MBA学位论文书写格式和排版样本.doc

海南大学工商管理硕士（MBA）学位论文书写格式和排版样本海南大学MBA教育中心2011年元月修订一、学位论文书写要求与格式(一) MBA学位论文的书写格式和顺序1. 封一(由学校统一印制，只需学员按样本填写姓名、研究方向等)、封二、扉页：详见6页。关于研究方向项目的填写，一律按MBA现设课程的选修方向或相关科目课程的具体名称填写。如：市场调研、广告、物流等，属于“营销管理”，有关银行业务、投资等课题，属于“金融管理”；又如：人力资源方面的课题，则可直接写作：“人力资源管理”等。2. 论文题目：应能概括整个论文最重要的内容，简明、恰当，般不宜超过25个字，如需要，可加副标题。3. 内容提要：论文第二页为中文摘要，字数在1500字左右，应简要说明本论文的研究背景、研究目的及意义、研究方法、主要内容及框架、主要工作和结论等。在中文摘要的最后一页的最下方另起一行，注明本论文的主题词(3-5个)。4. Abstract(英文摘要)：内容与中文摘要大体相同。5. 目录：应是论文的提纲，标明论文的各个组成部分，只需由1级至3级小标题即可，并应注明与正文对应的页码。 注：内容提要、英文摘要应例在目录中，并单独用罗马数字（如、）编排页码，而正文用阿拉伯数字从第1页开始排页码。6. 正文：是论文的主体，正文第1页上方应有论文题目，字数般在2.5-3万字以上，论文形式不同，正文的写作方式也不同。正文的各个部分要求有大小标题，大小标题应尽可能地简练、概括、语法通顺。正文中一般配有必要的图、表、注解等，详见排版样本。正文第一部分一般为导论(或绪论)，简要介绍本研究的背景、研究目的及意义、研究思路与方法、文献评论(需要的话)、研究框架和基本内容等。正文的第二、三、四部分(甚至更多部分)是论文的主体，它详细介绍论文的分析与研究的过程、分析方法、揭示的问题、得出的结论等。正文的最后一部分为结论。对前述的分析和研究进行总结、概括，揭示的结论所具有的含义及其引伸、提出对策建议等。7. 参考文献：要求列示50个以上参考文献，其中英文文献至少3个以上。参考文献可以是中外文专著(或译著)、期刊杂志(论文、报纸)、工具书、统计年鉴、互联网网站、网页等。参考文献一般都有固定的书写格式。 中文期刊(论文)的书写格式为序号、作者名文献名期刊名，年份，卷号，期数，页码（可无此项）。例如：厉星星对新形势下毕业设计管理工作的思考与实践J电气电子教学学报，2003(6)：107-109中文著作（含译著）、教材的书写格式为：序号、作者名书名M 出版地：出版社，出版年份：页码1 王化成. 财务管理学M. 北京：中国人民大学出版社，2009：17英文著作的书写格式为（用英文写）：序号、作者名年份书名、地点：出版社名。例如：4. Stephen A.Ross.1998. Corporato Finaratc. New York: McGraw-HillCompanies.英文论文的书写格式为（用英文写）：序号、作者名年份文章名（有时用引号），杂志名、卷号，页码。例如：5. Nash, J.F.1953.“Two Person Coperative Games,”Economitrica 21, p.128140.注：英文参考文献，无论是论文还是著作，编排时应按作者名的英文字母顺序排列。8. 附录：放在正文后，包括公式推导、数据、图表、统计输出结果、文中使用符号、缩写的说明、问卷调查表、法律法规等有关说明。9. 引注资料：凡在中文引用别人的文献、数据、结论，或有些无法在文中交待、而又必须交待的内容，都必须加注释并标明出处，并加注释符号（、或 1、2等）。引文和注释采用脚注的形式（在文中句子右上方，如等），在当页下划一短横线，标明“注释、”并加以解释。如“中国加入WTO将促进中国市场机制的建设和完整”（吴敬莲，1997），其中括号内的相应文献要在后面的参考文献列示。注释是引用数据的，要注明数据的来源、出处。10. 关于图表：正文及附录中的图、表要统一编号。图形要有图号、图名、图示、图中数据的来源，并位于图的正下方；统计表要有表号、表头（表名）、单位等，并位于表的正上方，在表的左下方须用小体字表明表中数据来源及出处。详见论文排版样本二。11. 致谢：不属于论文内容，限300600字之间。