10-第三部分主要税种的税务筹划四

第三部分：主要税种的税务筹划（四）第三部分 主要税种的税务筹划二、计税依据的税务筹划（一）合理压缩收入总额基本思路：凡是可不入收入账的，则不要入；能少入收入账的，要尽可能少入账；能推迟入账的，尽可能推迟入账。凡是尚未发生的销售业务，不能预先入账。这也是会计谨慎原则所需要的。凡是介乎负债和收入之间的经济事项，宁作负债处理。凡是介乎债权和收入之间的经济事项，宁作债权增加处理。凡是介乎于对外投资和对外销售之间的经济事项，宁作对外投资业务处理。（二）税前充分扣除1.利息支出。利息资本化问题；金融机构借款与企业间拆借的选择。2.工资费用。工资费用福利化。3.捐赠支出。通过不同的机构进行不同的捐赠。4.业务招待费、广告宣传费。5.固定资产折旧法与折旧年限。6.费用预提、待摊期的选择：（1）预提与待摊的选择，如固定资产改良支出；（2）摊销期的选择：不可选择（固定资产租金等）；可选择 （无形资产等税法只作了最短期限规定）；可自主（周转材料等）。7.折旧年限选择。8.技术开发费。（1）自行开发：形成无形资产未形成无形资产（2）委托开发：视同自行研制开发费三、合理利用税收优惠政策1.应税收入或所得优惠。如国债利息收入免税。2.选择行业优惠。如从事农、林、牧、渔业免征、减征。3.选择定期优惠。如从事国家重点扶持的公共基础设施投资“三免三减半”。4.选择定额优惠。如符合条件的技术转让所得不超500万免征。5.选择低税率优惠。如符合条件小型微利企业减按20%征收，国家重点扶持的高新技术企业和经认定的技术先进型服务企业，减按15%。6.选择地区投资优惠。如民族地区属于地方分享部分可免征、减征，西部大开发符合条件减按15%。7.选择安排有关就业人员的税收优惠。如安置残疾人符合数量按支付工资100%加计扣除。8.选择购买专用设备投资优惠。如购置并实际使用符合规定节能环保设备按投资额10%抵免应纳税额，可5年结转抵免。9.选择专项政策优惠。如鼓励软件产业和集成电路发展按规定即征即退的增值税税款，专用于软件产品研发和扩大再生产并单独核算，可作为不征税收入。个人所得税的税务筹划一、综合所得（工薪所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得）的税务筹划二、经营所得的筹划三、财产租赁所得的税务筹划四、社保改嫁税务的税务筹划【例】现在有的企业高管拿1元工资，这样就可不缴纳个人所得税，然后把个人开销算在企业的费用上。这是怎么回事呢？我们来算一笔账根据我国现行个人所得税法规定：居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税，适用3%45%的七级超额累进税率。企业高管假如给自己划定的工资为1 000万元，应适用最高档位45%的税率，就需要缴税约450万元的个人所得税。（未做累进算法，非标准计算公式，比这个要少一些。）假如企业高管拿1元年薪，股权分红1 000万。根据我国现行税法规定：其他分类所得包括：利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得。上述几项所得，适用20%税率。因此，企业高管只需要缴纳200万元的个人所得税。也就是说，企业高管只拿1元年薪，去拿股权分红的话， 可以省下进250万元的个税！一、综合所得-工资、薪金所得的筹划基本思路：（1）工资拆成工资+年终奖（2）税前费用充分扣除（3）降低适用税率法（4）工资企业福利化（5）股票奖励法（6）工资法定福利化（7）工资费用化（8）利用税收洼地（9）劳动派遣和劳务外包【例】某公司员工小赵2019年全年工资85 000元，专项扣除、附加扣除合计40 000元，如果发放100 000元年终奖，假设有3个方案，试计算哪个方案更节税？方案一，年终奖不并入综合所得单独计算纳税。（1）年终奖单独计算纳税100 00012=8 333.33（元），100 00010%-210=9 790（元）；（2）工资薪金综合所得对应个人所得税85 000-40 000-60 000（5 000/月）=-15 000（元）， 不用纳税；（3）合计纳税9 790元。方案二，年终奖并入综合所得纳税。（1）全年应纳税额所得额为100 000+85 000-40 000- 60 000=85 000（元），85 00010%-2 520=5 980（元）；（2）这比方案一省下9 790-5 980=3 810（元）方案三，年终奖拆成两部分发放。年终奖100 000元拆成36 000元和64 000元：（1）先算36 000年终奖单独计算扣税的部分：36 00012=3 000（元），36 0003%=1 080（元）；（2）再算剩下综合所得扣税的部分：64 000+85 000-40 000-60 000=49 000（元），49 00010%-2 520=2 380（元）（3）合计应纳税=1 080+2 380=3 460（元）这是因为，从方案一看出来，综合所得里还有15 000元的减除额度没有享受，这里就是在税率不跳档的情况下把额度用足。【分析结论】年终奖由公司代扣代缴，一般会筹划较为合理的纳税方案；同时，我们案例的角度只是基于如何计算让到手的奖金尽可能多，而在公司经营实务中，奖金的实际发放要依据绩效完成情况，和公司薪酬计划和个人与公司的协议也都有关系，并不是我们一厢情愿的事儿，也不能一概而论。本案例只是为了便于大家了解年终奖纳税计算的一般方法，再发年终奖，能做到该发多少心中有数，不再一头雾水似是而非。当然，随着个税的不断普及，我们可以找到更好的税筹方案，通过实际案例，掌握运用税率落差，合理规划个人税筹。年终奖扣税怎么算？政策依据：财政部关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知（财税【2018】164号）第一条规定：关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策。（一）居民个人取得全年一次性奖金，符合国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发【2005】9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金收入适用税率-速算扣除数居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。自2022年1月1日起，居民个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。从政策依据里咱们可