成本核算的基本原理.ppt

第三章成本核算的基本原理 本章内容提要第一节生产费用的总分类核算第二节直接材料费用的汇集和分配第三节直接人工费用的汇集和分配第四节辅助生产费用的汇集和分配第五节制造费用的汇集和分配第六节损失性费用的汇集和分配第七节生产费用在完工和在产品的分配 第一节生产费用的总分类核算 生产费用核算的账户设置成本费用账户基本生产成本辅助生产成本制造费用跨期费用账户待摊费用预提费用期间费用账户 第一节生产费用的总分类核算 生产费用总分类核算的程序本期发生的各项生产经营费用摊销和预提费用分配结转制造费用 谁受益 谁承担 结转完工产品成本 第二节直接材料费用的汇集和分配 直接材料费用的汇集直接材料费用 指产品生产过程中直接消耗的原料 辅助材料 外购半成品 包装材料以及燃料和动力等 消耗材料数量的计算永续盘存法实地盘存法消耗材料价格的计算实际成本计价计划成本计价 第二节直接材料费用的汇集和分配 直接材料费用的分配分配原则构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费 应直接计入各产品成本明细帐的 直接材料 成本项目 对于几种产品共同耗费的间接材料费 应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的 直接材料 成本项目 分配方法质量分配法 定额耗用量比例分配法 系数分配法 定额费用比例法 第二节直接材料费用的汇集和分配 直接材料费用的分配分配公式费用分配率 某受益对象应分配的费用 该受益对象的分配标准 费用分配率注 以上公式是成本会计学中通用的 母 公式 具体某种分配方法的公式均是通过它来变换的 第二节直接材料费用的汇集和分配 质量分配法例 某厂生产甲 乙 丙三种产品 本月三种共同耗用A材料90000元 本月三种产品的净重分别为2000千克 2500千克 4500千克 费用分配率 90000 2000 2500 4500 10 元 千克 甲应承担的材料费用 10 2000 20000乙应承担的材料费用 10 2500 25000丙应承担的材料费用 10 4500 45000 第二节直接材料费用的汇集和分配 定额耗用量比例分配法方法1某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率 材料实际总消耗量 各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料数量 该种产品的材料定额消耗量 材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用 该种产品应分配的材料数量 材料单价问 材料消耗量分配率指标说明什么 第二节直接材料费用的汇集和分配 定额耗用量比例分配法例 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用某种材料1200公斤 每公斤4元 甲产品的实际产量为140件 单件产品材料消耗定额为4公斤 乙产品的实际产量为80件 单件产品材料消耗定额为5 5公斤 试计算分配甲 乙产品各自应负担的材料费 第二节直接材料费用的汇集和分配 定额耗用量比例分配法方法2某种产品材料定额消耗量 该种产品实际产量 单位产品材料消耗定额材料费用分配率 材料实际总消耗量 材料单价 各产品材料定额消耗量之和某种产品应分配的材料费用 该种产品的材料定额消耗量 材料费用分配率注 两种方法计算出来的结果是一致的 第二节直接材料费用的汇集和分配 定额费用比例法 1 某产品某材料定额费用 该产品实际产量 单位产品该材料费用定额 该产品实际产量 单位产品该材料消耗定额 该材料计划单价 2 材料费用分配率 各种材料实际总费用 各产品各材料费用定额之和 3 某产品应分配的材料费用 该种产品的各种材料费用定额之和 材料费用分配率 第二节直接材料费用的汇集和分配 系数分配法 标准产量比例分配法 系数分配法 将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算成标准产量 以标准产量为分配标准来分配直接材料费用的方法 1 选择标准产品 一般选择正常生产 产量大的产品为标准产品 2 计算各种产品的系数 标准产品为1 其他产品参照标准产品 系数或小于1 或大于1 3 汇总总系数 即将各种产品全部折算成标准产品 4 计算费用分配率和各种产品应承担费用 第二节直接材料费用的汇集和分配 材料费用的核算直接用于产品生产的各种原材料费用 应记入 基本生产成本 属于共同耗用的 需要分配用于辅助生产的原材料费用 应记入 辅助生产成本 或 制造费用 辅助车间 基本生产车间管理耗用的原材料费用 应记入 制造费用 基本车间 厂部管理耗用的原材料费用 记入 管理费用 产品销售耗用的原材料费用 记入 销售费用 属于固定资产建造消耗的原材料费用 记入 在建工程 第二节直接材料费用的汇集和分配 材料费用的核算借 基本生产成本 X产品 Y产品辅助生产成本制造费用 基本车间 辅助车间管理费用销售费用在建工程贷 原材料 A材料 B材料 第二节直接材料费用的汇集和分配 动力费用的分配对于动力费用的分配 企业一般采用生产工时或机器工时分配法生产工时分配法 以各种产品的生产工时为标准来分配的方法将生产工时改为机器工时 则为机器工时法 第二节直接材料费用的汇集和分配 动力费用的分配例 某厂生产甲 乙 丙三种产品 本月三种产品共同消耗外购电力18000元 实际生产工时分别为20000小时 30000小时 10000小时 要求采用生产工时分配法进行计算各产品应承担的费用 并进行账务处理 第二节直接材料费用的汇集和分配 动力费用的核算 1 基本车间产品生产耗用的动力费 应记入 