如果致谢，应感谢论文写作过程中确实给过你提供各种帮助与指导的人们（包括导师、任课教师、家人、领导或同事、同学等）；致谢也可以包括结束语，可概括本研究的收获、体会、意义等，并指出论文有待进一步研究的问题及今后努力方向等。然后再对给过你帮助的人表示感谢。（二）论文的排版、装订要求1. 论文封皮由我校MBA中心统一印制，封面及扉页上各栏目填写必须准确无误。2. 论文的内容提要及正文等要求用电脑打印，统一字号。论文各部分大标题用3号黑体字、小标题用4号黑体字。论文正文内容用小4号字宋体，行间距3mm（20磅、A4纸）。3. 论文中图表、注释、参考文献、公式一律采用阿拉伯数字连续（或分部分）编号。论文中的公式须统一编号，用括弧括起，写在右边行末，其间不加虚线。4. 论文的英文摘要中的英文要求电脑打字，一律用正体；论文摘要一般不附插图。5. 学位论文一律在左侧装订、剪切整齐、以便于使用和存档。二、学位论文排版样本 学校代码： 10589 学号： 036040XX 分 类 号： 120280 密级： 4号行楷海南大学小初黑体硕 士 学 位 论 文 4号宋体 居中加下划线 题 目： 我国上市公司年报审计服务中变更 会计师事务所行为的实证研究 作 者： 陈凯智 指导教师： 贾绍华 教授 专 业： 工 商 管 理 时 间： 二OO六年十二月 An Empirical Research on Auditor Changing Behavior Based on Chinese Listed Companies Annual Report AuditingTimes New Roman30号 加粗A ThesisSubmitted in Partial Fulfillment of the RequirementFor the MBA Degree in Hainan UniversityTimes New Roman 4号 ByChen KaizhiPostgraduate ProgramTimes New Roman 3号School of Economics and ManagementHainan UniversitySupervisor: Jia ShaohuaAcademic Title: Professor Signature _ Times New Roman 4号Approved Dec. 2006海南大学学位论文原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重声明： 所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名： 日期： 年 月 日学位论文版权使用授权说明本人完全了解海南大学关于收集、保存、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权海南大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本人在导师指导下完成的论文成果，知识产权归属海南大学。保密论文在解密后遵守此规定。论文作者签名： 导师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日 本人已经认真阅读“CALIS高校学位论文全文数据库发布章程”，同意将本人的学位论文提交“CALIS高校学位论文全文数据库”中全文发布，并可按“章程”中规定享受相关权益。同意论文提交后滞后：半年；一年；二年发布。论文作者签名： 导师签名： 日期： 年 月 日 日期： 年 月 日6行间距3mm (20磅)版心146mm220mm小4号宋体3号黑体内 容 提 要证券市场上，会计师事务所为上市公司提供年报审计服务，是提高上市公司会计信息质量，强化外部监督的重要手段。近年来，上市公司更换为其提供报表审计服务的会计师事务所的行为（以下简称“变更行为”）受到了越来越多的学术关注，大量的研究假定上市公司变更会计师事务所是出于“购买审计意见”的目的，变更行为最终将导致股民利益受到损害。因而，上市公司变更会计师事务所行为受到了政府监管部门的关注。本文首先对国内外以往研究成果进行了回顾，汇总了现有的研究成果，包括主要结论、主要依据以及实际效果验证，并指出了现有研究在理论和方法上的不足。