标准成本和差异分析.ppt

第十三章标准成本和差异分析 学习目标 了解标准成本系统的内容和作用了解标准成本的类型掌握各项标准成本的确定掌握各项变动成本差异的计算掌握各项固定制造费用差异的计算掌握各项成本差异的分析 第一节标准成本计算 标准成本系统的内容 标准成本系统 standardcostsystem 也称标准成本制度或标准成本计算法是围绕标准成本将成本计算 成本分析和成本控制相结合的一种成本计算模式 标准成本系统的内容 标准成本的制定成本差异分析成本计算及账务处理 标准成本系统的作用 控制成本 提高成本管理水平正确评价和考核工作成果为预算编制和经营决策提供依据简化成本计算 标准成本的类型 标准成本 standardcost 是指按照成本项目反映的 在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下 应当发生的单位产品成本的目标 与预算成本的关系 单位与总额的关系 一般有三种标准成本类型 标准成本的类型 1 理想标准 idealstandards 是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础 利用现有的规范和设备能够达到的最低水平的产品成本标准 不允许有任何材料浪费 废品 机器故障 工时无效等情况出现 实际生产过程中很难达到 很少被采用 是成本管理追求的目标 标准成本的类型 2 正常标准 normalstandards 是以正常的开工率 正常的工作效率和正常价格水平确定的产品成本标准 排除异常或偶然事件影响的平均水平 反映过去经营活动的平均结果 起不到激励作用 标准成本的类型 3 现行可达到的标准 practicalstandards 在现行经营条件下 考虑平均先进技术水平和管理水平而确定的产品成本标准 考虑了不能避免的材料浪费 废品 机器故障 非生产时间等 使执行人员经过努力可以达到又并非轻而易举 因既先进合理 又切实可行 实际中广泛采用 实施标准成本计算的基本条件 工艺操作过程标准化健全的成本管理系统全体员工成本意识的提高 第二节标准成本的制定 标准成本的基本模式 产品的标准成本是由直接材料 直接人工和制造费用组成 每一成本项目的标准成本都应分别根据 数量 标准和 价格 标准两项内容来计算 标准成本的基本模式 数量标准指为生产一个单位产品或提供一项服务应耗用多少投入量 价格标准指为每一单位投入量应支付多少金额 标准成本 数量标准 价格标准 制定标准成本 要求各部门专业人员共同参与制定数量标准和价格标准 在制造业 通常包括管理会计师 工程师 采购人员 生产经理等人员 直接材料标准成本的确定 包括直接材料数量标准和直接材料价格标准 直接材料数量标准指生产单位产品所需要的各种原材料的标准用量 允许生产过程中不可避免的损耗和浪费 通常列示在材料单中 直接材料标准成本的确定 直接材料价格标准指产品生产所需各种原材料的标准价格 反映材料的最终交货成本 合同价格和采购费用 按各种材料分别确定 直接人工标准成本的确定 包括直接人工数量标准和直接人工价格标准 直接人工数量标准指在现有生产技术条件下生产单位产品所需用直接人工的标准小时 包括加工时间 必要的间歇和停工时间 不可避免的废品耗用的时间等 依靠时间和动作研究来确定 直接人工标准成本的确定 直接人工价格标准指工人每小时应得到的工资额 即标准工资率 包括工资 附加福利等 按人工合同确定 通常编制一个平均标准工资率 制造费用标准成本的确定 制造费用数量标准指分配基础标准用量 一般为直接人工小时或机器小时 制造费用价格标准指制造费用标准分配率 一般区分为变动制造费用和固定制造费用两部分 制造费用标准成本的确定 确定分配基础标准总用量有以下几种选择 理论生产能量 设计的最大生产能量 现实可行生产能量 现实条件下 正常负荷生产能量 满足较长时间市场需求的平均需用的生产能量 预算生产能量 根据年度预算需用的生产能量 后两者实际常用 标准成本制定 举例 某企业计划期内生产A产品的正常机时为9000工时 同预算 预算人工工时为4500小时 预算直接人工工资总额为81000元 制造费用预算总额为18720元 其中变动制造费用预算为7200元 固定制造费用预算为11520元 生产每件A产品的标准如下 直接人工标准工时5小时 机器工时10小时 直接材料标准用量8公斤 