股份有限公司2010年度财务报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（A）。A没有过失B普通过失C重大过失D欺诈 4.注册会计师严格按照专业标准的要求执业，没有欺诈行为，即使审定后的财务报表中有错报事项，注册会计师一般也不会承担（D）。A过失责任B行政责任C民事责任D法律责任 多选题1.注册会计师在对A公司2010年财务报表审计时，如果发现已与有问题的信息发生牵连，则应当采取适当措施予以消除，这些措施可能包括（ABD）。A要求责任方修改有问题信息B要求责任方调整有问题信息C出具否定意见审计报告D解除业务约定【解析】选项C不恰当，注册会计师对鉴证业务中有问题的信息出具恰当的非标准业务报告可以不被视为违反诚信原则，但不一定是出具否定审计报告。2.在现代社会中，注册会计师的法律责任正在逐步扩展。总体来讲，原因可以归结为（ABC）。A消费者利益的保护主义兴起B有关审计保险论得到运用C注册会计师参与的商业领域日益俱增D审计准则远远落后于时代的进步 3.如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表存在的错报，在以下（ABC）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与负重大过失相应的法律责任。A错报是重大的B被审计单位的内部控制无效C注册会计师没有运用适当的实质性程序D注册会计师具有不良动机 4.对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师小张在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定小张违反审计准则，你认为原因是（CD）。A小张不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘B未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，小张并无过失C被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低D小张可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序 判断题1.H会计师事务所的T注册会计师对S公司的财务报表出具了无保留意见审计报告。A公司在决定是否借款给S公司时，参考了这一审计意见，但借款业务发生后S公司便宣告破产，则H会计师事务所应适当赔偿A公司的损失。（） 2.按我国现行法律的规定会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计财务报表的第三人承担法律责任。（） 3.被审单位经营失败很可能会导致注册会计师审计失败，但经营失败不是一定会导致注册会计师审计失败。审计失败则是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。（）4.如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在查明该错报漏报方面，注册会计师可能被判为普通过失，而不是重大过失。（） 5.注册会计师明知被审单位的财务报表中有重大未调整错报，却出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失，应承担相应的法律责任。（） 第五章 审计证据和审计工作底稿练习题（单选题）：A注册会计师负责对生产型企业甲公司2005年度会计报表进行审计。在实施分析性复核时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是( C )。 A.趋势分析法B.回归分析法C.比率分析法D.绝对额比较法【解析】注册会计师在作资产负债表分析程序时，通过比率分析如流动比率分析等能够较好地反映报表项目之间的关系是否正常，但涉及到的资产负债表项目比较概括、有限。对资产负债表作绝对额比较法比较具体、全面，但其难以评价项目之间的关系是否正常。2.以下审计程序中，不属于分析性复核的是（B）。A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性【解析】选项B属于抽样结果评价的内容，而非分析程序。 3.在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是（C）。A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性【解析】在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的就是看还有没有未识别出的重大错报。 4.甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是( B )。A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日D.从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式【解析】存货周转率=主营业务成本/平均存货。选项B情况下，并不影响主营业务成本和平均存货，故不能解释存货周转率变动趋势。5.甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（C）。A.甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10 000 000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工B.甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1 000 000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%【解析】选项A由于专项借款2005年1月开始符合资本化的条件，会导致2005年度财务费用下降；选项B由于货币性负债大于货币性资产，且人民币对美元汇率上升，也会导致当年财务费用下降；选项C由于增加了银行承兑汇票的贴现规模，会导致财务费用增加，故不能解释财务费用变动的趋势；选项D由于银行存款利率上浮，会导致财务费用下降。 6.