基本生产成本 2 辅助车间生产耗用的动力费 应记入 辅助生产成本 或 制造费用 辅助车间 3 基本车间管理一般耗用的动力费 应记入 制造费用 基本车间 4 厂部管理耗用的动力费 应记入 管理费用 5 属于固定资产建造耗用的动力费 应记入 在建工程 第二节直接材料费用的汇集和分配 动力费用的核算借 基本生产成本 甲产品 乙产品辅助生产成本制造费用 基本车间 辅助车间管理费用在建工程贷 应付账款 银行存款问 为何贷记 应付账款 为何贷记 应付账款 外购动力费一般不是在每月末支付 而是在每月下旬的某日支付 如 6月21日支付的电费是5月20日 6月20日期间所耗电费 而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配 二者金额往往不一致 此种帐务处理是权责发生制原则的要求 若每月支付外购动力费的日期基本固定 且每月付款日至月末应付动力费相差不多 也可不通过 应付账款 帐户核算 可于付款时直接借记成本费用帐户 贷记 银行存款 帐户 第三节直接人工费用的汇集和分配 直接人工费用的汇集工资总额的构成计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资 第三节直接人工费用的汇集和分配 直接人工费用的汇集计时工资的计算计时工资 根据考勤记录登记的每一职工出勤和缺勤日数 按照企业规定的工资标准计算月薪制下计时工资计算的两种方法 1 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 减法 某职工本月应得工资 该职工月标准工资 事假天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款率 2 按出勤天数直接计算 加法 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 1 病假扣款率 第三节直接人工费用的汇集和分配 计时工资的计算日标准工资的计算方法 1 按30天算日工资率日标准工资 月标准工资 30 2 按20 92天算日工资率日标准工资 月标准工资 20 92其中 20 92 365 104 10 12注 在按30天计算日工资率的企业中 由于节假日也算工资 因而出勤期间的节假日 也按出勤日算工资 事假病假等缺勤期间的节假日 也按出勤日扣工资 在按20 92天计算日工资率的企业中 节假日不算 不扣工资 第三节直接人工费用的汇集和分配 计时工资的计算例 某企业某工人的月工资标准为840元 8月份31天 事假4天 星期休假10天 出勤15天 根据该工人的工龄 其病假工资按工资标准的90 计算 该工人病假和事假期间没有节假日 试计算该工人本月应得工资 计时工资的计算 1 按30天计算日工资率日工资率 840 30 28 元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 减法 某职工本月应得工资 该职工月标准工资 事假天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款率 840 4 28 2 28 1 90 840 112 5 6 722 4 元 计时工资的计算 1 按30天计算日工资率日工资率 840 30 28 元 按出勤天数直接计算 加法 某职工本月应得工资 该职工本月出勤天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 1 病假扣款率 28 15 10 2 28 90 700 50 4 750 4 元 计时工资的计算 2 按20 92天计算日工资标准 日工资标准 840 20 92 40 15 元 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算 减法 某职工本月应得工资 840 4 40 15 2 40 15 10 671 37 元 按出勤天数直接计算 加法 某职工本月应得工资 15 40 15 2 40 15 90 674 52 元 第三节直接人工费用的汇集和分配 直接人工费用的汇集计件工资的计算 1 个人计件工资的计算方法1 应付计件工资 某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价 产品产量 合格品数量 料废品数量料废品 非工人本人过失造成的不合格产品 应计算并支付工资 工废品 由于本人过失造成的不合格产品 不计算 支付工资 某种产品计件单价 生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率方法2 应付计件工资 某工人本月生产各种产品定额工时之和 该工人小时工资率 计件工资的计算 1 个人计件工资的计算例 甲乙两种产品都应由8级工人加工 甲产品单件工时定额为30分钟 乙产品单件工时定额为45分钟 8级工人的小时工资率为2元 某8级工人加工甲产品500件 乙产品400件 试计算其计件工资 方法1 应付计件工资 某工人本月生产每种产品产量 该种产品计件单价 甲产品的计件单价 生产单位产品所需的工时定额 该级工人小时工资率 30 60 2 1 元 乙产品计件单价 45 60 2 1 5 元 应付计件工资 500 1 400 1 5 1100 元 方法2 应付计件工资 工人本月生产各种产品定额工时之和 该工人小时工资率 500 30 60 400 45 60 2 1100 元 第三节直接人工费用的汇集和分配 直接人工费用的汇集计件工资的计算 2 集体计件工资的计算按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同 