学习新会计准则　应对２００７年ＣＰＡ会计考试的论文

学习新会计准则 应对年会计考试的论文 学习新会计准则 应对年会计考试的论文 学习新会计准则 应对年会计考试 一、 2007 年 cpa会计教材变化情况及教材基本内容分析 （一） 2007 年教材变化情况 2007 年会计教材是依据 2006年 2 月 15 日财政部颁布的企业会计准则及企业会计准则应用指南进行修订的。 2007 年教材基本上涵盖了包括企业会计准则基本准则和 38 项具体会计准则在内的新会计准则体系所规范的所有内容。由于新的会计准则体系是涵盖各类企业（不含小企业）各项经济业务、可独立实施的企业会计规范，其涉及的企业和经济业务十分广泛，会计科目的设置较为复杂，数量上也比 2001 年企业会计制度 中的科目数量有明显增加。 为了便于考生对照学习，帮助考生正确使用会计科目，快速掌握新知识点，熟练、准确地进行经济业务的会计处理，现将会计教材可能使用到的科目做了比较，对比结果如表。 2007 年的教材和原教材相比，主要变化点如下： 1.新增的章节 ；投资性房地产、 ；政府补助、 ；股份支付、 ；企业合并、 ；每股收益和 ；金融工具列报等。 2.修订的章节 ；金融资产、 ；资产减值、 ；长期股权投资和 ；财务报告等。wWW.11665.Com将原教材中的固定资产、无形资产减值等内容放到了 ；资产减 值一章中；原教材中的 ；货币资金与应收项目的应收项目、 ；投资中的短期投资、长期债券投资以及 ；商品期货业务中的衍生工具等内容放在新教材 ；金融资产一章中；原教材的 ；分部报告、 ；关联方披露、 ；中期财务报告等内容放在新教材 ；财务报告一章；原教材的 ；投资中对子公司、联营企业、合营企业的投资以及重大影响以下的、公允价值无法可靠计量的长期股权投资的内容放在新教材的 ；长期股权投资一章中。 3.补充和修改的章节 新旧教材第一章 ；总论中对财务报告的目标、会计信息质量要求、会计要素及其确认和计量等内容进行了修改；第 十一章 ；负债补充了职工薪酬准则规范的内容；第二十章 ；所得税的内容做了重大调整，将所得税会计处理方法改为资产负债表债务法；其他章节，凡是涉及新准则的相关内容，也都按新准则的规定重新编写。 （二）教材基本框架 2007 年会计教材共 28 章，分为三部分内容，每部分内容包含了不同的章节，基本结构如下： 考生在复习各章时，一定要先了解这个逻辑结构，知道本章在课程体系中的地位，以提高学习的效率，效果会更好。 二、考试趋势预测 （一）题型、题量预测 1.题型 会计 考题题型仍为单项选择题、多项选择题、判断题、计算题及综合题五种类型。五种题型中，客观题（单选、多选、判断）分数为 45 分，其中：单选 15 分（ 15 小题），多选 20 分（ 10 小题），判断 10 分（ 10 小题）；主观题（计算题及综合题）分数为 55 分，其中：计算题 22 分（ 2 小题），综合题 33 分（ 2小题）。 客观题是以考核考生对会计的基本理论、基本概念和基本方法的掌握程度；主观题近几年用以考核考生对会计全部经济业务涉及的会计政策综合运用能力及职业判断能力。 2007年考试仍然会延续这种试题特点，尽管 2007 年 会计教材变化较大，但是经济业务内容并没有因为会计准则的变化而变化。因此，考生应借鉴历年试题的特点，了解出题方式、分数分布和得分技巧等。 会计考试及格率一般为 10， 2002年为 9.17， 2003年为 10.89，2004 年为 10.32， 2005 年为 11.22， 2006 年为 12.87。 2006年是近几年来及格率最高的一年。 2.近年试题类型、题量、分数分布（见表、表） （二）各类题的特点 1.单选题的特点 单选题的数量一般不超过 20 题，每题 1 分。通过计算考基 本概念和基本方法。近年试题中单选题需要通过计算分析选项的题目均占到全部单选题的 50%以上， 2006 年 20 个单选题中有 14个需要通过计算确定选项，所以考生要对基本理论、基本概念和基本方法熟练掌握，要有计算的技巧和能力。 2.多选题的特点 多选题的题目数量一般不超过 12 题，每题 2 分。多选题没有计算，主要是确认、披露的基本问题。要求考生要熟悉教材，熟悉基本概念和基本方法的归纳。 3.计算及会计处理题的特点 计算及会计处理题的题目数量一般为 2 题或 3 题，共 24 分。计算题的特点是通过计算和会计处理方法的 综合运用，考察考生对某一特定业务的处理能力和熟练程度。题目不是很难，要求考生思路清晰、熟练。 4.综合题特点 综合题的题目数量通常为 2 题，近年来每题分值均在 15 20 分，甚至更高，共 32 分。综合题的特点就是综合性强，每一题通常涉及多个相关考试点，考试点之间有比较强的关联关系且与实务紧密相连，考核考生综合知识的运用能力和实务操作能力。综合题的题纲文字很长，内容很多，考生需从大量资料中挖掘相关信息后按题目的要求进行处理。考生要善于归纳整理，对经济业务十分熟练，才可组合得出综合题的最终答案。 （ 三）计算题、综合题考点归纳 尽管 2007 年教材内容发生了重大变化，但是历年试题中主观题的考点和其组合方式仍有一定的借鉴意义。 1.近年计算及会计处理题考点（见表） 2.近年综合题考情（见表） （四） 2007 年考核重点分析 2007 年考核重点是：长期股权投资 、固定资产、无形资产 、资产减值 、借款费用、收入、所得税、债务重组、非货币性资产交换、或有事项、会计政策、会计估计变更和会计差错更正 、资产负债表日后事项、外币折算 、财务报告和合并财务报表等。对于新增的基本理论和基 本概念应灵活掌握， 2007 年新增的内容必考，主要以客观题形式测试。上述重点章节可以下列形式组合出题： 【组合一】金融资产 +长期股权投资 +固定资产 +无形资产 +资产减值 +负债 +或有事项 +所得税 【组合二】借款费用 +固定资产 +投资性房地产 +无形资产 +资产减值 +债务重组 +非货币性资产交换 【组合三】长期股权投资 +企业合并 +合并会计报表 【组合四】或有事项 +会计政策、会计估计变更和会计差错更正 +资产负债表日后事项 +财务报告 【组合五】收入 +政府补助 +外币折算 +财务报告 + 每股收益 +财务报告 【组合六】金融资产 +负债 +金融工具列报 【组合七】收入 +外币折算 三、学习方法 可以用 ；点面结合的方法应对 cpa会计科目的考试。 （一）全面掌握大纲的规定内容。会计的考题覆盖面宽，考核全面，综合性强，这是其一贯的特点，试题基本不遗漏任何一章的内容，只要列入考试大纲的内容，都会在题目中有所体现。这就要求考生不能放过每一个知识点。 （二）围绕着正确提供会计信息、正确编报财务报表和合并财务报表这一不变的重点内容，准确把握、深刻理解新会计准则的重要内容和精神实质，结合经济 热点问题，抓住 ；新和 ；基础两个基本点，按上述分析的重点进行学习，将会事半功倍，顺利通过此项考试。 四、各章节重要内容及考试点 第一章： 本章题型以单项选择、多项选择等客观题为主，考试的分数占总分数的比重较低。重要考点、难点是： 1.财务报告目标。 2.会计基础。 3.会计信息质量要求。 4.会计要素。 第二章：货币资金 本章题型以单项选择题和多项选择题为主，考试的分数占总分数的比重较低。重要考点、难点是：货币资金管理与控制。 第三章：金融资产 本章是 新增部分，也是重点。本章题型以单项选择题、多项选择题和计算题为主。重要考点、难点是： 1.金融资产在初始确认时的分类：（ 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债；（ 2）持有至到期投资；（ 3）贷款和应收款项；（ 4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。 