国内外会计制度对比及制度设计环境分析[1].doc

上海海运学院本科生毕业设计 论文 1 摘摘 要要 作为对进行会计工作的规则 方法和程序所制定的规范性文件的会计制度 在经济 发展和会计工作的正常开展中发挥着重要作用 因此 加强对会计制度的研究是十分必 要的 本篇论文主要包括三个部分 第一部分介绍会计制度的重要性 第二部分通过与法 国会计制度的对比分析论证会计制度受国家基本国情 法律体系 经济条件等外在因素 影响 中国的会计制度改革当前应更多地借鉴 欧洲大陆体系 而非 英美体系 第 三部分结合中法两国会计制度的比较 对会计制度设计环境进行深层次分析 并结合我 国当前会计制度的现状 提出建设性意见 写这篇文章的主要目的是进一步深化我国会计改革 完善与市场经济相适应的会计 制度体系 关键词关键词 会计制度 会计准则 企业会计制度 法国 欧洲大陆体系 上海海运学院本科生毕业设计 论文 2 ABSTRACT The accounting system is the rule method and program for hoping the accounting work It acts an important role for developing of economy and accounting So it is necessary to strengthen the research of accounting system This essay mainly include three parts the first one introduces the importance of accounting system the second one demonstrates the accounting system influenced by the situation of a country the law system the condition of economy and so on by comparing of the accounting system of the Chinese and France At that time the innovate of Chinese accounting system should learn the continent system but not the system of Britain and American The third one hopes a thorough analysis for the environment of accounting system innovate and making some suggestions by researching the actuality of the accounting system of our country The main purpose for writing this essay is deepening the innovate of accounting and better the accounting system adapt to the market economy KeyWord accounting system accounting standard enterprise accounting system France continent system 上海海运学院本科生毕业设计 论文 3 目 录 第一章 会计制度重要性分析 5 第一节 会计制度的性质 5 第二节 中国会计制度变迁的特征分析 5 第三节 会计制度和我国经济发展的关系 7 第二章 国内外会计制度的对比 8 第一节 我国的会计环境和会计制度 8 第二节 与法国会计制度的对比 9 第三章 制度设计环境分析 11 第一节 影响会计制度设计的因素 11 第二节 我国现行会计制度适用性分析 13 第四章 对我国会计制度设计的一些建议 14 第五章 结论 15 结束语 15 附录 参考文献 上海海运学院本科生毕业设计 论文 4 前前 言言 