集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配 一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积为分配标准进行分配 计件工资的计算 2 集体计件工资的计算例 某生产小组集体完成若干生产任务 按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元 该小组由3个不同等级的工人组成 每人的姓名 等级 日工资率 出勤天数资料如下 工人姓名等级日工资率 元 出勤天数分配额 元 黎明62025赵豪51823张灰41622合计 7050000要求 试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资 计件工资的计算 2 集体计件工资的计算 第三节直接人工费用的汇集和分配 直接人工费用的分配生产工时分配法例 某企业基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 本月发生的生产工人的计时工资共计58000元 甲产品完工1000件 乙产品完工400件 丙产品完工450件 单件产品工时定额 甲产品1小时 乙产品2 5小时 丙产品2小时 试计算分配甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用 第三节直接人工费用的汇集和分配 直接人工费用的分配甲产品定额总工时 1000 1 1000 小时 乙产品定额总工时 400 2 5 1000 小时 丙产品定额总工时 450 2 900 小时 生产工人工资分配率 58000 2900 20甲产品应负担工资费 20 1000 20000 元 乙产品应负担工资费 20 1000 20000 元 丙产品应负担工资费 20 900 18000 元 除了对工资进行分配以外 还需要对根据工资计提的福利费进行分配 两者具体分配的方法和思路是一样的 第三节直接人工费用的汇集和分配 直接人工费用的账务处理借 基本生产成本 甲产品 乙产品辅助生产成本 辅助车间的生产工人工资 制造费用 基本车间 基本车间管理人员工资 辅助车间 辅助车间管理人员工资 管理费用 企业管理人员工资 销售费用 销售机构人员工资 在建工程 建造固定资产工人工资 贷 应付职工薪酬 工资 职工福利 第四节辅助生产费用的汇集和分配 辅助生产费用的汇集辅助生产 为企业基本生产单位和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应 辅助生产提供的产品生产主要有 自制工具和模具 自制材料和包装物 供电和供水 供气辅助生产提供的劳务供应主要有 机器设备的修理 运输劳务辅助生产车间的类型只生产一种产品或只提供一种劳务 如供电 供水 供气 供风等辅助生产车间 生产多种产品或提供多种劳务 如从事工具 模具 修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间 第四节辅助生产费用的汇集和分配 辅助生产费用的汇集辅助生产核算的账户设置同时设置 辅助生产成本 和 制造费用 账户适用范围 辅助生产车间的制造费用应先通过 制造费用 辅助生产 帐户单独进行归集 月末再将其结转至相应的 辅助生产成本 帐户 从而计人辅助生产产品或劳务的成本 辅助生产成本 明细帐按成本项目设专栏 只设置 辅助生产成本 账户 不设置 制造费用 适用范围 辅助生产不对外提供商品产品 且辅助生产车间规模很小 制造费用很少 辅助生产费用归集的程序 1 设置 制造费用 辅助生产 帐户要素费用帐户辅助生产成本帐户 制造费用 辅助生产 帐户 第四节辅助生产费用的汇集和分配 辅助生产费用归集的程序 2 不设置 制造费用 辅助生产 帐户要素费用帐户 辅助生产成本 帐户 第四节辅助生产费用的汇集和分配 辅助生产费用分配的特点 书P60 需要验收入库的辅助产品入库的结转需要分配给各受益对象的产品和劳务的结转 第四节辅助生产费用的汇集和分配 辅助生产费用的分配方法例 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务 供水车间本月发生费用为4085元 供电车间本月发生费用为9020元 各辅助生产车间供应劳务数量见下表 见下页 下面分别采用直接分配法 交互分配法 代数分配法和计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配 第四节辅助生产费用的汇集和分配 承前例 相关资料如下 第四节辅助生产费用的汇集和分配 辅助生产费用的分配方法直接分配法直接分配法 各辅助生产车间之间不分配 仅对外部各受益单位分配辅助生产费用 适用范围适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形特点 不考虑各辅助车间的交互使用 辅助生产费用全部由辅助车间以外部门承担 一致对外 承前例 单位成本 分配率 待分配辅助生产费用 辅助车间外部各受益单位耗用劳务量 水单位成本 分配率 4085 82600 20000 0 0653 元 m3 电单位成本 分配率 9020 46000 6000 0 2255 元 度 直接分配法 第四节辅助生产费用的汇集和分配 辅助生产费用的分配方法一次交互分配法 1 对内分配 交互分配 以各辅助生产车间相互分配前的费用及其提供劳务的总数量为依据进行内部分配 费用分配率 待分配费用 辅助生产劳务总量 2 对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配 费用分配率 交互分配后的实际费用 