在此基础上，本文拓展了变更会计师事务所行为研究的范围，关注我国上市公司变更会计师事务所的行为决策，深度挖掘变更行为的信息内涵，揭示变更行为的实质影响。本文从上市公司变更会计师事务所的“有罪推定”与现实证据的矛盾出发，放弃了传统研究理论的分析假定，将变更行为的研究回归到最基本的起点，也就是后任会计师事务所出具的审计意见报告类型的决定性因素，特别是那些与变更行为密切关联的因素对于后任会计师事务所出具审计报告意见类型将产生怎样的影响。本文对影响会计师事务所审计报告意见类型的关键因素进行相关性分析和统计回归分析，通过对分析结果进行严密的论证，确定了影响后任会计师事务所审计意见类型决策的几个关键变量，揭示注册会计师保持独立性的内涵。通过本文的研究，不仅可以拓展对上市公司变更会计师事务所行为的研究视角，更有助于为市场监管者提供切实可行的政策建议，维护社会公众利益，保障我国社会主义市场经济的健康、快速的发展。本文主要包括六部分的内容，分别是绪言、国内外研究的主流理论评述、实证研究样本描述、基本假设的检验分析、证券市场变更行为现行监管政策及建议、基本结论。主题词：上市公司 会计师事务所 变更 审计意见 实证研究小4号黑体小4号宋体AbstractTimes New Roman 3号行间距3mm(20磅)版心146mm220mmOn the security market, the auditors annual audit service for the listed company is the important measures to qualify the companys accounting information and strengthen outside inspection. In these years, people make more concern about the listed company changing auditor behaviors. Various studies have considered the auditor changing of the listed company is for the purpose of opinion shopping that will damage the public benefits. As a result, more restricted inspections were enacted to protect investors by mandatory information disclosing and reporting.We firstly reviewed the existing research accomplishments and figured out its insufficiency. We also developed the research ranges and focus on the listed company changing auditors behaviors decision, deeply explored the changing behaviors meaning and virtual affection. Therefore we give up the traditional research assumptions, concern on the key factors how to affect audit opinion from the successor auditor with the measures of related and logic statistical analysis. We confirmed some factors affected for the successor auditors audit opinion through the strictly check for the analysis consequences. That will benefit us to explore the meaning of CPAs independent. Our research not only developed the range of