我国于 80 年代开始会计制度改革 90 年代随着市场经济的逐步建立和完善 会计制 度改革进入了一个高潮期 分别于 1992 年下半年发布了 企业会计准则 企业财务通 则 以及 13 个行业的会计制度 并于 1993 年 1 月 1 日开始实施 2000 年 12 月 29 日制 定 企业会计制度 并于 2001 年 1 月 1 日开始在股份有限公司范围内实施 这些会计 制度的改革为市场经济的健康发展起到了基础性作用 但是随着经济全球一体化进程的 加快 我国会计制度的不适应性显露出来 本文将在评述会计制度重要性的基础上 通过中法两国会计制度的对比 并对我国 会计制度设计环境进行分析 力求发现我国会计制度的不足之处 并为我国会计制度的 改革和发展提出自己的一些建议 以达到进一步深化我国会计制度改革 完善与市场经 济相适应的会计制度体系 充分发挥会计制度对市场经济的推动作用的目的 上海海运学院本科生毕业设计 论文 5 第一章 会计制度重要性分析第一章 会计制度重要性分析 会计制度从本质上说是一种公共合约 开始于 80 年代的中国会计制度变迁 是一次 以资本市场和国际惯例为导向 以政府为制度供给主体的强制性 渐进性制度变迁 第一节 会计制度的性质第一节 会计制度的性质 按照新制度经济学派重要代表人物诺斯的解释 制度是一个社会的游戏规则 更规 范地说 它们是为决定人们的相互关系而人为设定的一些制约 广义的制度包括正规制 约和非正规制约 即 是由当时在社会通行或被社会所采纳的习惯 道德 戒律 法律 包括宪法和各种具体法律 规章 包括政府制定的条例 等构成的一组约束个人社会 行为 因而调节人与人之间社会关系的规则 我国 会计法 对会计制度下的定义是 会计制度是对进行会计工作的规则 方法 和程序所制定的规范性文件 它包括三部分内容 一是会计组织机构及其岗位职责 二 是会计凭证 会计账户 账簿 会计记账程序和结账程序及会计报表 三是按经营业务 循环特点分类的会计处理程序 以工业企业的会计制度为例 主要包括货币资金业务会 计处理程序 工资业务会计处理程序 固定资产业务会计处理程序 存货业务会计处理 程序 采购业务会计处理程序 销售业务会计处理程序 成本业务会计处理程序 投资 和筹资业务会计处理程序等 第二节 中国会计制度变迁的特征分析第二节 中国会计制度变迁的特征分析 对于中国会计制度变迁的特征 主要可以从三个方面加以把握 一是我国会计制度 变迁同国外 尤其是市场经济成熟国家的会计制度变迁相比所具有的特征 二是 80 年代 开始至 90 年代达到一个高潮的会计制度变迁同建国后曾发生的重大会计制度变迁相比所 具有的特征 三是会计制度变迁同其他经济制度变迁相比所具有的特征 通过对比 分 析 我国会计制度变迁主要有以下几点特征 1 政府是制度供给主体 政府是制度供给主体 任何国家的会计法律 包括专门和非专门的 都是由国家制定的 因而都具有国家 的性质 然而作为会计法规结构中核心组成部分的会计制度 在不同国家或地区其供给 主体却有很大的不同 实际中主要有政府供给和民间职业团体供给两种模式 此外也有 部分国家由政府与民间职业团体共同供给 美国 英国等是民间职业团体供给模式的代 表 法国等则是政府供给模式的代表 我国会计制度历来以政府为供给主体 尽管在我 上海海运学院本科生毕业设计 论文 6 国会计制度制定过程中成立了国内外咨询专家组 但实质上我国会计制度的供给主体仍 然是政府 即属于政府供给型模式的典型代表 2 制度实施具有强制性 制度实施具有强制性 制度变迁有两种基本类型 诱致性制度变迁和强制性制度变迁 前者是指一群 个 人在响应制度不均衡所引起的获利机会时而自发倡导 组织和实行的制度创新 后者则 是指由政府命令或法律的引入 实施而引起的现行制度的变更或替代 由于我国会计制 度制定方面的制度遗产 加之我国快节奏的经济体制改革和对外开放 尤其是资本市场 的迅速发展 迫切要求会计制度以最短的时间和最快的速度变迁 在这种背景下 会计 制度的强制性变迁也就成为合乎逻辑的选择 3 制度变迁过程是渐进的 制度变迁过程是渐进的 我国会计制度变迁属于渐进式变迁 其主要特点是 逐步推进 分步到位 先易后 难 