非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用 交互分配前的费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用 辅助生产费用分配表一次交互分配法 交互分配借 辅助生产成本 供电车间989 10 供水车间1176 52贷 辅助生产成本 供水车间989 10 供电车间1176 52对外分配借 基本生产成本 甲产品4548 78制造费用6331 26管理费用1621 95营业费用603 02贷 辅助生产成本 供水车间4272 42 供电车间8832 58 辅助生产费用分配表一次交互分配法 第四节辅助生产费用的汇集和分配 辅助生产费用的分配方法代数分配法代数分配法 采用代数分配法 应先解联立方程 计算出辅助生产劳务的单位成本 作为分配率 然后根据各受益单位 包括内部和外部 耗用的数量分配辅助生产费用特点 不管是内部交互使用 还是外部使用 都采用相同的分配率进行分配 即 一视同仁 仅需计算一次分配率 代数分配法 承前例 设 x 每立方米水的成本 y 每度电的成本4085 6000y 82600 x9020 20000 x 46000y解得 x 0 0658 y 0 225 注 供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435 4085 1350 所承担的电费 供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336 9020 1316 所承担的水费 会计分录 借 辅助生产成本 供电车间1316 供水车间1350基本生产成本 甲产品4635制造费用6297 8管理费用1592 8营业费用593 48贷 辅助生产成本 供水车间5435 08 供电车间10350 代数分配法 代数分配法 调整尾差 借 管理费用14 08贷 辅助生产成本 供水车间0 08 供电车间14 第四节辅助生产费用的汇集和分配 辅助生产费用的分配方法计划成本分配法先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配 然后再将计划成本分配额与 实际 费用 待分配费用 按计划成本分入的费用 之间的差额进行调整分配 为简化起见 差异可全部计入管理费用 会计分录 按计划成本分配借 辅助生产成本 供电车间1200 供水车间1440基本生产成本 甲产品4944制造费用6300管理费用1536营业费用576贷 辅助生产成本 供水车间4956 供电车间11040结转辅助生产成本超支或节约额借 管理费用251贷 辅助生产成本 供电车间820 供水车间569 计划成本分配法 第五节制造费用的汇集和分配 制造费用的汇集制造费用 企业生产单位为组织和管理生产所发生的间接费用制造费用 基本车间 只核算基本生产单位所发生的制造费用 计入产品成本构成项目制造费用 辅助车间 核算辅助车间所发生的制造费用 计入辅助生产成本问 辅助车间的制造费用会影响产品生产成本吗 制造费用的内容 工资及福利费 修理费 办公费 折旧费 水电费 机物料消耗费 劳动保护费 保险费 租赁费 低值易耗品摊销 停工损失 运输费等 这些费用中 有的是直接用于产品生产 但管理上不要求或者核算中不便于单独核算 而没有专设成本项目的费用 如生产用设备的折旧 修理费等 有的是间接用于产品生产的费用 如房屋及建筑物的折旧费 修理费 车间生产用照明费 取暖费等 有的是为组织和管理生产而发生的费用 如车间管理用固定资产的折旧和修理费 水电费 差旅费 办公费等 制造费用 账户结构 制造费用借方贷方除季节性的生产性企业外 该账户期末应无余额 制造费用 账户可按不同的生产车间 部门和费用项目进行明细核算 企业生产车间为组织和管理生产所发生的各种费用 结转完工产品应负担的制造费用 第五节制造费用的汇集和分配 制造费用的汇集1 车间一般耗用的材料 例题 月末根据 发料凭证汇总表 的记录 原材料消耗2771500元 其中 基本生产车间生产A产品领用C材料1550000元 生产B产品领用D材料1200000元 基本生产车间管理部门领用E材料20000元 企业行政管理部门领用E材料1500元 借 生产成本 基本生产车间 A产品1550000 基本生产车间 B产品1200000制造费用 基本生产车间20000管理费用1500贷 原材料 C材料1550000 D材料1200000 E材料21500 2 车间管理人员的工资 福利等 例题 月末根据 工资费用分配表 的记录 应付职工工资1410000元 其中 基本生产车间生产A产品生产工人工资820000元 B产品生产工人工资435250元 基本生产车间管理人员工资45000元 企业行政管理人员工资109750元 借 生产成本 基本生产车间 A产品820000 基本生产车间 B产品435250制造费用 基本生产车间45000管理费用106975贷 应付职工薪酬 工资1410000 3 固定资产折旧费用借 制造费用 基本车间 辅助车间管理费用销售费用贷 累计折旧例题 月末计提固定资产折旧69000元 其中 基本生产车间固定资产折旧25000元 辅助生产车间15000元 行政管理部门固定资产折旧20000元 外设销售机构的固定资产折旧9000元 借 制造费用 基本生产车间25000 辅助生产车间15000管理费用20000销售费用9000贷 累计折旧69000 4 固定资产修理费用对于固定资产修理费用 金额较小 可以具体直接计入当期制造费用 若数额较大 可以采取分期摊销或预提计入制造费用注意 固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产有关的更新改造支出 