research but also benefit to support the market inspector with practical policies and suggestions, to stick up for public benefits, protect and develop our countrys market economic healthily and fast development.The article consists of six parts, includes preface, main theories review and analysis about domestic and oversea experiences, empirical research sample description, basic assumption check analysis, inspect policies and suggestions on security market, consequent conclusion.Times New Roman 小4号Key words: Listed Company Auditor Changing Auditor Audit OpinionEmpirical ResearchTimes New Roman 小4号 加粗3号黑体行间距3mm20磅版心146mm220mm目录小4号拉丁文数字4号黑体 内容摘要I Abstract II 1绪论 11.1研究的背景及意义 1小4号宋体1.1.1研究的背景 11.1.2研究的意义 51.2 研究的内容及方法设计 51.2.1 研究内容 5 1.2.2 研究方法设计 101.2.3 研究假设及分析应用技术 111.3基本概念 131.3.1上市公司变更会计师事务所行为 131.3.2 审计报告 131.3.3 审计意见类型 131.3.4 购买审计意见 16 2国内外主要研究理论评析 172.1国内外主要研究理论顾 172.1.1国外研究理论回顾 172.1.2国内研究理论回顾 262.2目前国内外理论存在的问题及分析 322.3 研究创新 343实证研究样本描述 363.1上市公司变更会计师事务所行为的市场分析 363.2会计师事务所承接上市公司年报审计业务行为分析 413.3 关键因素分析 483.3.1 上市公司发生重大资产重组 493.3.2 上市公司面临扭亏压力 503.3.3上市公司接受特别处理 523.3.4上市公司接受行政检查 534基本假设的检验分析 564.1变更前期审计意见类型对于当期审计意见类型的影响 564.2关键因素的假设检验分析 594.2.1假设检验一 594.2.2 假设检验二 604.2.3假设检验三 614.2.4假设检验四 624.3 关键因素的非参数回归分析 645证券市场变更行为监管政策及建议 675.1 国内外证券市场变更会计师事务所行为的监管政策概述 675.2国内外市场监管经验启示及政策建议 71结论 86附录 90 附表一 90附表二 93附表三 96附表四 101附表五 105参考文献 109后记 1144号黑体3号黑体1 绪论小4号宋体1.1 研究的背景及意义1.1.1 研究的背景在我国证券市场上，注册会计师（Certified Public Accountant，CPA）和会计师事务所 (Audit Firm，or Auditor)往往被称为“经济警察”，这是因为注册会计师接受委托，按照“公平、公正、公开”的原则和既定的业务规则要求，对上市公司管理层的经营业绩进行审计，并出具审计报告，发表审计意见。注册会计师的审计意见(Audit Opinion)不仅仅是会计信息使用者判断上市公司会计信息可信度的主要依据，也是证券监管当局检测上市公司品质的重要指标，是维护我国证券市场信用体制的重要环节。经济学的一般理论认为，现代公司制的基本特征是公司所有权与经营权的两权分离，即公司的所有者将公司的生产经营委托给职业经理人管理，股东自己并不直接参与公司经营，形成了“委托代理”关系。在这种关系下，一方面，股东为了保护自身的利益，对经理人的经营行为进行监督，需要委托独立的第三方即注册会计师对受托管理财产的经营者是否履行经济责任的状况进行审查、鉴证和报告；另一方面，公司管理当局同样为了解除自己的受托责任，需要向股东提供年度财务报告，反映公司的财务状况和经营成果。