先试验后推广 从 1980 年 10 月全国会计工作会议提出会计改革问题 1984 年 10 月 全国会计工作座谈会提出 关于会计业务改革的设想 讨论稿 会计改革纲要 试行 从 股份制试点企业会计制度 企业会计准则 到 股份有限公司会计制度 和 已颁布的各项具体会计准则 从 1985 年的 会计法 到以后两次修改的 会计法 从 1992 年下半年起 财政部在企业财务会计方面进行了重大改革 相继发布了 企业会计 准则 企业财务通则 以及 13 个行业的财务会计制度 简称 两则两制 并从 1993 年 7 月 1 日开始实施 1997 年财政部针对 琼民源 等股票案例 首次发布实施了 企业会计准则 关联方关系及其交易的披露 2000 年 12 月 31 日财政部发布了 企 业会计制度 并于 2001 年 1 月 1 日开始实施 2001 年 9 月财政部发布了 证券投资基 金会计核算方法 于 2002 年 1 月 1 日起实施 同年 12 月又发布了 金融企业会计制度 这几次会计制度的改革改变了我国 40 年以来以计划经济为基础的会计模式 将原来资 金平衡表体系改为资产负债表体系 完成了会计模式性转换 实现了与国际惯例的初步 协调 2000 年的 企业会计制度 及此后的几次改革就深度而言 远远超过了 1993 年的 改革 所有这些制度性内容的变化可以看出 我国整个会计制度的改革过程是在 边学 边干 摸着石头过河 中进行的 是渐进式的 我国会计制度的渐进式变迁是由会计制度的特点及中国国情所决定的 会计对经济 的发展虽然起着十分重要的作用 但从深层次上看 会计的发展始终依赖于经济环境的 变化 会计制度作为经济制度结构中的组成部分 处于一种 配角 地位 而高度依存 于其他制度安排 在我国经济体制转轨中 它必须服务和服从于整个经济体制改革的要 求 而我国整个经济体制改革是按渐进的方式进行的 这就决定了会计制度变迁也只能 是渐进的 4 资本市场和国际惯例具有导向作用 资本市场和国际惯例具有导向作用 我国正在进行的会计制度变迁和建国后进行的前几次会计制度变迁相比 一个重要 上海海运学院本科生毕业设计 论文 7 的不同点是导向上的差异 70 年代的会计制度变迁 总的说来是围绕服务于高度集中的 计划经济体制进行的 在会计制度变迁目标的定位上并未考虑和国际惯例接轨问题 70 年代末 80 年代初的经济改革和对外开放 带来了资本市场的迅速发展和经济国际化程度 的不断提高 90 年代特别是进入新世纪以来 随着资本市场的形成和完善 世界经济一 体化的加快及我国对外经济合作的不断加强 WTO 的加入 申奥 申博的成功 对我国 会计制度的国际化程度有了更高的要求 因此 建立适应社会主义市场经济要求的 既 符合中国国情又能较好地与国际惯例协调的会计制度结构成为这次会计制度变迁的目标 与国际惯例接轨 是这次会计制度变迁目标的重要组成部分 也是这次会计制度变 迁的重要导向 资本市场和贸易的的国际化必然要求作为商业语言的会计提高其一致性 程度 只有这样 才能提高财务信息的国际可比性 进而为合理配置资本 降低市场风 险和筹资成本提供信息支持 第三节 会计制度和我国经济发展的关系第三节 会计制度和我国经济发展的关系 会计无论作为经济管理的重要组成部分 还是作为一个信息系统 其存在和发展必 须与所处的社会政治经济文化环境相适应 改革开放以来的二十多年 我国分步骤地推 行改革措施 对传统计划经济体制进行改革 实现经济体制的根本改造 这一时期也是 我国会计制度发生根本性变革的时期 我国在进行经济体制改革的同时 对会计制度也 进行了相应改革 实现了会计制度的根本改造 会计制度的变革 既适应和满足经济体 制改革的要求 也在一定程度促进了经济体制改革的进程 在改革开放初期 我国在经济工作中贯彻实施 调整 改革 整顿 提高 新的八 字方针 以实现国民经济的恢复和发展 与此相适应 通过对企业会计制度进行全面修 订 促进了国民经济的调整 整顿 在会计制度的修订中 我们不是简单地恢复原来被 破坏的会计制度 而是根据国民经济调整 整顿 提高的要求 从加强经济核算 提高 经济效益的要求出发 对会计制度进行修订的 即在会计制度的恢复中实现重建 