修理费用等 后续支出的处理原则为 与固定资产有关的更新改造等后续支出 符合固定资产确认条件的 应当计入固定资产成本 同时将被替换部分的账面价值扣除 与固定资产有关的修理费用等后续支出 不符合资产确认条件的 应当计入当期损益 例题 以银行存款支付本月设备零星修理费9760元 其中 车间修理费5760元 行政管理部门修理费4000元 借 制造费用 基本生产车间59760管理费用30000贷 银行存款89760 例题 某航空公司20 0年12月购入一架飞机总计花费8000万元 含发动机 发动机当时的购价为500万元 公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算 20 9年初 公司开辟新航线 航程增加 为延长飞机的空中飞行时间 公司决定更换一部性能更为先进的发动机 新发动机购价700万元 另需支付安装费用51000元 假定飞机的年折旧率为3 不考虑预计净残值和相关税费的影响 公司的账务处理为 1 20 9年初飞机的累计折旧金额为 80000000 3 8 19200000 元 固定资产转入在建工程 借 在建工程60800000累计折旧19200000贷 固定资产80000000 2 安装新发动机 借 在建工程7051000贷 工程物资7000000银行存款51000 3 20 9年初老发动机的账面价值为 5000000 5000000 3 8 3800000 元 终止确认老发动机的账面价值 借 营业外支出3800000贷 在建工程3800000 4 发动机安装完毕 投入使用 固定资产的入账价值为 60800000 7051000 3800000 64051000 元 借 固定资产64051000贷 在建工程64051000 第五节制造费用的汇集和分配 5 租入固定资产的改良支出经营性租入的固定资产 本质上是他人的资产 不需要进行资产管理核算 但如果企业对其进行性能或技术上的改良支出 则是一笔由企业自行承担的支出借 待摊费用 长期待摊费用贷 银行存款借 制造费用 车间贷 待摊费用 长期待摊费用 例题 2007年6月1日 甲公司对其经营租赁方式租入的基本生产车间进行改造 发生以下有关支出 1 领用工程物资100万元 2 领用生产材料10万元 购进该批材料对支付的增值税进项税额为1 7万元 3 辅助生产车间为该改造工程提供的劳务支出30万元 分配有关人员的职工薪酬为50 3万元2007年12月1日 该车间改造完工 达到预定可使用状态 并交付使用 按租赁期8年摊销 假定不考虑其他因素 要求 1 编制改造工程有关业务的会计分录 2 计算2007年应摊销的长期待摊费用并编制会计分录 1 编制改造过程有关业务的会计分录 领用工程物资借 长期待摊费用1000000贷 工程物资1000000 领用生产用材料借 长期待摊费用117000贷 原材料 100000贷 应交税费一应交增值税 进项税额转出 17000 辅助生产车间为该装修工程提供劳务借 长期待摊费用300000贷 生产成本一辅助生产成本300000 分配工资借 长期待摊费用503000贷 应付职工薪酬503000 2 计算2007年应摊销的长期待摊费用并编制会计分录 2007年应摊销的长期待摊费用 100 11 7 30 50 3 8 1 12 2万元借 制造费用20000贷 长期待摊费用20000 第五节制造费用的汇集和分配 6 机物料消耗借 制造费用 车间贷 原材料 7 周转材料消耗周转材料是指企业能够多次使用 逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料 用于核算企业周转材料的计划成本或实际成本 包括包装物 低值易耗品 以及企业 建造承包商 的钢模板 木模板 脚手架等 企业的包装物 低值易耗品 也可以单独设置 包装物 低值易耗品 科目 常用的周转材料摊销方法有一次转销法 五五摊销法 分次摊销法等 一次转销法一次转销法是指在领用周转材料时 将其账面价值一次计入有关成本费用的一种方法 领用周转材料 周转材料报废 例提 某公司的基本生产车间领用一批低值易耗品 计划成本为1000元 低值易耗品成本差异率为2 采用一次转销法 借 制造费用1020贷 周转材料 低值易耗品1000材料成本差异 周转材料20 五五摊销法五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销其账面价值的50 待报废时再摊销其账面价值的50 的一种摊销方法 例题 某公司基本生产车间某年3月5日领用一批低值易耗品 计划成本为50000元 采用五五摊销法摊销 领用当月 材料成本差异率为3 该批低值易耗品于当年11月15日报废 残料估价1500元作为原材料入库 报废当月 材料成本差异率为 2 1 3月5日 领用低值易耗品并摊销其计划成本的50 借 周转材料 在用50000贷 周转材料 在库50000借 制造费用25000贷 周转材料 摊销25000 2 3月31日 分摊材料成本差异 低值易耗品摊销应负担的成本差异 25000 3 750 元 借 制造费用750贷 材料成本差异 周转材料750 3 11月15日 低值易耗品报废 摊销其余50 的计划成本 并转销全部已提摊销额 借 制造费用25000贷 周转材料 摊销25000借 周转材料 摊销50000贷 周转材料 在用50000 4 报废低值易耗品的残料作价入库 借 原材料1500贷 制造费用1500 5 11月30日 分摊材料成本差异 低值易耗品摊销应负担的成本差异 25000 2 500 元 借 制造费用500贷 材料成本差异 周转材料500 某企业采用五五摊销法进行低值易耗品的核算 2007年4月6日 