在这种委托代理关系的前提下便产生了注册会计师审计服务的市场供求关系。十八世纪英国发生的南海事件，导致英国议会聘请会计师Charles Snell对南海上市公司进行审计，宣告了注册会计师独立审计服务行业的诞生。 英国南海股份有限公司审计案例世界上第一例上市公司审计案例，载审计案例-国外审计诉讼案例，辽宁人民出版社，1998年8月出版, 第1-6页。小5号宋体在注册会计师行业发展的早期，注册会计师往往是由投资者或投资者的代表聘任的。随着企业经营活动的日益复杂化，股权分散性和流动性的增强，股东难以与管理当局发生直接关系，而是通过资本市场与公司进行间接联系。而作为与资本市场有着紧密联系的公司所有者与经营者之间的委托代理关系更加间接，股份更加分散，从而更容易产生“搭便车”问题。 股份有限公司中，股东承担者监督公司管理层，保障收益的责任。但是股东中有大股东与小股东之分，他们从监督中获得的收益并不相同。在监督成本相同的情况下，大股东从监督中得到的好处显然要多于小股东。根据博弈论的研究，最后的均衡状态将是，大股东承担起搜集信息、监督管理层的责任，小股东则搭大股东的便车。 在这种情况下，上市公司股东往往将内部控制和经营决策的权力委托给董事会，作为监督高级经理人员的内部控制机制。董事会产生的目的是在管理权与所有权分离的情况下保护股东的权利，其作用包括监督上市公司高级管理人员，批准上市公司的战略、监控控制系统等，而股东和代表股东的股东大会则保留了重大事件的批准权，如董事会成员和注册会计师的选择、兼并以及新股发行等，这些权力的行使必须通过股东大会来行使。但是在实际操作中，上市公司的重大决策往往是由董事会作出后提交股东大会通过。从这层意义上看，提供独立审计服务的注册会计师的聘任权随之转移到董事会手里。随着上市公司治理机制的进一步发展、完善，尤其是西方发生“经理革命”后，虽然名义上仍然由董事会决定经理人员的聘任，但实际上董事会成员自身往往由首席执行官CEO提名和任命，因此上市公司的控制权很大程度上掌握在上市公司管理层手中。相应地，注册会计师的选择权也就由管理当局掌握着。目前，无论是在资本市场发达的美国，还是在处于经济转轨中的我国，注册会计师的聘任很大程度上都是由被审计单位的管理当局决定。比如在美国，大多数的董事会成员是由管理当局提名的，而与注册会计师相关的许多决策取决于董事会，因此管理当局对注册会计师的聘任具有重大影响，从而导致了部分注册会计师不得不倾向于采纳管理当局的会计政策。在我国，尽管证监会早在2000年5月颁布的上市公司股东大会规范意见中就已经明确规定，注册会计师和会计师事务所的聘任由董事会提出提案，股东大会表决通过。但是由于目前我国上市公司存在着严重的大股东控制和内部人控制现象，聘任会计师事务所的真正权力实际上仍然掌握在上市公司管理层或大股东手中。由于注册会计师和会计师事务所的聘任、审计收费等关键事项受制于上市公司的管理当局，导致了目前注册会计师为上市公司提供报表审计服务业务，无法在经济上保证独立。在此情况下，上市公司管理当局甚至可以通过解聘来威胁注册会计师，迫使注册会计师发表对其有利的审计意见（尽管这种威胁有时可能只是潜在的）。处于弱势的注册会计师和会计师事务所如果不迁就管理当局，就有遭到解聘的危险，在这种情况下，注册会计师如何作出完全无偏的审计判断和决策备受质疑。尤其在我国会计市场不健全的情况下，面对集被审计人和实际聘任者身份于一身的上市公司管理当局，注册会计师和会计师事务所可能完全由上市公司管理层决定能否承接审计业务。一旦上市公司管理层认为目前的注册会计师或会计师事务所的审计服务不能符合其要求，或者不能达到其目的（实际上这种要求和目的很可能是不合理的），就可以按照自己的意愿寻找新的注册会计师或会计师事务所继续审计业务，注册会计师和会计师事务所能否在这样的执业环境中保持执业谨慎，维护执业形象，确保审计质量，这就是本文研究的主题-上市公司变更会计师事务所行为。 在我国，注册会计师行业伴随着社会主义市场经济的不断发展，在近二十年间，从起步到迅速发展，取得了令人瞩目的进步。从1998年的脱钩改制开始，中介机构清理整顿、上规模发展政策引发大规模合并浪潮等一系列重大变革促使我国注册会计师行业不断走向成熟，为我国证券市场的良性发展和运作发挥着重要作用。