在恢 复重建中实施会计制度的改革 如在修订会计制度时 将会计核算的科学性作为一项原 则提出来 要求会计制度的制定既要满足企业加强会计核算和强化生产经营管理的要求 也要满足国家对企业实施计划管理的要求 以城市为重点的经济体制改革全面展开以后 我国制定实施了 折旧条例 成本管理条例 成本核算方法 等 以规范企业固定 资产折旧行为 成本管理和核算行为 通过这些法规的实施 有力地促进了企业经营管 理的加强 经济效益的提高 进入九十年代后 随着我国市场取向的经济体制改革目标的明确 经济体制改革进 程的加速 我国在会计制度方面实施了以 企业会计准则 和 13 个行业会计制度为重要 上海海运学院本科生毕业设计 论文 8 内容的会计制度改革 实现我国会计制度从计划经济模式向市场经济模式转变和过渡 在具体改革内容上 包括会计平衡公式的改革 具体处理方法的改革 会计报表体系的 改革等方面 都大胆借鉴了国际会计惯例 基本上实现了我国会计制度与国际会计惯例 的接轨 二十世纪九十年代后期特别是进入新世纪以来 随着社会主义市场经济体制的初步 确立 资本市场的发展 适应现代企业制度改革的进程 我国加快了会计制度国际化进 程 制定发布了 现金流量表 等一系列具体会计准则 同时发布实施了 股份有限公 司会计制度 企业会计制度 金融企业会计制度 外商投资企业会计制度 以规 范公司企业的会计核算行为 以适应我国企业参与国际经济大循环的需要 回顾改革开放二十几年的经济建设成果和二十多年来会计制度改革的历程 我国会 计制度改革取得了重大进展 基本上建立了与社会主义时常经济体制相适应的会计制度 体系 实现了与国际会计惯例的协调 为经济建设做出了重大贡献 第二章 国内外会计制度的对比第二章 国内外会计制度的对比 第一节 我国的会计环境和会计制度第一节 我国的会计环境和会计制度 1 从经济上看 从经济上看 我国是具有中国特色的社会主义发展中国家 国民经济正处在经济 结构调整的关键时期 股份制企业兴起 国有企业改革正处于攻坚阶段 多种行业并行 发展 现代企业制度已初步建立 WTO 的加入 申奥 申博的成功 为我国经济发展提 供了一个难得的契机 我国经济正处在一个飞速发展的黄金时期 2 从法律体系上看 从法律体系上看 我国法律体系类似于大陆体系 通过会计立法来规范会计行为 是中国会计的主要特征 中华人民共和国会计法 是会计工作的根本大法 是我国会计 法规范体系的最高层次 国家统一的会计制度作为我国会计法规体系的重要组成部分是 有国务院财政部门根据 会计法 指定并公布的 综上所述 我国的社会主义国家的性质及当前的基本国情决定了我国会计规范必须 采取 制度 的形式 企业会计准则 与 企业会计制度 并存 是我国现阶段企业会 计改革的合理模式 客观要求 会计制度是会计法规的组成部分 具有明显的统一性和 强制性 2001 年 1 月 1 日发布并实施的 企业会计制度 在很多方面体现了会计的中国 特色 这是由我国市场经济发展现状决定的 比如说 公允价值 上目前国际上最为流 行的计量属性 但在我国市场经济尚未健全和规范的情况下 超前地引入 公允价值 极有可能出现人为操纵利润的情况 因此 企业会计制度 对有关经济业务事项的处理 尽可能地回避了 公允价值 而改按账面价值入账 这主要是为了规范我国资本市场的 会计秩序 遏制资本市场中利用债务重组 资产置换 相互参股等包装上市的违法违规 上海海运学院本科生毕业设计 论文 9 行为而加以规定的 这些规定都与中国目前的经济情况和会计环境紧密吻合的 具有非 常重要的现实意义 第二节 与法国会计制度的对比第二节 与法国会计制度的对比 1 选择法国的理由 选择法国的理由 国际学术界通常根据特征把世界各国会计划分为 英美模式 欧洲大陆模式 混合经济模式 等 法国会计被作为是 欧洲大陆模式 的典型代表 中国会计则可 归入 混合经济模式 虽然中国一直是在研究借鉴美国会计和致力于与国际会计准则协 调 实际上 尽管法国会计和中国会计分属于不同的 模式 但却不可否认两国的会计 体制在许多方面存在着一定的相似之处 主要表现为 两国的国情 中法两国同属于 世界的两个大国 都是安理会五大常任理事国之一 