2.金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关 （ 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； （ 2）持有至到期投资，应当采用实际利率法 ，按摊余成本计量； （ 3）贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量； （ 4）可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。 3.金融资产减值损失的计量 （ 1）持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。 （ 2）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降而形成的累计损失，应当予以转 出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。 （ 3）供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 第四章：存货 本章题型以单项选择题、多项选择题和计算题为主。重要考点、难点是： 1.企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、 加工成本和其他成本三个组成部分。 2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本。 3.企业确定发出存货成本的方法有四种，分别是先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）和个别计价法。 4.资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 第五章：长期股权投资 本章题型以单项选择题、多 项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.长期股权投资的范围 2.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 （ 1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积股本溢价 （ 2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 借：长期股权投资 累计摊销 贷：无形资产 银行存款 营业外收入 3.长期股权投资的后续计量 （ 1）成本法：采用成本法核算的有以下两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重 大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （ 2）权益法：采用权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。 超额亏损的确认：企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 4.长期股权投资核算方法的转换 （ 1）成本法转换为权益法； （ 2）权益法转换为成本法。 5.长期股权投资的处置 第六章：固定资产 本章题型以单项选 择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安本文由收集整理装费和专业人员服务费等。 2.企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项。 借：在建工程 未确认融资费用 贷：长期应付款 借：在建工程 贷：未确认融资费用 3.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，还应考虑弃 置费用。 4.计提折旧的固定资产范围。 5.固定资产的处置。 6.持有待售的固定资产是指在当前状况下仅根据出售同类固定资产的惯例就可以直接出售且极可能出售的固定资产。如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。 7.企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过 ；以前年度损益调整科目核算。 第七章：无形资产 本章题型以单项选择题、多项选择题和计算题为主。重要考点、难点是： 1.无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 2.无形资产的确 认和计量。 3.企业内部研究开发项目的支出符合条件的可以资本化。 4.无形资产持有期间的后续计量。 第八章：投资性房地产 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.投资性房地产的范围。 2.采用成本模式计量的投资性房地产会计处理。 3.采用公允价值模式计量的投资性房地产会计处理。 4.投资性房地产后续计量模式的变更。 第九章：非货币性资产交换 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.非货币性 资产是指货币性资产以外的资产。 2.在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，非货币性资产交换在同时满足（该项交换具有商业实质、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量）两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关费用作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本， 无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素，其中收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价加上应支付的相关税费作为换入资产的成本；支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本。 第十章：资产减值 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减 值损失。在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 2.资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折 现后的金额加以确定。 借：资产减值损失 贷： xx 资产减值准备 3.资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 4.企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备和研发中心等资产。总部资产的显著特征是难 以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。总部资产通常难以单独进行减值测试，需结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 5.