每公斤标准价格10元 要求 确定A产品的标准成本 标准成本制定 举例 首先应根据所给资料计算标准工资率及制造费用标准分配率 标准工资率 81000 4500 18元 小时变动制造费用标准分配率 7200 9000 0 8元 小时固定制造费用标准分配率 11520 9000 1 28元 小时根据上述资料及计算结果确定A产品的标准成本列表如下 A产品标准成本 第三节成本差异分析 成本差异分析一般模式 成本差异分析的一般模式 由于料 工 费三大成本项目的标准都由 标准用量 和 标准价格 构成 而实际中表现为 实际用量 和 实际价格 因而 每一成本项目的成本差异 弹性预算差异 都可概括为 成本差异分析的一般模式 成本差异分析 成本差异分析的一般模式 成本差异分析的一般模式 成本差异分析 直接材料用量差异直接人工效率差异变动制造费用效率差异 直接材料价格差异直接人工工资率差异变动制造费用支出差异 成本差异分析的一般模式 成本差异分析的一般模式 成本差异分析的一般模式 成本差异分析的一般模式 成本差异分析的一般模式 标准价格代表为所使用的投入量而应该支付的标准金额 成本差异分析的一般模式 ABC实际成本实际投入上实际产出上的标准成本的标准成本实际用量实际用量标准用量 实际价格 标准价格 标准价格价格差异用量差异 A B B C 弹性预算差异 A C 直接材料成本差异分析 直接材料成本差异的分析 直接材料成本差异指实际产量下的直接材料实际成本与标准成本之间的差额 直接材料价格差异和用量差异 直接材料成本差异 举例 冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣所用的纤维填料制定直接材料标准如下 每件大衣标准填料0 1公斤 每公斤5 00元上月 购入210公斤填料 用于生产2000件大衣 材料实际总成本为1029元 直接材料成本差异 1029 2000 0 1 5 29元 不利差异 直接材料成本差异 举例 实际用量实际用量标准用量 实际价格标准价格标准价格 210kgs 210kgs 200kgs 4 90元perkg 5 00元perkg 5 00元perkg 1029元 1050元 1000元 直接材料成本差异 举例 实际用量实际用量标准用量 实际价格标准价格标准价格 210kgs 210kgs 200kgs 4 90元perkg 5 00元perkg 5 00元perkg 1029元 1050元 1000元 直接材料成本差异 举例 实际用量实际用量标准用量 实际价格标准价格标准价格 210kgs 210kgs 200kgs 4 90元perkg 5 00元perkg 5 00元perkg 1029元 1050元 1000元 直接材料成本差异 公式法 直接材料价格差异价格差异 AQ AP SP 210 4 90 5 00 21 元 F直接材料用量差异用量差异 AQ SQ SP 210 0 1 2000 5 00 50 元 U直接材料成本差异 50 21 29 元 U 直接材料成本差异的分析 材料价格差异的原因市场供求的变化 价格的变动 采购数量的不同 运输方式的选择 供应者的变动等 材料用量差异的原因工人技术熟练程度和责任感 设备完好程度 材料的质量和规格 产品质量控制制度 材料保管工作等 直接材料成本差异的分析 直接材料成本差异的分析 如果当期材料购入量与当期材料使用量不同 应如何计算差异 直接材料成本差异的责任区分 材料价格差异 材料用量差异 生产经理 采购经理 在计算用量差异时使用标准价格 这就意味着生产经理不负责采购经理的业绩 材料成本差异的责任区分 练习 汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准 每台电源柜需材料1 5公斤 每公斤4 00元上周 公司购买了共计1700公斤的原材料 用于生产1000台电源柜 材料实际总成本为6630元 练习 汉森公司该周的直接材料价格差异是 a 170Ub 170Fc 800Ud 800F 练习 汉森公司该周的直接材料用量差异是 a 170Ub 170Fc 800Ud 800F 练习 汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接材料标准 每台电源柜需材料1 5公斤 每公斤4 