企业领用低值易耗品一批 分配到管理部门使用 价值60000元 做会计分录为 借 周转材料 在用60000贷 周转材料 在库60000借 管理费用30000贷 周转材料 摊销300002007年8月3日 该批周转材料报废 收到残料价值500元 做会计分录为 借 管理费用30000贷 周转材料 摊销30000借 原材料500贷 管理费用500结转周转材料摊销额 借 周转材料 摊销60000贷 周转材料 在用60000 第五节制造费用的汇集和分配 8 其他费用的核算例 某厂基本生产车间本月以现金支付差旅费800元 银行支付办公费2000元 劳动保护费2200元 本月应摊销报刊订阅费900元 财产保险费1100元 注 所有的费用处理一定要记得遵循谁受益 谁承担的原则 原材料 应付职工薪酬 累计折旧等 制造费用 基本生产成本 x产品 基本生产成本 Y产品 归集 分配 制造费用的归集与分配程序 制造费用 基本车间 的分配过程 第五节制造费用的汇集和分配 制造费用的分配生产工时分配法制造费用分配率 某生产单位待分配的制造费用总额 各种产品生产工时总数某种产品应负担的制造费用 该种产品的生产工时数 费用分配率例 某企业基本生产车间生产甲 乙 丙三种产品 本月已归集在 制造费用 基本车间 账户借方的制造费用合计为21670元 甲产品生产工时为3260小时 乙产品生产工时为2750小时 丙产品生产工时为2658小时 要求按生产工人工时比例分配制造费用 例题1 某企业基本生产车间生产甲 乙两种产品 本月已归集在 制造费用 基本生产车间 帐户借方的制造费用合计为56000元 甲产品生产工时为3600小时 乙产品生产工时为2000小时 要求按生产工人工时比例分配制造费用 解答 制造费用分配率 56000 3600 2000 10元 小时甲产品应负担的制造费用 3600 10 36000 元 乙产品应负担的制造费用 2000 10 20000 元 会计分录 借 基本生产成本 甲产品36000 乙产品20000贷 制造费用56000 例题2 A公司基本生产车间 为生产甲 乙两种产品本月共发生制造费用68000元 甲产品生产工时为13000 乙产品生产工时为7000 要求 采用生产工时比例法计算甲 乙两种产品应承担的制造费用 并编制相应的会计分录 应借科目生产工时分配金额 分配率3 4 基本生产成本 甲产品1300044200基本生产成本 乙产品700023800合计2000068000 解析 1 制造费用分配率 68000 20000 3 4甲产品应负担的制作费用 13000 3 4 44200 元 乙产品应负担的制作费用 7000 3 4 23800 元 2 根据制造费用分配表 编制会计分录如下 借 基本生产成本 甲产品44200 乙产品23800贷 制造费用68000 第五节制造费用的汇集和分配 制造费用的分配机器工时比例分配法机器工时比例分配法 以各种产品 各受益对象 的机器设备工作时间为标准来分配制造费用的方法适用范围 企业生产单位产品生产的机械化程度较高 即机器设备的折旧费所占产品成本结构比重较大难点 各个机器的单位小时费用是不一致的解决方案 具体根据各个机器设备的情况 确定一定的工时换算系数制造费用分配率 某生产单位待分配的制造费用总额 各种产品标准机器工时总数某种产品应负担的制造费用 该种产品的标准机器工时数 费用分配率 例题 某厂第一基本生产车间用A B两类设备生产甲 乙 丙三种产品 本月该车间制造费用总额为600000元 三种产品本月机器总工时为350000小时 其中甲产品150000小时 乙产品100000小时 丙产品100000小时 本月A类设备运转150000小时 其中甲产品50000小时 乙产品20000小时 丙产品80000小时 B类产品设备运转200000小时 其中甲产品100000小时 乙产品80000小时 丙产品20000小时 该车间A类设备工时系数定为1 B类设备公式系数定为1 25 题目要求 1 采用工时比例法分配制造费用 2 编制分配结转制造费用的会计分录 制造费用分配率 某生产单位待分配的制造费用总额 各种产品标准机器工时总数 600000 50000 20000 80000 1 25 100000 80000 20000 600000 400000 1 5元 小时甲产品应负担的费用 1 25 100000 50000 1 5 262500乙产品应负担的费用 1 25 80000 20000 1 5 180000丙产品应负担的费用 1 25 20000 80000 1 5 157500157500 180000 262500 600000 第五节制造费用的汇集和分配 制造费用的分配机器工时比例分配法例 某厂加工车间用A B两类设备生产甲 乙 丙三种产品 本月该车间制造费用总额为112200元 三种产品本月机器总工时为105000小时 其中甲产品33000小时 乙产品36000小时 丙产品36000小时 其中 本月A类设备运转60000小时 其中甲产品24000小时 乙产品6000小时 丙30000小时 B类设备运转45000小时 甲产品9000小时 乙产品30000小时 丙产品6000小时 规定 A类设备为一般设备 工时系数为1 B类设备属于高级精密大型设备 工时系数为1 5 要求 按照机器工时比例分配进行分配 第五节制造费用的汇集和分配 制造费用的分配计划费用分配率分配法各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 无论各月实际发生的制造费用多少 年度计划分配率 年度制造费用计划总数 年度各产品计划产量的定额工时总数某月某产品应负担的制造费用 该月该种产品实际产量的定额工时数 年度计划分配率实际费用与计划费用差额的处理该差额应在年末调整 