在国际关系事务中扮演着十分重要 的角色 会计制度上 两国的会计工作中 国家都扮演着十分重要的角色 对会计的 规范化管理起着重要的作用 会计准则的制定机构都是由国家财政部门领导 两国都 刚刚完成了新一轮会计制度的重大改革 法国 实现了国家会计管理机构的改组 完成 了 总会计方案 的改写 经济和财政部门决定自 2000 年 1 月 1 日起在全国推行新的会 计制度 在中国 财政部于 2000 年 12 月 29 日起正式发布了 企业会计制度 并决定于 2001 年 1 月 1 日首先在股份有限公司范围内实施 此外 中法两国相似的社会经济环 境使会计工作人员养成了与之相适应的思维方式和工作习惯 当然 相似之中往往也同时包含着许多差异 其异和同并不能截然区分开来 本文 通过对法国和中国会计制度的对比分析 主要阐明两个基本观点 1 会计制度改革必须 立足于本国的情况 社会经济条件的限制决定了改革只能是渐进的 而不能一步到位 2 在汲取先进国家经验方面 中国在现阶段应更多地借鉴 欧洲大陆模式 而不是 英 美模式 因为中国的经济条件和法律体系与欧洲大陆国家更为接近 2 制约会计制度的基本经济条件上的对比 制约会计制度的基本经济条件上的对比 1 从会计信息的供给方面 从会计信息的供给方面 中国和法国的会计职业组织规模都比较小 决定了会计信息的供给能力不强 虽然 法国会计职业界发展历史和人员数量都远不及美国 由于其经济发展水平较高和严格的 职业培训及考试制度 造就了较高质量的会计师和审计师 而在中国 不仅会计人员的 数量不够 在素质上也存在缺陷 这一方面直接影响财务信息的供给能力 造成会计信 息质量低下 另一方面 中国的企业在数量上众多和在质量上多元化 规模和所有制结 构的差别使企业提供会计信息的动力和效率都不一样 在这种情况下 由国家对会计进 行管理 以严肃的法律程序推行统一而具体的会计制度比较合适 2 从会计信息的需求方面 从会计信息的需求方面 上海海运学院本科生毕业设计 论文 10 国家仍然是会计信息的主要需求者 在法国 企业会计的数据被直接运用与国民核 算账户 如增加价值 国民生产总值的计算 国家据此进行宏观统计和调控 在中国 由于市场尚未发展成熟 作为 市场失灵 的替代 政府在宏观经济管理中起着比发达 国家和政府更为重要的作用 因此尤其需要掌握企业的会计信息 此外 两国企业会计 还面向多元化的使用者群体 包括税收部门 银行机构 公司经理 企业职工等等 所 以要协调好各方面的利益关系 以上通过中法两国之间在财务信息的供给和需求的对比分析 说明了由于在中国供 给能力的总水平不足和企业间供给能力和动力上的多元性 客观上需要强制性的会计规 范和具体会计格式上的指导 也就需要政府更好地加强宏观调控 企业提高管理水平 3 会计制度改革的比较 会计制度改革的比较 进入新世纪以来 中法两国在会计制度改革上都取得巨大成就 都进行了新一轮的 会计制度改革 分别是 中国于 2001 年 1 月 1 日发布实施了 企业会计制度 法国实 现了国家会计管理机构的改组 完成了 总会计方案 的改写 经济和财政部门决定自 2000 年 1 月 1 日起在全国推行新的会计制度 那么 两国的这次会计制度改革有何异同 点呢 以下 对两国的新一次会计制度改革进行比较分析 1 改革的原因 改革的原因 促使法国决定进行会计制度改革的直接原因是 负责制定会计标准的 国家会计 委员会 机构庞大 工作运行过程太长 面对新的和复杂的会计问题没有相应的修改或 推出新标准的法律权限 上市公司逐渐自行采用国际惯例编制合并报表 这使法国企 业的形象受到损害 经济与技术条件的变化使会计规范的内容不断增加 而这些补充条 文却未及时写进法律 在中国 促成会计制度改革的主要原因是 为遏制资本市场发展中会计方面出现 的严重违规行为和资本市场以外存在的资产和利润虚增情况 为深化国有企业改革和 建立公司制度奠定基础 2 改革的内容 改革的内容 与改革的原因相对应 法国通过这次改革解决两个问题 会计管理机构的改革 企业会计制度改革 中国这次会计改革没有涉及会计标准的制定机构 改革的内容主要体现在 企业会 计制度 的发布 由此建立和健全了全国统一的会计核算制度 