00元上周 公司购买了共计2800公斤的原材料 实际总成本为10920元 其中1700公斤原材料用于生产1000台电源柜 练习 实际购入量实际购入量 实际价格标准价格 2800kgs 2800kgs 3 90perkg 4 00perkg 10920 11200 练习 实际用量标准用量 标准价格标准价格 1700kgs 1500kgs 4 00perkg 4 00perkg 6800 6000 直接人工成本差异分析 直接人工成本差异的分析 直接人工成本差异指实际产量下的直接人工实际成本与标准成本之间的差额 直接人工价格差异和数量差异 直接人工成本差异 举例 冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定直接人工标准如下 每件大衣需1 2标准人工小时 每小时10 00元上月 工人实际工作2500小时 实际人工总成本为26250元 生产2000件大衣 直接人工成本差异 26250 2000 1 2 10 2250元 不利差异 直接人工成本差异 举例 实际工时实际工时标准工时 实际工资率标准工资率标准工资率 2500hours2500hours2400hours 10 50perhour 10 00perhour 10 00perhour 26250 25000 24000 直接人工成本差异 举例 实际工时实际工时标准工时 实际工资率标准工资率标准工资率 2500hours2500hours2400hours 10 50perhour 10 00perhour 10 00perhour 26250 25000 24000 直接人工成本差异 举例 实际工时实际工时标准工时 实际工资率标准工资率标准工资率 2500hours2500hours2400hours 10 50perhour 10 00perhour 10 00perhour 26250 25000 24000 直接人工成本差异 公式法 直接人工价格差异工资率差异 AH AR SR 2500 10 50 10 00 1250 元 U直接人工数量差异效率差异 AH SH SR 2500 1 2 2000 10 00 1000 元 U直接人工成本差异 1250 1000 2250 元 U 直接人工成本差异的分析 工资率差异的原因工资率变动 工资级别变动 工种调配变动 效率差异的原因劳动积极性 生产效率 设备完好程度 动力供应情况 材料供应保证程度 材料质量 工艺改变等 直接人工成本差异的责任区分 生产经理通常对人工差异负责 因为他们能够影响 不同技工的工作安排 雇员的激励程度 生产监管的质量 雇员培训质量 生产经理 直接人工成本差异的责任区分 练习 汉森公司生产一台电源柜制定了如下直接人工标准 每台电源柜需1 5标准人工小时 每直接人工小时12 00元上周 工人实际工作1550小时 实际人工总成本为18910元 生产1000台电源柜 练习 汉森公司该周的直接人工工资率差异是 a 310Ub 310Fc 300Ud 300F 练习 汉森公司该周的直接人工效率差异是 a 590Ub 590Fc 600Ud 600F 变动制造费用差异分析 变动制造费用差异的分析 变动制造费用差异指实际产量下的变动制造费用实际发生额与标准发生额之间的差额 变动制造费用价格和数量差异 变动制造费用差异 举例 冰峰旅行用品公司为其生产的风雪大衣制定变动制造费用标准如下 人工小时基础 每件大衣需1 2标准人工小时 每小时4 00元上月 工人实际工作2500小时 生产2000件大衣 实际发生变动制造费用10500元 变动制造费用差异 10500 2000 1 2 4 900元 不利差异 变动制造费用差异 举例 实际工时实际工时标准工时 实际分配率标准分配率标准分配率 2500hours2500hours2400hours 4 20perhour 4 00perhour 4 00perhour 10500 10000 9600 变动制造费用差异 举例 实际工时实际工时标准工时 实际分配率标准分配率标准分配率 2500hours2500hours2400hours 4 20perhour 4 00perhour 4 00perhour 10500 10000 9600 变动制造费用差异 举例 实际工时实际工时标准工时 实际分配率标准分配率标准分配率 