甲公司2005年度固定资产原值的变动如下：甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（B）。A.5 344万元 B.5 367万元 C.5 511万元 D.5 534万元【解析】估算的2005年度折旧费用 =（3750030-8000306）+（3750010）+（2000010312）=5366.67万元7.根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是( C)。A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征【解析】根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的是( )。A.对乙公司生成的订购单进行测试，将供货商作为主要识别特征订单号码B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试的审计程序，将该金额以上的所有项目应当是会计分录作为主要识别特征。C.对运用系统抽样的审计程序，将样本来源作为主要识别特征D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征人员姓名、职位 【答案】C8.审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。以下关于可靠性的说法中，不正确的是（D）。A以纸质形式存在的证据比以电子形式存在的证据更为可靠B从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠C电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠D内部控制有效时内部生成的审计证据没有内部控制薄弱时内部生成的审计证据可靠 9.注册会计师在审计中收集到下列审计证据，其中证明力最弱的是（D）。A注册会计师向债务人进行询证所收回的回函B注册会计师监盘存货的盘点表C银行对账单D被审单位应收账款总账及其明细账10.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后或审计业务中止日后的（D）天内。A.30B.45C.60D.12011.注册会计师通常对应收账款余额或银行存款余额进行测试时最常用的程序是（D）。A检查文件或记录B观察C重新执行D函证12.运用分析程序时，注册会计师应重点关注除下列各项中的（A）之外的其他各个方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较。A关键内部控制的有效性B不同财务数据之间的内在关系C关键的账户余额D财务比率关系13.按照审计工作底稿相关准则的规定，对于审计档案，没有特殊情况的会计师事务所应自（A）起至少保存十年。A审计报告日B审计报告定稿日C财务报表公布日D后续审计中止日多选题1.注册会计师在对被审单位短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（AB）A从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从被审单位获得相关证据更可靠B短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平是产生的会计数据更为可靠D被审单位提供的短期借款合同有借贷双方的签章，注册会计师没有取得其他证据，直接认为该合同就是可靠的2.审计证据的适当性是指审计证据的（CD）。A数量足够B合法性C可靠性D相关性3.审计工作底稿，是指注册会计师对（ABCD）作出的记录。A制定的审计计划B实施的审计程序C获取的审计证据D确定的审计结论4.A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。A.重大关联方交易B.异常或超出正常经营过程的重大交易C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在编制重大事项概要时，下列内容中属于重大事项的有( )。A.重大关联方交易引起特别风险的事项B.异常或超出正常经营过程的重大交易引起特别风险的事项C.导致A注册会计师难以实施必要审计程序的情形D.导致A注册会计师出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D.如果A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年 【答案】AD判断题审计工作底稿时审计证据的载体，是注册会计师形成审计意见基础。注册会计师在执行对A公司2006年度会计报表审计时，遇到与审计工作底稿有关的问题，请根据审计准则的规定，代注册会计师作出正确的判断。（1）注册会计师通过执行分析程序判断A公司的存货计价可能存在重大错报，但在随后的抽样计价测试中却没有发现重大错报，则注册会计师只需在审计工作底稿中记录形成的存货计价的最终结论（）。（2）注册会计师在归整审计工作底稿时，发现两份内容一致的来自B公司应收账款函证的回函，一为传真件，一为原件，则注册会计师决定将传真件予以删除（）。1、答案：解析：注册会计师还应当在审计工作底稿中记录如果处理分析程序结果与存货计价测试结果的矛盾。2、答案：解析：应该说注册会计师最终形成的审计结论是依据原件形成的，所以可以将传真件予以删除。1.如果注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升，而注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，通过分析程序发现本期与上期的毛利率变化不大。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险。（V）2.会计师事务所根据审计准则的规定，应保证审计工作底稿的完整性，并安全保管审计工作底稿，但不需要对审计工作底稿保密。（X） 【例题】L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。【答案】（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单的更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单较材料成本计算表更可靠。