在证券市场上，市场参与各方，特别是广大投资者都期望注册会计师能在提高会计信息质量、保护投资者利益和改善上市公司治理等方面发挥重要作用。然而，近年来我国上市公司屡屡出现虚报、假报利润、欺骗投资者的现象，比如琼民源、银广夏、蓝田股份、三普制药、锦州港等事件，打击了投资者的信心。国际证券市场上，安然、世界通讯、环球电讯、朗讯科技等一系列重大财务欺诈案件更是激起了社会公众对注册会计师行业的广泛关注，更多资本市场的信息使用者开始思考注册会计师和会计师事务所提供的审计服务到底能在多大程度上保障资本市场的信息系统的真实性、可依赖性。特别是在发生上市公司发生变更会计师事务所的这种特定情况下，后任会计师事务所能否面对来自客户的压力，做到出淤泥而不染，将维护股东权益坚持到底，或是与上市公司管理层同流合污，成为欺诈公众的帮凶，这些都导致后任会计师事务所的执业质量成为市场公众、市场监管者、学术界日益关注的焦点。从我国历年证券市场上市公司监管部门公布的数据来看，随着上市公司数目的不断增多，变更会计师事务所的现象也在呈现不断的增多的趋势。由于我国会计师事务所从事上市公司年报审计必须具备政府有关部门颁发的证券、期货从业资格证，正是因为有了这种审计服务资质的限制，显然我国审计市场仍然是一个“买方市场”。如果排除会计师事务所因为失去证券期货从业资格造成上市公司必须更换会计师事务所的特别情况外，历年来上市公司变更会计师事务所的数量如下：1995年报A股上市公司287家，有其中2家发生变更会计师事务所行为，变更比率仅为0.17%；1996年报A股上市公司311家，有10家变更会计师事务所，变更比率为3.12%；1997年报A股514家，有23家变更会计师事务所，变更比率为4.15%；1998年A股720家，35家变更，变更比率4.19%；1999年A股782家，50家变更，变更比率6.11%。 耿建新、杨鹤：我国上市公司变更会计师事务所情况的分析，载会计研究，2001年第4期，第57页。 1995年至1999年年报中上市公司变更会计师事务所趋势见图1。图1 1995-1999年变更趋势图资料来源：中国注册会计师协会监管部、中国证券监督管理委员会首席会计师办公室以及上海、深圳证券交易所网站公告的上市公司年报数据整理。进入21世纪，上市公司变更会计师事务所的趋势持续增长。2000年报上市公司（含A、B股）1086家，其中92家发生变更会计师事务所的行为，变更比例达到8.47%。2001年报上市公司1154家，其中64家发生变更会计师事务所行为，变更比例为5.55%；2002年报上市公司（含A、B股）1223家，其中123家发生变更会计师事务所行为，变更比例为10.06%；2003年报上市公司（含A、B股）1285家，其中95家发生变更会计师事务所行为，变更比例为7.39%；2004年报上市公司（含A、B股）1373家，其中105家发生变更会计师事务所行为，变更比例为7.65%。 资料来源：中国注册会计师协会监管部、中国证券监督管理委员会首席会计师办公室以及上海、深圳证券交易所网站公告的上市公司年报数据整理。 2000年至2004年年报中上市公司变更会计师事务所趋势见图2。在如此短的时间内，上市公司频繁更换会计会计师事务所的行为，已经引起社会及行业监管部门的重视重点关注。图2 2000-2004年变更趋势图资料来源：中国注册会计师协会监管部、中国证券监督管理委员会首席会计师办公室以及上海、深圳证券交易所网站公告的上市公司年报数据整理。1.1.2 研究的意义本文旨在以我国21世纪初的证券审计市场为基本背景，以实证研究为主要研究方法，对上市公司变更会计师事务所行为的总体特征、影响因素、信息披露、潜在的不利经济后果以及监管政策设计进行全面研究。根据前面分析的传统“有罪推定”理论，上市公司变更会计师事务所往往意味着潜在的不利经济后果，即被审计单位管理当局试图通过变更会计师事务所行为规避不利的审计意见类型，后任会计师事务所为了避免解聘威胁，放弃根本的独立性要求，屈从于客户的需要，从而导致审计质量下降，同时上市公司的许多财务问题也就随着会计师事务所的变更或妥协而被掩藏，有可能使投资者蒙受经济损失 李爽、吴溪：审计变更的监管思想、政策效应与学术含义-基于2002年中国注册会计师协会监管措施的探讨，载会计研究，2002年第11期，第 32页。 