农信社企业所得税申报相关事项.doc

农信社企业所得税申报相关事项一、纳税申报基本知识1、申报条件无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税申报和汇算清缴。纳税年度：公历元月1日至12月31日2、申报时间季（月）度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。预缴方法：（1）按季（月）度实际利润计算应纳税款并预缴；（2）上年度应纳税所得额的季（月）度平均额计算并预缴。年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。3、申报资料纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。4、应纳所得税额的确定公式1（直接计算法）：应纳税所得额收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-可以弥补的亏损（亏损是指按企业所得税法口径计算的亏损，非会计利润中的亏损）公式2（间接计算法）：应纳税所得额会计利润总额纳税调整项目金额二、损益项目纳税调整的有关提示1、5011贷款利息收入文件依据：财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知（财税20104号4号）相关规定：自2009年1月1日至2013年12月31日，农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。2、5311手续费支出文件依据：关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）扣除规定：与生产经营有关、限额扣除按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。相关要求：（1）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。（2）除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。（3）企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。2、5321营业费用关注发票的合规性：“不符合规定的发票”是指：开具或取得的发票是应经而未经税务机关监制，或填写项目不齐全，内容不真实，字迹不清楚，没有加盖财务印章或发票专用章，伪造、作废以及其他不符合税务机关规定的发票。（1）广告费和业务宣传费的扣除参见条例第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。关注：注意特殊的扣除规定；广告和宣传费是限额列支；超过部分，准予在以后纳税年度结转。支付的广告费用，应取得相应的广告业收入发票。（2）业务招待费参见条例第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。关注：业务招待费必须是正常、必要的；应与经营活动直接相关；必须有相应凭证；主管税务有权按实际情况进行调整；纳税人申报扣除的业务招待费，应具备合法真实的原始凭证，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。（3）工资参见条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。关注：合理性原则；工资、薪金的组成；企业所得税的税前扣除按实际支出扣除；要关注个人所得税的筹划。变化：第一，取消了内资企业限额扣除办法。按采取实际发放扣除，提取没有发放的工资不得扣除。第二，引入合理性判断标准。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定： “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；（4）职工福利费参见条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除关注：职工福利费不得再计提，应按实际发生数据实记账；税前扣除采取限额列支。实际发生的且没有不超过准予扣除的工资总额14%的部分可以据实扣除。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 取暖降温费作为福利费的一部分，不现单独设立账户核算。（5）职工教育经费参见条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除余额无限期结转。 关注：国务院财政、税务主管部门另有规定的从其比例扣除；不得计提，应据实记账；税前扣除采用限额列支；超支部分准予结转。（6）工会经费参见条例第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过准予扣除的工资薪金总额2%的部分，准予扣除。关注：工会经费必须上缴；上缴应有相应票据；计提或上缴没有票据的不准税前扣除；税前扣除采用限额列支。工资薪金总额：是指企业按照规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。（3项费用和5险1金）（7）劳保费参见条例第四十八条企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。关注：必须是实际发生的，不得预提；必须符合合理性原则；劳保支出的内容包括工作服、工作鞋、安全防护方面等，对于符合规定的劳保用品如取得专用发票，可以抵扣。（8）保险费参见条例第三十五、三十六、四十六条：第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。关注：五险一金不纳入工资薪金总额，也不征收个人所得税；补充扣除的两险从当期的成本费用中列支。商业保险费的扣除：企业为其职工向商业保险机构投保的人寿保险、财产保险等商业保险，不得扣除；企业在商业保险机构参加企业财产保险和责任保险所投入的保险费用可以据实扣除。（9）上交管理费文件依据：国家税务总局关于农村信用社省级联合社收取服务费有关企业所得税税务处理问题的通知（国税函201080号）相关规定：省联社分摊给各基层社的有关费用，在按季或按月申报预缴所得税时，可以按季或按月计算扣除，年度汇算。地市与县联社发生上述共同费用的税务处理，也应按照执行。（10）会议费、差旅费纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明材料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。3、5341其他营业支出（1）固定资产折旧现行财务制度与税法的扣除标准基本相同，如果折旧年限、净残值率与税法不一致应进行调整。参见条例第五十九、六十条：第五十九条固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。（2）贷款损失准备文件依据：A、财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（财税200964号B、财政部 国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知（财税200999号）两个文件均自2008年1月1日起至2010年12月31日止执行。扣除规定：A、金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算应纳税所得额时扣除。B、准予当年税前扣除的贷款损失准备本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。C、准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括银行卡透支、贴现、信用垫款、进出口押汇、同业拆出资金。D、涉农贷款和中小企业贷款按五级分类一定比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除，其中关注类贷款2%、次级类贷款25%、可疑类贷款50%、损失类贷款100%。4、5141投资收益国债利息收入免税。国债利息收入是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。2009年财政部代理发行地方2000亿元债券的利息收入，将比照国债税收优惠政策执行，对企业和个人取得的2009年发行的地方政府债券利息所得，特案免征企业所得税和个人所得税。文件依据：财政部、国家税务总局关于试行国债净价交易后有关国债利息征免企业所得税问题的通知（2002年2月28日财税200248号）自试行国债净价交易之日起，纳税人在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所得税。纳税人在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单。关于与取得国债利息收入相关的费用不得在税前扣除问题：是指交易、购买时发生的相关税费（印花税、手续费）不得税前扣除。购买国债资金的负债成本可以在税前扣除。5、5151营业外支出捐赠参见企业所得税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。关注：非公益性的捐赠不得扣除、公益性的捐赠限额扣除，即在年度会计利润的12%内据实扣除。 公益性捐赠是指企业通过县级以上人民政府及其部门及公益性社会团体用于公益事业的捐赠。中间人的性质：均指县级(含县级，下同)以上人民政府及其组成部门和直属机构。符合条件的公益性社会团体。捐赠的用途：公益事业年度会计利润：是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的大于零的年度会计利润，是扣除了捐赠后的企业利润。关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知（财税201045号规定：企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，方可按规定进行税前扣除。6、所得税前不得扣除的内容参见企业所得税法第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）与取得收入无关的其他支出。三、资产损失扣除的有关规定1、资产损失税前扣除的审批文件依据：企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）属于由企业自行计算扣除的资产损失（与信用社相关）：一是企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产发生的资产损失；二是企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；三是企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；四是其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。2、资产损失的确认证据文件依据：企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）企业发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据（十条）和特定事项的企业内部证据（七条）。3、可作为贷款损失在税前扣除的贷款A、财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）规定：企业经采取所有可能的措施和实施必要的程序之后，符合下列条件之一的贷款类债权，可以作为贷款损失在计算应纳税所得额时扣除： （1）借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，并终止法人资格，或者已完全停止经营活动，被依法注销、吊销营业执照，对借款人和担保人进行追偿后，未能收回的债权；（2）借款人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，依法对其财产或者遗产进行清偿，并对担保人进行追偿后，未能收回的债权；（3）借款人遭受重大自然灾害或者意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，或者以保险赔偿后，确实无力偿还部分或者全部债务，对借款人财产进行清偿和对