商誉也应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。 第十一章：负债 本章本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.职工薪酬。 2.可转换公司债券。 第十二章：所有者权益 本章题型以单项选 择题、多项选择题为主。重要考点、难点是： 1.实收资本。 2.资本公积。 3.留存收益。 第十三章：收入、费用和利润 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.确认销售商品收入的条件。 2.销售商品涉及现金折扣、商业折扣和销售折让的会计处理。 3.销售退回及附有销售退回条件的销售的会计处理。 4.具有融资性质的分期收款销售商品的会计处理。 5.提供劳务交易结果能够可靠估计的条件。 6.让渡资产使用权收入的确认。 7.合同成本 、合同收入的组成及建造合同收入的确认。 第十四章：财务报告 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.资产负债表。 2.利润表。 3.现金流量表。 4.所有者变动表。 5.附注。 6.中期财务报告。 第十五章：或有事项 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.常见的或有事项主要包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、环境污染整治、承诺等。 2.或有事项的确认和计量。 3.或有事项会计的具体应用。 4.亏损合同与重组义务。 第十六章：债务重组 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 2.以非现金资产清偿债务的会计处理： 债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限，并于债务重组当期予以确认。 债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产 的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 3.以债务转为资本的会计处理： 债务人将债务转为资本，应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价），计入资本公积。 重组债务账面价值超过股份的公允价值总额（或者股权的公允价值）的差额，确认为债务重组利得，计入当期营业外收入。 债权人将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的 账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备；减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出。 第十七章：政府补助 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投人的资本。 2.与收益相关的政府补助。 3.与资产相关的政府补助。 第十八章：借款费用 本章题型以单项选择题 、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2.借款费用开始资本化、暂停资本化、停止资本化的时点。 3.专门借款费用的计量。 4.一般借款费用的计量。 5.外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定。 第十九章：股份支付 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.以权益结算的股份支付。 2.以现金结算的股份支付。 第二十章：所得税 本章 题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.资产负债表债务法：从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 2.企业进行所得税核算一般应遵循以下程序： （ 1）按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目 的账面价值。 （ 2）按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 资产的计税基础未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 负债的计税基础账面价值未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额 （ 3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期 初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分递延所得税。 （ 4）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分当期所得税。 （ 5）确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和（或之 差）是利润表中的所得税费用。 借：所得税费用 （ 3） 递延所得税资产（ 2） 贷：应交税费应交所得税（ 1） 递延所得税负债（ 2） 注：（ 1）、（ 2）、（ 3）表示确认的顺序。（ 1）为当期应交所得税；（ 2）为当期递延所得税；（ 3）为当期所得税费用，倒挤。 第二十一章：外币折算 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.记账本位币的确定。 2.外币交易的会计处理。 3.外币财务报表的折算问题。 第二十二章：租赁 本章题型以 单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.承租人对租入资产入账价值的确定和融资费用的分摊问题。 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 借：固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款 银行存款 借：财务费用 贷：未确认融资费用 在租赁期开始日，将应收融资租赁款、未担保余值之和 与其现值的差额确认为未实现融资收益，在将来收到租金的各期内确认为租赁收入。出租人发生的初始直接费用，应包括在应收融资租赁款的初始计量中，并减少租赁期内确认的收益金额。 借：长期应收款应付融资租赁款 贷：银行存款 融资租赁固定资产 未实现融资收益 2.出租人租赁收入的分配问题。 3.售后租回的会计处理。售后租回交易中售价与租赁资产账面价值差额的处理。 第二十三章：会计政策、会计估计变更和差错更正 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.重要的会计政策。 2.重要的会计估计。 3.会计政策变更与会计估计变更的划分。 4.会计政策变更的会计处理方法。 5.会计估计变更的披露。 6.前期差错更正的会计处理追溯重述法。 第二十四章：资产负债表日后事项 本章题型以单项选择题、多项选择题、计算题和综合题为主。重要考点、难点是： 1.资产负债表日后事项的内容。 2.资产负债表日后调整事项的会计处理。 3.资产负债