3 会计和税收的关系 会计和税收的关系 中国此次改革明确指出 实行国际通行的会计与税收相分离的做法 财政部选择了 会计与税收相分离的作法 使得在这方面中国比法国走的更远 法国企业会计基本保持 传统 仍然体现会计和税收相一致的特点 以上通过对中国和法国会计制度的比较分析 论证了会计制度的形成受制于特定的 上海海运学院本科生毕业设计 论文 11 社会经济条件 基本经济条件的变化会引起制度创新的必要 中国发展中大国的特点决 定了其会计制度必须立足于本国的基本国情 社会经济条件的限制决定了改革只能是渐 进的 不能一步到位 在汲取先进国家经验方面 中国在现阶段应更多地借鉴 欧洲大 陆模式 而不是 英美模式 这也是由中国当前的经济条件和法律体系所决定的 综上所述 在会计国际化的进程中 如何把握借鉴国际惯例和考虑中国国情的辨证 关系 是我们当前应当面对的一个重大问题 借鉴国际惯例不等于照搬照抄 照搬照抄 是没有出路的 考虑中国国情不等于闭关自守和保护落后 闭关自守同样没有出路 从 国际通行做法看 会计国际化并不硬性要求各国直接采用国际会计准则 而是充分尊重 各国政治 经济 法律 文化环境 允许各国根据本国的实际与国际会计准则存在一定 差异 会计国际化的宗旨是要求各国企业对外提供的会计报表在重要方面与国际会计准 则相协调 这一宗旨反映了各国会计标准国际化的真正含义 我国的会计制度改革与这 一宗旨是一致的 第三章 制度设计环境分析第三章 制度设计环境分析 第一节 影响会计制度设计的因素第一节 影响会计制度设计的因素 通过以上中法两国在会计制度上的比较 我们知道了会计制度的形成和发展不仅受 会计自身发展及会计工作需要等内在因素的影响 同时也受到了特定的社会经济条件 国家基本国情 会计信息的供给和需求等诸多外在因素的影响 因此 研究会计制度设 计的环境对于更好的设计会计制度 建立经济发展所需要的会计制度是十分必要的 那 么 影响会计制度设计的因素主要有哪些呢 结合以上中法两国在会计制度上的比较 本人觉得影响会计制度设计的因素主要有以下几个方面 1 国家当前的经济情况 国家当前的经济情况 会计制度的形成主要受制于特定的社会经济条件 基本经济条件的变化引起制度创 新的必要 我国当前通过会计立法来规范会计行为 实行统一的会计制度 企业会计准 则 和 企业会计制度 并存 这都是由我国当前的经济环境所决定的 我国当前的经济情况是 中国共产党领导的 具有中国特色社会主义的市场经济 国有企业改组 现代企业制度建立 股份制企业兴起 WTO 的加入 外商投资企业大量 涌入 经济国际化程度不断加强 这些经济的发展要求我们进一步健全和完善现存的会 计体系 主要表现为 2001 年 1 月 1 日 企业会计制度 的发布实施并规定除在股份有 限公司 外商投资企业以及国有企业实施外 规模较大的私营企业或民营企业从 2002 年 1 月 1 日起也完全可以执行 企业会计制度 为了适应 WTO 的要求 规范外商投资企 业的会计核算 财政部修改了 1992 年发布实施的 外商投资企业会计制度 于 2001 年 上海海运学院本科生毕业设计 论文 12 12 月印发了 外商投资企业执行 企业会计制度 有关问题的规定 并要求外商投资企 业从 2002 年 1 月 1 日起全面执行 企业会计制度 2 国际会计惯例 国际会计惯例 所谓国际会计惯例 是指国际会计准则以及一些发达国家如美国 英国 日本 法 国 德国 加拿大 澳大利亚等国的会计规范 当前国际经济一体化的趋势要求国际会 计一体化 这也就要求作为会计工作规范性文件的会计制度必须与国际会计惯例相协调 我国新制定并实施的 企业会计制度 在适应市场经济发展要求 积极贯彻国际通 行的稳健会计政策 实行国际通行的会计和税法相分离的做法等方面都实现了与国际会 计惯例的协调 但与国际惯例的协调是一个辨证的过程 要考虑与我国经济的适用性 避免盲从 通过以上与法国会计制度的比较 可知 在借鉴国际会计惯例的过程中 现 阶段应当更多地参考法国 德国 日本等大陆体系国家的会计标准 因为这些国家的会 计标准 社会经济发展情况与我国比较接近 更便于借鉴 而美国 英国的会计管理体 