（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。【案例一】审计证据的收集与整理 轿车之谜（一）基本案情 1999年5月24日，S市审计局派出一审计小组对市某公司进行资产、负债及损益的审计，一连几天深入检查、审计小组一一查出了该公司存在的多提职工教育经费、多列福利、多上交管理费、多支付职工风险金集资利息和违控购置等问题，并发现经常停放在公司办公楼前的一辆特利卡牌轿车没有在账上反映。 针对这一疑问，审计小组在公司上下进行了较广泛的座谈，关于轿车的来源公司的干部职工有两种说法：一曰是1998年10月份买的。可该公司近几年连续亏损，且从1998年开始由银行对其资金运营进行监管，其大额开支必须经过银行同意，不可能有那么多资金用于购车。一日是抵债收回来的。审计小组不仅看到了一份由甲单位出具的“抵债协议书”，而且得到公司领导和财会人员的一致解释：车刚收回，没来得及入账，后一种说法似乎更有说服力。 为了破解轿车之谜，审计小组决定兵分两路。一路到市车辆 证照登记管理部门查询该车的证照手续办理情况；另一路则直奔甲单位查询有关抵债的情况。 到市车辆证照登记管理部门的审计人员，查出购车发票，并从中获知车系武汉某公司出售的初步证据；对甲单位查询的审计人员，虽说起初被甲单位推说财会人员不在家所抵制，但最终还是被审计人员说服，甲单位承认了与该公司签订假抵债协议书的实情。据此，审计小组立即派员前往出售车的武汉某公司查询，了解到购车款是通过S市某银行储蓄所名为“壹贰叁”账户以转账支票方式支付的，金额为138万元。经查询该银行账户，审计小组发现户主正是该公司，显然，车是买的，不是抵债收回的。谜底被揭穿后，该公司领导和财会人员不得不说出了购车款的来源。 1997年该公司主管部门的负责人授意将该公司历年收取的商品销售价外收入1000多万元设立“小金库”，并涉嫌经济犯罪。市纪检司法部门对其进行了立案查处，在处理1000多万元 “小金库”时，该公司称其中有138万元是职工集资款，并出示收取和退还职工集资款的有关手续凭证，专案组也就剔除了其中138万元。哪知该公司原收取的职工集资款已汇入账内“长期借款”户，并未纳入原“小金库”收入，在用原“小金库”资金退还职工集资款138万元后，其账内仍以职工集资款名义虚列着138万元的债务，直到1998年该公司以为“调包”成功，就将这138万元转入某银行储蓄所，开设了“壹贰叁”账户，在账外又形成了一个新的“小金库”。 至此，审计人员彻底破解了这桩轿车之谜。（二）分析要点：结合案情分析审计人员的取证方法及获取的审计证据。（三）案例分析；多种方法综合运用获取了所需的审计证据。本案例中审计人员在账簿检查的基础上，通过细心观察，发现轿车为账外资产，进一步以查询的方式收集了二份口头证据及一份书面证据，以此为线索，通过向三个关系单位及银行的查询，终于查明了被审单位为轿车所有者的事实，并且通过询问、检查书面资料获得了该公司几年来私设“小金库”的审计证据。（四）问题探讨 未入账资产的审查取证工作更为不易。未入账资产往往具有一定的隐蔽性，仅仅依靠书面资料的审查是很难发现的，这就要求审计人员必须留心各种线索，细心观察。对于怀疑的未入账资产如何寻找审计突破口，也是非常关键的环节，取证过程中，被审单位常常百般遮掩，有关关系人攻守同盟，会给取证工作带来很大的难度，审计人员应注重积累经验，努力培养和提高职业判断水平。此外还应当结合具体情况，注意各种取证方法的综合运用。案例：审计工作底稿的编制行业协会检查中暴露出来的问题。（一）基本案情 某省注册会计师协会在审计质量年度抽查中发现，会计师事务所业务质量存在问题较多，其中T会计师事务所在审计工作底稿中存在问题较为集中、典型，主要有： 1.某房地产开发公司审计项目。在审计计划中提出“要审查存货、开发成本和负债的真实性”，但在工作底稿中却找不到有关存货盘存和应付款项询函及能够替代的证据记录，连应付账款的账龄情况都无分析记录在案。2.某电影公司审计项目。某电影公司资产总额500多万元，下属有18个放映站，财务管理既有统一核算的放映站，又有实行承包制的放映点，财务收支错综复杂，编制的审计计划中审计范围、目标、重点和步骤只有一句话：审计1998年度财务收支是否真实、合法。3.某化纤厂审计项目。现金盘点表中反映现金短缺3000多元，被审单位出纳员、财会负责人均无签字，也无被审单位公章，而审计人员签字处只有一个“王”字。4.某酒店审计项目。审计档案中有该项目的审计业务底稿，却无审计业务约定书。5.六个单位的年度会计报表审计项目。六个单位共计9份无保留意见审计报告及其相应的审计记录，签字注册会计师均为李x x、赵x x，底稿记录时间前后共7天。（二）分析要点：结合案情分析T会计师事务所上述审计工作底稿中存在的问题。（三）案例分析T会计师事务所存在以下主要问题： 1.审计工作底稿不完整。某房地产开发公司审计项目中，缺乏存货盘点及应付账款询证的证据记录，属于审计工作底稿编制内容不完整，各种业务底稿是形成审计意见、作出审计结论的依据，如果审计工作底稿编制内容不完整，势必会影响审计结论的准确性、公正性，从而影响审计工作质量，增加事务所的审计风险。 某酒店审计项目中，有审计业务底稿，无审计业务约定书，属于审计工作底稿编制种类不完整。审计业务约定书是会计师事务所与委托人共同签订的。据以确定审计业务的委托与受托关系、明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约，是签约双方责任和义务履行情况的依据，不编制审计业务约定书，双方一旦发生法律纠纷，对会计师事务所极为不利。2.审计工作底稿记录不确切。某电影公司审计项目中，所属18家放映站，财务管理体制不相同、财务收支内容复杂，仅以一句简单而笼统的表述作为审计计划的范围、目标、重点和步骤，显然不能起到指导审计人员实施审计、针对重点领域及问题获取证据以及合理安排审计力量、控制审计成本的作用。3.审计工作底稿手续不齐全。某化纤厂审计项目中，现金盘点表相应的责任单位、人员均无签字盖章，审计人员也只签一个姓，会影响审计证据的可靠性，并且容易产生责任不清、相互推诱的情况。4.审计工作质量没保证。六个单位的年度会计报表审计项目中，2名注册会计师只用7天时间出具了9份无保留意见审计报告，对于年度会计报表审计项目，如此审计效率，其审计质量恐怕很难让人放心。第六章 审计计划、重要性和审计风险练习题：【单选题】1、A会计师事务所在首次承接B公司2010年度财务报表审计业务之前了解到：负责B公司2009年度财务报表审计的C会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派甲注册会计师为B公司审计项目合伙人。