。从市场监管的角度来看，研究会计师事务所变更行为也是对行业管理研究极具有积极和现实意义的切入点，本文试图揭示上市公司变更会计师事务所与审计意见类型之间的相互关系、具体影响与行为特征，揭示上市公司变更会计师事务所行为背后的玄机，进而为资本市场的信息使用者最大限度地减少决策失误和投资损失提供理论支持。1.2 研究的内容及方法设计1.2.1 研究内容注册会计师根据审计准则的要求，对反映上市公司经营状况的财务报告实施审计，收集必要的审计证据，发表审计意见，出具审计报告。审计报告的意见类型分为四种 2006年以前的中国注册会计师独立审计准则第7号审计报告规定为无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝发表意见四种审计意见类型。而2006年颁布的中国注册会计师审计准则第1501号审计报告中规定为标准审计报告和非标准审计报告两种，非标准审计报告又分带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见的审计报告。 ，其中标准无保留意见的审计报告也被称为“清洁审计意见”，其他带有强调事项段或者保留、否定、无法表示意见的审计报告被称为“不清洁审计意见”。在以往的研究中，针对上市公司变更会计师事务所行为的研究理论与方法，往往首先从承接审计业务的后任会计师事务所“有罪”假设出发，也就是说后任会计师事务所必然为上市公司管理层“收买”，双方合谋出具了“改善”的审计意见，然后通过基础数据对比分析的方法，阐释上市公司是否能够通过变更会计师事务所行为获得“清洁”或者“改善”审计意见类型。这里的“改善”审计意见，大多是指由非标准审计报告转为标准审计报告。 也有的研究认为，严格按照标准意见、强调段加无保留意见、保留意见、强调段加保留意见、无法表示意见、否定意见的顺序，只要后任出具的审计意见类型顺序在前任审计意见类型之前，都应视为“改善”。 在本文中，避开了后任会计师事务所的“有罪推定”假设，而把研究的重点放在关注后任会计师事务所承接上市公司审计业务的风险判断与执业程序。1.2.1.1 研究样本数据收集本文收集了2001年报至2004年报共四年的上市公司变更会计师事务所行为的相关数据(见表1) 截至本文实证研究数据收集截至日（2006年3月31日），我国上市公司2005年度年报尚未全部公布，所以本文收集的样本量只限于2001年报至2004年报期间我国上市公司发生变更会计师事务所的情形。，共计387家/次（含一家上市公司连续数年变更会计师事务所的情况），涉及81家具有证券期货从业资格的会计师事务所，相关年度审计报告773份，有关上市公司公告信息万余条。涉及的主要指标包括上市公司变更前后年度提供审计报告的会计师事务所、前后期审计报告的意见类型，包括变更当年在内连续三年的盈利情况，进行重大资产重组的情况，是否因连续亏损接受特别处理以及接受证监会、审计署、财政部等政府部门组织的专案行政检查情况。表 1 2001-2004年年报上市公司变更会计师事务所的总体情况年报年度发生变更的上市公司数量当期上市公司数量比 例20016411545.55%2002123122310.06%20039512857.39%200410513737.65%合 计387503530.65资料来源：中国注册会计师协会监管部、中国证券监督管理委员会首席会计师办公室以及上海、深圳证券交易所网站公告的上市公司年报数据整理。1.2.1.2 变更前后年报审计意见类型对比分析注册会计师对年报发表审计意见是对上市公司经营情况与风险判断的最终体现。在上市公司变更会计师事务所情况下，通过前、后任会计师事务所出具的年报审计意见类型的对比分析，特别是非标意见所占比例及具体分布情况(见表2)，可以发现影响后任会计师事务所出具“非标”意见审计报告的关键因素。表 2 2001-2004年年报上市公司“非标”审计意见分布对比表年报年度发生变更的上市公司市场整体水平200128.12%15.53%200230.33%12.38%200318.95%8.29%200421.90%10.76%资料来源：中国注册会计师协会监管部、中国证券监督管理委员会首席会计师办公室以及上海、深圳证券交易所网站公告的上市公司年报数据整理。