制和会计准则与我国差别较大 借鉴时应当慎重 3 信息使用者的需求 信息使用者的需求 是否满足信息使用者的需求既是会计工作的基本出发点 也是验证会计目的实现的 尺度 因此 在会计制度设计时 应首先满足信息使用者对会计信息的需求 从企业的会计信息使用者来说 有外部会计信息使用者和内部会计信息使用者 外 部会计信息使用者主要包括 政府主管部门 如财政部门 税务部门 统计部门等 银行金融机构 其在办理企业结算或发放信贷时 要及时掌握企业的财务会计信息 债权人 主要是与企业发生经济交易的赊销者和向企业融资的债务投资者 股东 其他使用者 如信用评级公司 资产评估公司和证券投资顾问等 内部会计信息使用 者 主要包括企业的管理者和企业内部的职工 在我国 国家是会计信息的主要使用者 此外 还有多元化的使用者群体 包括税 收部门 银行机构 公司经理 企业职工等等 必须协调好各方面的利益关系 我国当 前的银行机构尚处于由计划经济向市场经济转轨的阶段 因而对企业的财务信息只有很 少的需求 从以上分析中说明由于我国在会计信息的使用需求上存在供给能力的总体水 平不足及企业供给能力和动力的多元性 决定了我国会计制度设计中必须存在强制性的 会计规范和具体格式的指导 总之 在设计会计制度时要注意到内部和外部信息使用者的要求 使之能提供满足 多方面需要的会计信息 4 内部控制的要求 内部控制的要求 会计制度设计要满足会计信息使用者要求以及符合会计信息质量特征要求 关键是 保证会计信息输入 处理和输出的安全性和可靠性 因此 在会计制度设计中 必须对 上海海运学院本科生毕业设计 论文 13 会计组织机构 会计核算报告和会计业务程序设置必要的内部控制方法 措施和程序 这种内部控制方法 措施和程序具有预防性功能和自我补偿性功能 即会计信息在输入 处理和输出过程中 均有相应的事先控制予以检查 同时 一旦发现某一处理环节有误 就有相应的补救措施予以自动纠正 设计会计制度 就要将上述内部控制方法 措施和 程序恰当地设置在会计组织机构 会计核算报告和会计业务处理程序中 以体现内部控 制的要求 使会计制度真正成为内部控制的组成部分 随着市场经济的发展 企业规模越来越大 经营管理方式和手段越来越复杂 使得 企业的内部控制在管理中的地位显得越来越重要 这迫使我们必须尽快建立健全的内部 管理审计法规体系 开发管理审计标准 内部控制的重要性和复杂性的不断提高 一定 程度上推进了我国会计制度的改革和完善 第二节 我国现行会计制度适用性分析第二节 我国现行会计制度适用性分析 2001 年 1 月 1 日发布并实施的 企业会计制度 至今已经有三年的时间了 三年来 我国的经济环境和国际环境发生了翻天覆地的变化 三年的实践检验证明 企业会计制 度 总体而言还是适应我国经济发展需要的 它不仅保持了会计的中国特色 还实现了 与国际会计惯例的接轨 对于进一步规范我国的资本市场 提高会计信息的质量 建立 和完善现代企业制度 促进社会主义市场经济的健康发展 发挥了重要作用 以 企业会计制度 对会计报表的影响为例 在多家券商研究所推出的 2001 上市公 司业绩预测中 新一轮会计制度改革的影响被放在了突出位置 资产水分大幅减少 盈 利操纵空间缩小 从而使得年报的水分几乎被拧干 权威人士指出 即使是与国际会计 准则相比 我国目前会计标准在总体上已经趋于一致或接近 甚至在诸多方面比国际标 准还严 但当前我国的会计制度改革还存在着一些殷待解决的症结 这些症结解决的好坏与 否直接关系到我国会计制度改革的效果和社会主义市场经济的健康发展 主要包括以下 几个方面 国有企业不良资产解决不利 国有企业不良资产解决不利 国有企业的不良资产已经成为实施新企业会计制度的一大障碍 现在已经到了非解 决不可的时候了 需要我们积极地采取切实可行的措施 对国有企业进行测算 摸清家 底 区别不同企业的情况 逐步推动 企业会计制度 在国有企业的实施 在测算 摸 清家底的基础上 对于资产质量和效益较好的国有企业 完全有必要尽快执行新会计制 度 对于资产质量和效益欠佳的国有企业 也应鼓励其执行新会计制度 避免虚盈实亏 掩盖矛盾 对于资不抵债 濒临破产的国有企业 应当区分具体情况进行妥善处理 以 