甲注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据审计准则的相关规定，根据B公司的特点，代甲注册会计师判断以下事项中需要修改具体审计计划的包括（ B ）。A甲注册会计师在初步评估重大错报风险前，将B公司的销售和收款循环列为重点审计领域B甲注册会计师在进行存货监盘前，与B公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划C甲注册会计师在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D甲注册会计师在进驻B公司时，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息、其他信息，以及不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员【解析】选项A恰当，由于B公司2009年审计结论涉及收入虚假确认问题，在2010年，证券监管部门正在对B公司的收入进行调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高重大错报风险，注册会计师应将B公司销售收入作为2010年财务报表审计的重点审计领域；选项B不恰当，甲注册会计师应就B公司存货盘点计划进行讨论，但为了增加审计程序的不可预见性，不应与B公司讨论存货监盘计划；选项C恰当，甲注册会计师应向B公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证，因为实施函证时间太晚影响注册会计师对应收账款询证函回函结果的分析；选项D恰当，甲注册会计师在注册会计师实施现场审计之前，提请B公司允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。2、下列对重要性含义的表述中，不恰当的是(B )。A如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响C对重要性的判断是根据具体环境作出的D对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响【解析】选项B不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。3、天成会计师事务所的王华注册会计师作为天籁公司2006年度财务报表审计的项目负责人，编制并向事务所的业务部门负责人提交了总体审计计划。部门负责人在对总体审计计划进行审核时，如果发现总体审计计划中包含了以下（B）内容，应建议王华注册会计师将其纳入具体审计计划中。A时间预算B审计程序C重点审计领域D审计重要性4、昌盛会计师事务所承接了天成上市公司2006的财务报表审计业务，派出了注册会计师王华进入天成股份有限公司进行审计，注册会计师王华按资产总额1000万元的2计算了资产负债表的重要性水平，按净利润500万元的2计算了利润表的重要性水平万元，则其最终应取（B）作为财务报表的重要性水平。A10B2C5D05、(2009年考题，单项选择题)在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( B )。A.持续经营产生的利润B.非经常性收益C.资产总额D.营业收入6、尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。其中已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主观决策的错报，下列属于事实的错报的是（B）。A管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异B被审单位收集和处理数据的错误C管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异D注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报7、（2010年考题，单项选择题）随着审计过程的推进，注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( C )。A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.甲公司及其经营环境发生变化D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策8、(2010年考题，单项选择题，1分)在确定尚未更正错报的汇总数时，注册会计师不应将其包括在内的是( D )。A.本期审计中已识别但尚未更正的具体错报B.以前期间审计中已识别但尚未更正错报对本期的净影响额C.对不能明确识别的其他错报的最佳估计数D.可容忍错报9、（2007年考题，单项选择题，1分）有关审计重要性的表述中，错误的是( C )。A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断10、注册会计师负责对乙公司208年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险重大错报风险检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。(1)下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是(C)。A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C重大错报风险独立于财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制【解析】根据审计风险模型，审计风险重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。（2）在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是(D)。A调高重要性水平B测试内部控制的有效性，以降低控制风险C进行穿行测试，以降低固有风险D合理设计和有效实施进一步审计程序【解析】根据审计风险模型，审计风险重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险，根据评估的重大错报风险来确定检查风险，根据确定的检查风险来设计和实施进一步审计程序，通过实施进一步审计程序来降低检查风险，故选项D正确；注册会计师无法降低控制风险和固有风险，故选项B、C都不正确。