固定资产WORD版本.doc

第六章 固定资产第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念与特征 （一）概念：固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原有实物形态的资产。根据企业会计制定规定，企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等资产均应作为固定资产。（二）固定资产的特征 固定资产可供企业长期使用。固定资产的使用年限超过一年，能多次参加生产经营过程，并保持原有的物质形态不变。因此，企业为取得固定资产并将其投入使用而发生的支出，属于资本性支出；固定资产使用寿命是有限的。这一特征说明了计提折旧的必要性；固定资产是用于企业生产经营活动而不是为了出售。 二、固定资产的分类与计价 （一）固定资产的分类 1按经济用途进行分类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产 2按使用情况分类：使用中固定资产，未使用固定资产，不需用固定资产 3按固定资产的所有权进行分类 （1）自有固定资产是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。 （2）租入固定资产是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。 4按经济用途和使用情况进行综合分类 生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）；不需用固定资产；未使用固定资产；土地（指过去已经估价单独入账的土地 ）；融资租入固定资产（指企业对以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内应视同自有固定资产管理）。 （二）固定资产的计价 1按历史成本计价 历史成本也称原始购置成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。按这种计价方法确定固定资产的价值，均是实际发生并有支付凭据的支出，具有客观性和可验证性。因此，在我国的会计实务中，固定资产均采用历史成本计价。 2按净值计价 固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。这种方法是固定资产盘盈、盘亏、报废、毁损等溢余或损失的依据。第二节 固定资产的取得和计价 一、购入的固定资产 企业购入的固定资产，应按实际支付的价款作为入账价值，包括实际支付的买价、运输费、包装费、保险费、安装成本和税金等。企业购入固定资产有需要安装和不需要安装两种。 （一）购入需要安装的固定资产 企业购入的是需要安装的固定资产，由于从固定资产运抵企业，到交付使用，还需要安装和调试过程，还会发生安装调试成本。因此，企业购入固定资产支付的全部价款及发生的安装费等，均应通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 企业购入固定资产时 支付设备价款、增值税和运杂费： 借：在建工程 贷：银行存款 发生安装费用： 借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出） 设备安装完毕，交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 （二）购入不需安装的固定资产 企业购入不需安装的固定资产可以直接交付使用，企业按确认的入账价值直接增加固定资产，即按实际支付的买价、运输费、包装费、税金等 借：固定资产 贷：银行存款 二、自行建造的固定资产 企业自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。 自行建造的固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业为建造固定资产而购买的各种材料物资，按发生的实际成本计入“工程物资”科目。企业自行建造的固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于建造方式不同，其会计处理也不同。 （一）自营工程 自营工程是指企业利用自身的生产能力自行组织物资采购、自行组织施工人员的建筑工程和安装工程。购入工程物资时： 借：工程物资 贷：银行存款 工程领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 工程领用本企业生产的商品： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额） 工程领用本企业生产用的原材料： 借：在建工程 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税转出） 分配工资及支付其他费用： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 银行存款 工程完工交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。 （二）出包工程 出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。 在出包方式下，固定资产建造工程支出由承包单位核算，出包企业只需按出包合同规定向承包单位支付工程价款，并按支付的全部工程价款作为固定资产成本入账。 预付工程价款时： 借：在建工程 贷：银行存款 补付工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款 工程完工交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 三、投资者投入的固定资产 企业对投资者投入的固定资产，应按双方协商确认的价值，作为固定资产的入账价值 借：固定资产 贷：实收资本 四、接受捐赠的固定资产 企业接受捐赠的固定资产，应根据具体情况合理确定其入账价值，一般按下列情况计价： （一）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。 （二）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： 1同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 2同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 （三）如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产估计折旧后的净额作为入账价值。 企业接受捐赠的固定资产，按会计制度及相关会计准则规定，确定入账价值 借：固定资产 贷：营业外收入 五、租入的固定资产 （一）经营租入的固定资产 经营租赁具有以下特点： 1租赁固定资产的期限较短，一般短则几天，长则几个月，租赁的费用相对较低； 2租赁的固定资产在租赁期间由出租人负责维修、保养、保险和提取折旧等，租入方必须保证租入固定资产的安全完整，并不得任意对租入固定资产进行改造； 3租赁资产的一切风险都由出租方承担； 4租入方可根据实际需要，在租赁期满时将租入固定资产退还给出租方或继续租用，也可以在租赁期满前中途解约。 根据经营租赁的特点，租入方对租入的固定资产不作为本企业的资产计价入账，也无需计提折旧。但对经营性租入的固定资产，应在固定资产备查簿上予以记录。对于支付的租赁费，应根据租入固定资产的用途，分别计入制造费用、管理费用和营业费用等。 企业支付租赁费时： 借：管理费用 贷：银行存款 同时，企业要登记租入固定资产备查簿。 （二）融资租入的固定资产 融资租赁具有以下特点： 1租赁期限较长，一般占租赁资产尚可使用年限的百分之七十五以上； 2租赁的固定资产由承租方负责维修、保养、保险和提折旧等，持有固定资产的一切风险都由承租方承担； 3承租方分期向出租方支付租金。租金一般包括租赁固定资产的买价、利息和出租方合理利润等； 4租赁合同一经签订，一般不可中途解约； 5租赁期满，承租方有支付名义价格优先购买租赁固定资产的权利。这里的名义价格一般要远远低于租赁期满时租赁资产的公允价值，实务上的比例为低于百分之五。 企业以融资租赁方式租入的固定资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，在租赁期内承租方有权支配资产并从中受益，因此，从经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以，会计核算上将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业一项固定资产计价入账，并计提折旧。同时确认相应的负债。第二节 固定资产的取得和计价 租入固定资产时： 借：固定资产 贷：长期应付款 每年末支付租金时： 借：长期应付款 贷：银行存款 每年计提折旧时： 借：制造费用 贷：累计折旧 租赁期满时： 借：固定资产生产经营用固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产 六、以非货币性交易换入的固定资产 企业以非货币性交易换入的固定资产，在没有补价的情况下，其入账价值的确定是以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不确认非货币性交易损益。 七、接受抵债取得的固定资产 企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让固定资产的入账价值 收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值。 支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值 八、盘盈的固定资产 盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 盘盈时： 借：固定资产 贷：待处理资产损溢待处理固定资产损溢 批准后： 借：待处理资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入 九、无偿调入的固定资产 企业经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为无偿调入固定资产的入账价值。此外，固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，在进行调整。第三节 固定资产折旧 一、固定资产折旧概述 （一）固定资产折旧的含义 固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收入中得到补偿。 固定资产的服务潜力只所以会随着使用而逐渐消逝，是由于固定资产在使用过程中会发生各种损耗。 固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗； 无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。这种损耗的特点是固定资产在物质形态上应具有一定的服务潜力。 （二）固定资产折旧的范围 除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1已提足折价仍继续使用的固定资产； 2按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 企业在计提折旧时，一般是按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产应提的折旧总额。 （三）影响固定资产折旧的因素 1原始价值 固定资产的原始价值又称折旧基数，是指固定资产取得时的实际成本。 2预计净残值 预计净残值是指固定资产在报废时，预计残值收入扣除到期清算时预计清算费用后的净值。固定资产原始价值减去预计净残值后的数额为固定资产的应提折旧总额。 3预计使用年限 预计使用年限是指固定资产预计经济使用年限，它通常短于固定资产的物质使用年限。