消除隐患 13 上海海运学院本科生毕业设计 论文 14 2 股份有限公司执行 股份有限公司执行 企业会计制度企业会计制度 力度不够 力度不够 企业会计制度 于 2001 年 1 月 1 日起在我国股份有限公司全面实施后 总体上看 执行情况是好的 有效遏制了一些上市公司的造假行为 然而 也有一些上市公司不严 格执行 企业会计制度 的有关规定 甚至弄虚作假 提供不真实的会计信息 严重损 害了广大股民的利益 扰乱了资本市场的秩序 剖析这些造假案例 不难看出 上市公司造假的原因十分复杂 例如 市场经济体 制尚不完善 政府的地方保护主义 公司治理结构不合理 企业内部控制制度的缺陷 社会审计不规范 等等 从会计方面进行分析 上市公司造假的原因不在于会计标准本 身 而是会计标准执行中存在问题 因此 解决会计信息失真 杜绝会计造假 需要从 完善体制 健全法制 规范市场 加强监督等诸多方面进行综合治理 3 会计人员整体素质还不能完全适应会计改革的要求 会计人员整体素质还不能完全适应会计改革的要求 我国有上千万会计人员 这支队伍在经济发展和会计改革中发挥了重要作用 这是 必须加以肯定的 企业会计制度 及其相关会计准则发布实施后 需要广大会计人员具 备扎实的理论功底和丰富的实践经验 对若干会计实务问题做出职业判断 值得注意的 是 我国的会计人员长期以来习惯于计划经济条件下处理会计实务 依样画葫芦 的做 法 距离市场经济条件下进行职业判断的要求还有很大差距 这也构成了新会计制度实 施中的一个障碍 第四章 对我国会计制度设计的一些建议第四章 对我国会计制度设计的一些建议 当前世界经济飞速发展 WTO 的加入 申奥 申博的成功为我国经济发展提供了一 个黄金契机 在当前国内经济平稳快速发展和世界经济一体化的大趋势下 我认为中国 会计制度改革在现阶段需要把握好以下几点 1 会计的规范化管理坚持以国家为主导 会计的规范化管理坚持以国家为主导 国家 会计职业组织和独立机构是可供选 择的三种管理模式 以上我们已经通过分析知道信息使用者的需求是影响会计制度设计 的重要因素之一 而当前我国存在对财务信息市场的供给和需求推动不足 需要有相当 程度的强制力加以推动 因此由国家实施对会计的规范化管理具有必然性 2 在借鉴国际经验时 应尽量多借鉴 在借鉴国际经验时 应尽量多借鉴 欧洲大陆模式欧洲大陆模式 通过中法两国在会计制度 上的对比 我们可以知道中国的国情 经济情况 会计制度与以法国为代表的欧洲大陆 国家存在一定的相似 而与英美等发达国家存在着一定的差异 因而 在借鉴国外会计 制度改革先进经验时 我们应当更多的选择 欧洲大陆模式 而非 英美模式 因为欧 洲大陆国家的先进技术和经验能更快地融入我国会计制度改革中 推进我国会计制度改 革的开展 3 对会计的管理和协调采取 对会计的管理和协调采取 制度制度 的形式的形式 因为中国存在着众多的规模小管理水 上海海运学院本科生毕业设计 论文 15 平低的小企业 它们既缺乏提供财务信息的动力 又缺乏提供高质量财务信息的能力 会计准则对它们来说难以操作 而对那些在数量上占少数的大企业 特别是上市公司 在经营机制的转换阶段 也需要有法律的和行政性的规范来保证信息披露的真实性和可 靠性 这是由我国作为发展中大国的特点紧密连接在一起的 当然 我们所谓的对会计的管理和协调采取 制度 的形式 并不是唯一的形式 会计准则作为对会计要素的确认 计量 记录 报告的原则制度 在经济发展和会计工 作的开展中发挥着重要的作用 因此 如何处理好会计制度和会计准则两者之间的关系 就显得尤为重要 我认为 在如何正确处理会计制度和会计准则两者关系上有几个问题 需要处理好 第一 会计制度和会计准则的规定 应保持一致性 即对同样的经济业务 所允许采用的会计政策应保持一致 第二 在会计制度中 应继续体现会计核算的基本 原则以及会计要素的确认和计量标准 4 在实行统一会计制度的同时避免 在实行统一会计制度的同时避免 一刀切一刀切 通过中 法两国的对比我们可以知 道 中国企业的现实是在数量上众多和在质量上多元化 因此 一套对不同规模和性质 的企业在会计方法 报表体系以及信息披露的数量和质量方面施行不同的要求似有必要