1.2.1.3 分析变更原因，确定变更行为的关键因素本文对上市公司变更会计师事务所行为的研究将主要从上市公司年报披露的变更原因入手。由于上市公司聘请会计师事务所的决策属于上市公司管理层内部的责任，会计师事务所自身也往往考虑遵守业内为客户保密的职业道德要求，所以上市公司年报中公开披露的变更原因有可能并非实际导致变更的原因。由于缺乏高度可信的证据，本文仅对上市公司变更会计师事务所公开披露的原因进行简单分析。从年报公开披露的变更原因来看，上市公司变更会计师事务所主要包括两方面：会计师事务所主动放弃业务和上市公司解聘会计师事务所。第一方面：会计师事务所主动放弃业务会计师事务所主动放弃高风险业务，从而导致上市公司变更会计师事务所。一般而言，会计师事务所承接审计业务，需要首先对该业务进行风险评估，然后逐年根据审计情况及上市公司财务状况，包括上市公司管理层的诚信度等各方面不断重新评估。如果会计师事务所发现该项审计业务存在重大审计风险，甚至可能导致诉讼，会计师事务所将有可能主动放弃该项审计业务。会计师事务所面对高风险的审计项目，也有可能提出比上市公司管理层建议更为严格的调整意见，如果不能与上市公司达成一致，就将导致重大审计分歧，注册会计师因此放弃该项审计项目。在我国证券市场上，由于尚处于“买方市场”阶段，会计师事务所因为。2 国内外主要研究理论评析2.1 国内外主要研究理论回顾证券市场理论研究与证券市场的发展水平密切相关。伴随证券市场的发展、完善，国外学术界对上市公司变更会计师事务所 国外研究论文通常指的是审计师或变更审计机构。行为的研究已经有几十年的历史，理论和方法相对成熟，并且已经取得了积极的成果。相比而言，国内对这方面的研究尚处于起步阶段，往往以采纳、借鉴国外研究理论，套用国外研究方法阐释国内证券市场基础现象与性质。2.1.1 国外理论研究回顾国外有关上市公司变更会计师事务所的研究文献，主要涵盖上市公司变更会计师事务所的原因分析、市场反应模型以及信息披露规范等方面。2.1.1.1 国外上市公司变更会计师事务所原因方面的研究国外对上市公司变更会计师事务所行为的研究最早可以追溯到上世纪60年代末，特别是随着现代公司制理论有关委托代理模型的成熟、演进，针对上市公司更换会计师事务所行为的原因研究也找到了新的突破口。国外学者从上世纪80年代开始不断深入完善实证研究假设，拓展研究方法，形成了几类具有代表性的观点。一是管理层变更观（Governace Change）。Burton 和 Roberts(1967) Burton J,W Roberts, “A study of auditor changes” , The Journal of Accountancy, 1967, (4), P31-36.首次对美国大型上市公司变更审计机构的原因进行了研究，特别是这些变更审计机构的上市公司是否存在利用其与审计机构之间的经济关系来损害注册会计师独立性的现象。他们的研究选择了620家来自1952-1965年入选财富500强的大型美国上市公司作为总样本，经过筛选从中选取了83家变更了审计师的上市公司作为研究小样本，观察其变更前后年度报表中关于管理层治理、会计政策选择方面的信息，并以问卷调查方式向这83家样本上市公司的管理层询问变更审计师的实际原因。他们的研究结果表明，上市公司变更审计机构最主要的原因在于管理层特别是最高执行总裁发生变动；列在第二位的原因是客户对注册会计师能否提供其他类型服务的需求。变更行为主要表现为客户辞聘小型会计师事务所，改聘大型的会计师事务所。当会计师事务所变更发生于同规模的会计师事务所之间时，则表现为特定的服务需求，例如 二是。三是。3 实证研究样本描述本文收集了我国证券市场2001年报至2004年报期间沪、深两市发生变更会计师事务所行为的上市公司的全部数据，并进行整理分析。数据涵盖的范围包括A股及B股两类上市公司发生变更会计师事务所的情形。数据汇总表明在这四年间，共有387家次上市公司发生了变更会计师事务所的行为（其中包括连续或多次变更会计师事务所的情形），涉及变更事件的会计师事务所有81家（含6家提供B股审计服务的国际/香港会计师事务所）。由于我国证券市场对从事上市公司年度审计的会计师事务所进行严格资质管理（参见财政部中国证监会关于注册会计师执行证券期货相关业务许可证管理规定财协字200056号），2000年