重要性水平是注册会计师站在财务报表使用者的角度对财务报表错报的严重程度的判断，不能为了降低审计风险而人为调高重要性水平。11、某位注册会计师可接受的审计风险为5%，将被审计单位的重大错报风险评估为24%。则可以接受的检查风险为（C）。A152%B4.8%C208%D12%【答案解析】5%/24%=20.8%12、非常规交易和判断事项常常导致特别风险。下列不属于非常规交易所具有的特征的是(A )。 A管理层更少地介入会计处理 B数据收集和处理涉及很多的人工成分 C复杂的计算或会计处理方法 D非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制 【答案解析】管理层更少地介入会计处理有助于降低重大错报风险。多选题：1.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（BCD）。A修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要C提请被审计单位调整财务报表以便汇总数低于重要性水平D发表保留意见或否定意见2.尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。下列各项中，属于推断误差的是（AB）。A注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报B通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报C被审单位故意舞弊行为D管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异3. 检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是（）。A检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性B在审计风险确定的情况下，重大错报风险与可接受的检查风险是反向关系C可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围D注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型【正确答案】ABCD4. 下列关于审计风险模型中各风险要素的说法中，恰当的有()。A审计风险是预先设定的B审计风险是注册会计师审计前面临的C重大错报风险是评估的D检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的【答案】ACD【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项B不恰当；选项C恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的；选项D恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。判断题1、A注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据计划审计工作准则代为做出正确的判断。（1）为保证计划审计工作的效果，审计计划应有项目负责人独立完成（X）。【解析】项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。（2）初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域（X）。【解析】确定财务报表重大错报风险较高的领域是注册会计师在制定总体审计策略时要完成的。2.计划审计工作是在审计业务开始前进行的，一旦确定不可以更新或修改。（X）3.注册会计师王华在对天籁公司2006年度财务报表进行审计，在评价审计结果时，尚未调整的错报、漏报的汇总数为18万元，在计划阶段确定的重要性水平只有12万元，注册会计师就当考虑扩大实质性程序范围或提请天籁公司调整其财务报表。（V）4.一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，注册会计师应当从严确定重要性水平。（X）5.如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。（V）6. 只要财务报表中仍然存在尚未调整的已发现错报、漏报，注册会计师就不应发表无保留意见。（V）7、由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，审计准则将两者合并称为“重大错报风险”。注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。（X）8.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取审计证据为基础，但不会随获取审计证据而做出相应的变化的。 (X ) 【答案解析】注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。第七章 内部控制系统及其评审管理部门的风险评估与审计人员对审计风险的评估是同样的么？不是。管理当局的风险评估是设计 和执行内部控制，以减少错误和舞弊活动的一部分。审计人员的审计风险评估则是为了确定审计过程中所要收集的审计证据。两者之间的关系：如果企业的管理当局能够有效地评估、识别和应对风险，内部控制健全有效，那么审计人员可以评价控制风险为较低的水平，因此所要收集的实质性测试的审计证据就可以减少一些。第9章 销售与收款循环审计 （综05）通过对公司内部控制的了解，和注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下： 根据经批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联的现销或赊销销售单。经销售部门被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客、一联留存装运部门。 开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门调查。 公司的应收账款账龄分析由专门