即年终时 按已分配比例计入12月份产品成本中若余额出现在借方 应追加分配计入产品成本若余额出现在贷方 应冲减相关产品成本 第五节制造费用的汇集和分配 制造费用的分配计划费用分配率分配法例 某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2500件 乙产品1000件 单件产品工时定额为 甲产品6小时 乙产品5小时 本月实际产量为 甲产品200件 乙产品80件 本月实际发生制造费用为33000元 制造费用 帐户本月期初余额为借方1000元 第五节制造费用的汇集和分配 承上例 甲产品年度计划产量的定额工时 2500 6 15000乙产品年度计划产量的定额工时 1000 5 5000年度计划分配率 400000 15000 5000 20本月甲产品实际产量的定额工时 200 6 1200本月乙产品实际产量的定额工时 80 5 400本月甲产品应分配的制造费用 1200 20 24000 元 本月乙产品应分配的制造费用 400 20 8000 元 合计32000 元 33000 32000 1000加起初1000元 本月 制造费用 的期末余额为借方2000元 第五节制造费用的汇集和分配 承上例 假定本年度实际发生制造费用408360元 至年末累计已分配制造费用415000 其中甲产品已分配311250元 乙产品已分配103750元 试将 制造费用 帐户的差额进行调整 408360 415000 6640即多分配制造费用6640元 第五节制造费用的汇集和分配 年末 制造费用 帐户有贷方余额6640元 应按已分配比例调整冲回 甲产品应调减制造费用 6640 311250 415000 4980 元 乙产品应调减制造费用 6640 103750 415000 1660 元 或乙产品应调减制造费用 6640 4980 1660 元 调整分录 借 基本生产成本 甲产品4980 乙产品1660贷 制造费用6640 直接费用 或直接材料 直接人工费用 比例分配法 例题 A公司基本生产车间 为生产甲 乙两种产品本月共发生制造费用68000元 假设甲产品生产工人工资为12000元 乙产品生产工人工资为9250元 要求 采用生产工人工资比例法计算甲 乙两种产品应承担的制造费用 并编制相应的会计分录 应借科目生产工人工资分配金额 分配率3 2 基本生产成本 甲产品1200038400基本生产成本 乙产品925029600合计2125068000会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 甲产品 38400 基本生产成本 乙产品 29600贷 制造费用68000 第六节生产损失的核算 一 生产损失概述1 概念在生产过程中发生的不能正常产出的各种耗费 2 类型生产损耗在计算成本时已经作了考虑 一般列入生产成本 生产废料作价入库或变卖收入废品损失停工损失 真正属于成本核算中的生产损失 二 废品损失的核算 一 废品及废品损失的概念1 废品的概念及类型是指不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用 或者需要加工修理才能使用的在产品 半成品或产成品 可修复废品指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品 不可修复废品指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品 第六节生产损失的核算 一 废品及废品损失的概念2 废品损失的概念及内容由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失 不可修复废品的报废损失 指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失可修复废品的修复费用 指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用 耗用的材料 人工等 下列情况 不应作为废品损失处理 经过质量检验部门鉴定不需要返修 可以降价出售的不合格品 降价部分作为 销售费用 产成品入库后 由于保管不善等原因而损坏变质的损失 也不作为废品损失处理 作为管理不善 列入 管理费用 实行包退 包修 包换 三包 的企业 在产品出售后发现的废品所发生的一切损失 不包括在废品损失内 也记入 管理费用 第六节生产损失的核算 二 废品损失的核算方法根据成本补偿原则 废品损失应计入产品成本 1 账户的设置 废品损失 帐户 按车间和产品别设置明细帐 帐内按成本项目设置专栏 通常情况下 期末在产品不负担废品损失 废品损失全部由本期完工产品负担 废品损失 账户月末无余额 产品成本明细帐内应单设 废品损失 成本项目 以反映产品成本中包含的废品损失 第六节生产损失的核算 2 废品损失归集的核算转出不可修复废品生产成本 根据编制的不可修复废品损失计算表借 废品损失 产品贷 基本生产成本 产品发生可修复废品的修复费用借 废品损失 产品贷 原材料应付职工薪酬 工资 职工福利制造费用 第六节生产损失的核算 2 废品损失归集的核算回收废品残料价值以及应向责任人索赔款项借 原材料其他应收款贷 废品损失 产品3 废品损失分配的核算根据废品损失明细帐归集的废品损失 结转分配废品净损失 借 基本生产成本 产品贷 废品损失 产品 第六节生产损失的核算 4 不可修复废品生产成本的计算按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配 计算公式如下 废品负担的直接材料 某产品的直接材料费用总额 合格品约当量 