在预计时应同时考虑有形损耗和无形损耗，在科技进步迅猛的现代社会，技术密集型企业应更多地考虑无形损耗。 4折旧方法 企业应根据经营规模和经营特点等选择固定资产的折旧方法，以合理地分摊固定资产的应提折旧总额。 二、固定资产折旧的计算方法 （一）直线法 直线法是指按照时间或完成的工作量平均计算折旧的方法，直线法包括年限平均法和工作量法。 1年限平均法 计算公式 月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原价月折旧率 例 企业固定资产原价为300 000元，预计净残值率为4，预计使用年限20年，企业采用年限平均法计算固定资产的折旧。 第三节 固定资产折旧 2工作量法 计算公式 某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额 适用范围 工作量法一般适用于价值较高的大型机器设备及运输设备等固定资产折旧的计算。这些固定资产的各月工作量一般不很均衡，采用此种方法计提折旧会使各月成本费用负担比较合理。 例 企业运输汽车一辆，原值为400 000元，预计净残值为16 000元，预计行使总里程为960 000千米。某月该汽车行使8 000千米。该汽车采用工作量法计提折旧。 （二）加速折旧法 1加速折旧法 加速折旧法也称递减折旧法，是指在固定资产使用早期多提折旧，在使用后期少提折旧的一种方法。理论依据是：固定资产在使用初期发生的故障少，需要的修理费用少，提供的服务多，为企业创造的效益高，理应多提折旧；在固定资产的使用后期，随着实物磨损程度的加剧，需要的修理费用越来越多，单位时间提供的服务量逐年减少，理应少提折旧。这样，可使固定资产在各年承担的总费用比较接近，利润比较平稳，也弥补了年限平均法的不足。 2常用的加速折旧法 企业较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法。 （1）双倍余额递减法 双倍余额递减法是根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。这种方法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下计算的 第三节 固定资产折旧 计算公式 年折旧额该年年初固定资产账面净值年折旧率 月折旧额年折旧额12 如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应该改用直线法计提折旧。为了操作方便，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。企业一项固定资产的原值为200 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为3 200元，采用双倍余额递减法计算各年的折旧额（单位：元） （2）年数总和法 年数总和法也称合计年限法，是指按固定资产应计提折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算各年折旧额的一种方法。这种方法的递减的年折旧率是将固定资产尚可使用的年数作为分子， 使用年数的逐年数字总和作为分母的一个分数。 计算公式如下： 企业一项固定资产的原值为200 000元，预计使用年限为5年，预计净残为2000元（单位：元） 三、折旧方法的选择与比较 企业在计提折旧时，可以根据具体情况，选择各种折旧计算方法。由于固定资产折旧方法的选择直接影响到企业成本费用的计算，因而影响到企业的当期损益，所以折旧方法的选择应遵循一贯性原则。也就是说折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 四、固定资产折旧的核算 企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。 固定资产当月应计提的折旧额，可根据固定资产上月计提的折旧额，加上上月增加的固定资产应计提折旧额，减去上月减少的固定资产应计提折旧额计算。企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产的用途，计入有关成本费用 借：制造费用 管理费用 其他业务支出 贷：累计折旧 第四节 固定资产后续支出 一、固定资产后续支出的意义 为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，在固定资产投入使用以后还会发生一些必要的支出，如改建、扩建固定资产发生的支出等，这些支出也称之为固定资产的后续支出。企业在发生这些支出时，需要确定这些支出应该资本化还是费用化。为此需要对支出的性质进行分析 二、固定资产的改良 （一）固定资产改良的特点 固定资产改良是为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置、房屋增加楼层等。固定资产改良支出一般金额较大，受益期较长，而且使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。 企业为固定资产发生的支出符合下列条件之一： 固定资产的使用年限延长； 固定资产的生产能力提高； 使产品质量提高； 使生产成本降低； 使产品品种、性能、规格等发生良好的变化； 企业经营管理环境或条件改善。 因改良而延长了固定资产的使用年限，应对其原使用年限和折旧率进行调整。 （二）固定资产改良的核算 固定资产在改良期间，由于停止使用，工期较长，企业应在固定资产改良之前，将固定资产的账面价值转入“在建工程”科目 。 固定资产转入改良： 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产 发生改良新增支出： 借：在建工程 贷：银行存款 残料入库及收到变价收入： 借：原材料 银行存款 贷：在建工程 改良工程完工交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 三、固定资产的修理 固定资产在使用过程中，由于自然侵蚀或意外事故等原因，往往会发生不同程度的损坏，影响了固定资产的正常使用，为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对固定资产进行修理。 （一）固定资产修理的特点 固定资产的修理按其修理范围的大小、费用支出的多少和修理时间的长短等分为大修理和日常修理两种。 固定资产的大修理是指对企业的固定资产进行局部更新。例如对机器设备全部拆卸和更换部分主要零部件等。 特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少、修理费用大。修理费用大是指某项固定资产的大修理成本支出相对每次日常修理成本支出而言较多，其支出金额在企业全部成本费用总的比重则不一定较大。 固定资产的日常修理是指为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常性修理。例如对机器设备进行局部检修、更换少数零件和排除故障等。 特点是：修理范围小、间隔时间短、修理次数多、修理费用少。 （二）固定资产修理的核算 1大修理的核算 企业发生的大修理支出可以采用待摊或预提的方法核算。 采用待摊的方法进行大修理核算时 发生大修理支出时： 借：待摊费用 贷：应付职工薪酬 银行存款 等 每月摊销时： 借：制造费用 贷：待摊费用 采用预提的方法进行大修理核算 每年预提修理费时： 借：制造费用 贷：预提费用 实际发生大修理费支出时： 借：预提费用 制造费用 贷：银行存款 2日常修理的核算 由于固定资产的日常修理经常发生，并且费用比较均衡，每次支付的费用也相对较少，为简化核算，发生的修理费用可直接在当期成本费用中列支。第五节 固定资产减值和期末计价 一、固定资产减值的确认标准 企业在会计期末应对固定资产的价值进行检查，以合理地确定固定资产的期末价值。如果由于固定资产技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于账面价值，称之为固定资产减值。对于已发生减值的固定资产，应将其可收回金额低于账面价值的差额，计提固定资产减值准备。 当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值全额计提固定资产减值准备： （一）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产； （二）由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产； （三）虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产； （四）已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产； （五）其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。 已全额计提减值准备的固定资产可不再计提折旧。 二、固定资产减值的核算 （一）账户设置 固定资产减值准备 提取额 余额（二）账务处理 企业发生固定资产减值时，应按可收回金额低于其账面价值的差额， 借：固定资产减值损失固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 一旦计提减值准备，以后会计期间不得转回第六节 固定资产的处置 一、固定资产处置的内容 固定资产处置是指由于各种原因导致企业固定资产退出生产经营过程所做的处理活动。固定资产处置的具体内容包括出售、报废及毁损、无偿调出、捐赠转出、投资转出、抵债转出和非货币性交易换出的固定资产等。第六节 固定资产的处置 二、固定资产处置的核算 （一）账户设置 固定资产清理 转入净值 出售收入 发生清理费 残料入库 计算交纳营业税 应收赔款 结转清理净收益 结转清理净损失 余：0 余：0 （二）账务处理 1、转入净值： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 2、发生的清理费用： 借：固定资产清理 贷：银行存款等 3、计算交纳的营业税： 借：固定资产清理 贷：应交税金应交营业税 4、出售收入和残料入库： 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 5、应收赔款： 借：银行存款 其他应收款 贷：固定资产清理 6、结转清理净损益： 净收益：属于筹建期间： 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 属于生产经营期间： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 净损失：属于筹建期间： 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 属于生产经营期间： （正常损失自然灾害） 借：营业外支出 贷：固定资产清理 （三）举例 1固定资产出售、报废及毁损 例1 企业将不需用的仓库一座出售，该仓库的原始价值190 000元，已经提取折旧55 000元，出售价格为180 000元，营业税率5，发生清理费用1 000元，以银行存款支付。编制会计分录如下： 注销固定资产原值和累计折旧： 借：固定资产清理 135 000 累计折旧 55 000 贷：固定资产 190 000 支付清理费用： 借：固定资产清理 1 000 贷：银行存款 1 000 收到出售价款存入银行： 借：银行存款 180 000 贷：固定资产清理 180 000 计算应纳的营业税： 借：固定资产清理 9 000 贷：应交税金应交营业税 9 000 结转清理净收益： 借：固定资产清理 35 000 贷：营业外收入处置固定资产收益 35 000 例2 企业一台设备报废，该设备原始价值75 000元，已提折旧70 000元，已提减值准备3 000元，发生清理费用800元，残料入库1 000元，残料变价收入1 500元，发生的费用和收入均通过银行结算。编制会计分录如下： 注销报废设备的原值、累计折旧和减值准备： 借：固定资产清理 2 000 累计折旧 70 000 固定资产减值准备 3 000 贷：固定资产 75 000 支付清理费用： 借：固定资产清