2500hours2500hours2400hours 4 20perhour 4 00perhour 4 00perhour 10500 10000 9600 变动制造费用差异 公式法 变动制造费用价格差异支出差异 AH AR SR 2500 4 20 4 00 500 元 U变动制造费用数量差异效率差异 AH SH SR 2500 1 2 2000 4 00 400 元 U变动制造费用差异 500 400 900 元 U 练习 汉森公司生产一台电源柜制定了如下变动制造费用标准 每台电源柜需1 5标准人工小时 每直接人工小时3 00元上周 工人实际工作1550小时 生产1000台电源柜 实际发生变动制造费用5115元 练习 汉森公司该周变动制造费用支出差异是 a 465Ub 400Fc 335Ud 300F 练习 汉森公司该周变动制造费用效率差异是 a 435Ub 435Fc 150Ud 150F 变动制造费用差异的分析 支出差异的原因间接材料 间接人工 动力费等的价格变化或使用浪费 小时服务收费变化 效率差异的原因与分配基础相关劳动积极性 生产率 设备完好程度 动力供应情况 材料供应保证程度 材料质量 工艺改变等 固定制造费用差异分析 固定制造费用差异的分析 固定制造费用与变动制造费用不同 其支出水平并不随业务量的变化而变化 通常采用编制固定费用预算进行控制 在完全成本法下 因其需要按预定分配率分配到产品 所以存在多分或少分固定制造费用的情况 固定制造费用差异仅用来揭示多分或少分的固定制造费用 固定制造费用差异的分析 固定制造费用差异指固定制造费用实际发生总额与分配额之间的差额 即多分或少分的金额 固定制造费用差异的分析 固定制造费用差异又可分解为两种差异及三种差异 1 两差异 1 固定制造费用支出 预算 差异指固定制造费用实际发生总额与预算总额之间的差额 也是变动成本法下的差异 固定制造费用差异的分析 2 固定制造费用数量差异指固定制造费用预算总额与按实际业务量分配的固定制造费用之间的差额 固定制造费用差异的分析 ABD实际发生额预算总额分配额预算产量实际产量标准小时标准小时 标准分配率 标准分配率支出差异数量差异 A B B D 固定制造费用差异 A D 固定制造费用差异的分析 ABD实际发生额预算总额分配额 数量差异 SH FR DH FR FR 固定制造费用标准分配率DH 预算 基础 产量标准小时SH 实际产量标准小时 数量差异 DH SH FR 固定制造费用差异 举例 固定制造费用差异 举例 固定制造费用差异 实际发生总额 分配额 280000 84000小时 3 280000 252000 28000元U 少分 固定制造费用差异 举例 固定制造费用支出差异 实际发生总额 预算总额 280000 270000 10000元U 固定制造费用数量差异 预算总额 分配额 270000 84000小时 3 或 90000小时 84000小时 3 18000元U 少分 固定制造费用差异 举例 ABD实际发生额预算总额分配额 252000 270000 280000 总差异28000元U 支出差异10000元U 数量差异18000元U 固定制造费用差异 图示 机器小时 000 预算270000元 90 预算小时 0 以标准每小时3 00元分配固定制造费用 固定制造费用差异 图示 实际280000元 机器小时 000 预算270000元 90 预算小时 0 以标准每小时3 00元分配固定制造费用 支出差异10000元U 固定制造费用差异 图示 实际280000元 机器小时 000 预算270000元 90 预算小时 0 以标准每小时3 00元分配固定制造费用 支出差异10000元U 分配252000元 数量差异18000元U 标准小时 84 固定制造费用差异分析 2 三差异 1 固定制造费用支出差异 2 固定制造费用生产能力利用差异指生产能力的实际利用程度偏离预定标准生产能力所形成的固定制造费用差异 固定制造费用差异分析 3 固定制造费用效率差异指生产单位产品实际耗用工时偏离标准工时所形成的固定制造费用差异 固定制造费用差异的分析 BCD预算总额实际投入标准额分配额预算产量实际产量实际产量标准小时实际小时标准小时 标准分配率 标准分配率 标准分配率生产能力利用差异效率差异 B C C D 数量差