废品约当量废品负担的直接人工 某产品的直接人工费用总额 合格品工时 废品工时废品负担的制造费用 某产品的制造费用总额 合格品工时 废品工时约当量 折合成相当于完工产品的数量 具体折合应根据完工程度 投料程度 加工程度 进行折算 废品约当量 废品工时 废品工时 第六节生产损失的核算 例 某工业企业某车间生产甲产品100件 生产过程中发现1件为不可修复废品 甲产品成本明细帐归集的生产费用为 直接材料125000元 直接人工4875元 制造费用24375元 合计154250元 原材料于生产开始时一次投入 生产工时为 合格品1505小时 废品120小时 合计1625小时 废品回收的残料计价200元 另外 甲产品生产过程中发现2件可修复废品 当即进行修复 耗用原材料200元 工人工资40元 制造费用50元 此外 应向过失人索赔100元 要求 1 编制不可修复废品成本计算表 2 编制废品损失归集与结转的会计分录 3 登记废品损失明细帐 4 登记甲产品成本明细帐 第六节生产损失的核算 1 计算转出不可修复废品的生产成本 编制不可修复废品成本计算表 直接人工4875元 1625小时 3元 小时制造费用24375元 1625小时 15元 小时会计分录 借 废品损失 甲产品3410贷 基本生产成本 甲产品3410 第六节生产损失的核算 2 回收废品残料价值借 原材料200贷 废品损失 甲产品200 3 可修复废品发生的修复费用借 废品损失 甲产品290贷 原材料200应付职工薪酬40制造费用50 4 应向过失人索赔借 其他应收款 人100贷 废品损失 甲产品100 第六节生产损失的核算 第六节生产损失的核算 第六节生产损失的核算 第六节生产损失的核算 4 不可修复废品生产成本的计算按废品的定额费用计算按企业制定的各成本项目的定额费用直接计算不可修复废品的生产成本 不考虑废品实际发生的生产费用多少 例 某厂加工车间生产的丙产品 本月产生不可修复废品100件 废品原材料已全部投入 已完成的定额工时为1000小时 丙产品单位产品原材料消耗定额为400元 工时消耗定额为20小时 每小时的费用定额 直接人工费用3 5元 制造费用为2 5元 废品回收残料价值28000元 已交仓库 按规定应由过失人赔偿1000元 要求 计算丙产品不可修复废品的生产成本和净损失 丙产品不可修复废品的生产成本 100 400 1000 3 5 1000 2 5净损失 100 400 1000 3 5 1000 2 5 28000 1000 例题 某企业第二生产车间生产甲产品 生产过程中发现可修复废品15件 根据 材料费用分配汇总表 提供的资料 修复甲产品领用材料的实际成本为350元 根据 工资及福利费分配汇总表 和 制造费用分配表 提供的资料可知 修复废品应负担的工资费为200元 福利费为28元 制造费用为150元 已修复入库 发现不可修复废品10件 其定额成本为材料费用每件为90元 人工费用为每件72元 制造费用为每件55元 回收残料价值450元 应收责任人赔偿款120元 其他成本资料见 成本计算单 根据上述资料编制的 废品损失明细账 成本计算单 及相关会计分录 见附件废品损失例题 三 停工损失的核算1 停工损失的概念生产车间在停工期间发生的各项费用 包括停工期间发生的原材料费用 工资及福利费和制造费用等 2 停工损失的核算 1 账户设置 停工损失 账户 按车间设置明细账 账内按成本项目设置专栏进行明细核算 产品成本明细帐内应单设 停工损失 成本项目 以反映产品成本中包含的废品损失 第六节生产损失的核算 停工损失是指企业或生产车间 班组在停工期间内 非季节性停工期间 发生的各项费用 包括停工期内发生的材料 燃料费 应支付的生产工人的工资 应计提的福利费和应分摊的制造费用 企业发生停工的原因是多种多样 如停电 待料 机械故障 机器设备修理 发生非常灾害以及计划压缩产量等 都可能引起停工 企业在停工期间所发生的停工损失应由开工生产的产品负担 计入产品生产成本 2 账务处理发生停工停工期间发生的 应计入停工损失的各项费用借 停工损失贷 原材料 应付职工薪酬 工资 福利费停工损失结转 区别原因分别处理 1 应取得赔偿的停工损失借 其他应收款贷 停工损失 2 由于自然灾害等引起的非生产停工损失 计入营业外支出借 营业外支出贷 停工损失 第六节生产损失的核算 停工损失结转 区别原因分别处理 3 应计入产品成本的停工损失若停工车间只生产一种产品 则停工损失可直接计入该种产品的生产成本若停工车间生产多种产品 则应采用适当的分配方法 分配计入该车间各种产品成本明细帐的 停工损失 成本项目 借 基本生产成本 甲产品 乙产品贷 停工损失 第六节生产损失的核算 例题 某企业第一基本生产车间生产甲产品 本月由于设备故障停工5天 根据 材料费用分配汇总表 工资及福利费分配汇总表 和 制造费用分配表 等原始凭证提供的资料可知 停工期间应支付工人工资2000元 应提取的福利费用280元 应分摊的制造费用900元 其损失计入甲产品成本 第二基本生产车间生产乙产品 由于外部供电线路原因停工3天 根据相关资料可知 停工期间损失材料费用3000元 应支付工人工资1500元 应提取的福利费249 2元 应分摊的制造费用980元 供电局已同意赔偿2800元 其余净损失计入营业外支出 根据资料 做会计分录如下 归集停工损失借 停工损失 一车间3180 二车间5729 2贷 原材料3000应付职工薪酬4029 2制造费用 一车间900 二车间980 应收赔偿款 借 其他应收款 供电局2800贷 停工损失 二车间2800 结转停工净损失借 生产成本 一车间 甲产品 3180营业外支出2929 2贷 停工损失 一车间3180 二车间2929 2 第七节完工与期末在产品的分配 一 在产品核算概述 一 在产