浅议中小企业财务人员纳税风险防范.doc

目 录内容摘要2一、中小企业纳税的义务和权利3二、传统职责作用下防范纳税风险的局限性4三、财务人员纳税风险防范的理念变更4四、财务人员纳税风险防范职责作用的制度构建7参考文献8内容摘要本文从中小企业纳税义务产生的根源出发，讲述了纳税义务与权力，分析了账务处理与纳税义务之间的关系，探讨了财务人员的理念变更对企业纳税义务的影响及财务人员在新准则建设中的职责作用。【关键词】纳税风险防范 财务职责作用 新准则建设浅议中小企业财务人员纳税风险防范中小企业财务人员的传统基本职责是记账、算账和编制财务报表。但随着经济的发展，中小企业纳税风险的增加，财务人员被赋予了防范纳税风险的新职责，用传统的职责能否有效防范纳税风险，如何有效发挥纳税风险防范这一新的职责作用是一个值得探讨的问题。一、中小企业纳税的义务和权利1经营过程中产生纳税义务。企业的纳税义务是如何产生的，是企业的经营过程产生纳税义务，还是财务人员的账务处理产生纳税义务？认清以上问题，进而有针对性地进行治理，是防范纳税风险的关键。从税收法律关系来看，税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。税收法律事实分为税收法律事件和税收法律行为。税收法律事件是不以税收法律关系权利主体的意志为转移的客观事件，税收法律行为是税收法律关系主体在正常意志支配下进行的活动。可以看出，税收法律事实决定着企业的纳税义务，财务人员的作用是把已经产生的纳税义务正确计算和缴纳。2企业在履行纳税义务过程中，依法享有各种权利，比如：知情权，保密权，税收监督权。纳税人有权了解国家税收法律、行政法规的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与税务机关在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。纳税人有权要求税务机关对纳税人的情况保密。税务机关将依法为纳税人的商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。上述事项，如无法律、行政法规明确规定或者纳税人的许可，税务机关将不会对外部门、社会公众和其他个人提供。但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。纳税人对税务机关违反税收法律、行政法规的行为，如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等，可以进行检举和控告。同时，对其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举。虽然账务处理无法改变企业的纳税义务，但因为企业有这些权利和义务，能够让企业财务人员通过依法纳税的权利，在管好产生纳税义务的经营环节的基础上，更好的防范纳税风险。二、传统职责作用下防范纳税风险的局限性1账务处理改变纳税义务的特例。账务处理改变纳税义务的唯一特例体现在印花税方面。资金类账户根据实收资本和资本公积账户记载的金额之和作为计税依据，税率是万分之五。对于同样一笔经济义务，企业接受捐赠的一台机械设备，价值200万元，执行企业会计制度的企业增加资本公积，而执行企业会计准则的企业增加营业外收入。由于资本公积的变动，执行企业会计制度的企业则应多缴纳印花税1000元，而执行企业会计准则的企业则不需要缴纳印花税，但这种影响对企业来说却是微乎其微的。另外，我国将在2013年开始实施小企业会计准则，届时对于这笔业务企业将增加营业外收入，账务处理将不再影响纳税义务。2账务处理隐瞒纳税义务的风险。目前，部分企业会通过账务处理来改变企业的纳税义务，具体的方法是隐瞒收入和帐外经营。但如前所述，既然是经营过程产生纳税义务，那么单纯通过账务处理来改变纳税义务必然会带来风险。税务机关对隐瞒收入的查找主要通过同行业的税负对比与存货的帐实核查进行。在隐瞒收入的情况下，因为没有增值税的销项税额，而进项税额进行了抵扣，增值税的税负就会低于同行业的正常水平；同时由于帐上没有作销售处理，就无法结转销售成本，造成存货的帐多实少，通过盘点库存可以发现企业的纳税风险。税务机关对隐瞒生产规模的查找主要是分析企业投入产出规模，通常关注企业的水费、电费、人工费、运输费、机物料消耗等。虽然企业隐瞒了生产规模，但这些费用通常无法隐瞒，就会造成企业的单位消耗带来的产出低于同行业的正常水平。三、财务人员纳税风险防范的理念变更1与企业经营人员的有效沟通。账务处理改变不了纳税义务，企业的纳税义务是由企业的经营活动决定的，进行具体经营活动的销售人员、采购人员、人力资源管理人员缺乏税法的相关知识，通常认为企业的经营实质一样，企业的纳税负担就一样。但实际上企业的经营实质一样，纳税负担也可能不一样。这就需要财务人员树立与经营人员进行良好沟通的理念，利用税法知识帮助经营人员树立纳税意识，把纳税义务作为进行经营决策的重要指标。由于经营人员不考虑纳税风险，因此在决策时会造成财务人员与经营人员的目标不一致。要有效防范纳税风险就必须取得企业决策者的支持，只有决策者认识到纳税产生的根源，具有防范纳税风险的意识，支持财务人员参与经营决策，财务人员才能真正做好纳税工作。2正确对待会计与税法的差异。会计与税法的差异主要体现在企业所得税上，本文以此为例进行说明。对于企业所得税来说，会计与税法的差异必然长期存在，这是由我国发展水平和企业的诚信现状决定的。例如对于广告费和业务宣传费，会计上列入“销售费用”科目，而税法上规定，企业发生的广告费和业务宣传费在不超过收入15%以内的部分允许扣除，超过的部分允许结转以后年度扣除。如果税法不作此项规定，在企业目前的诚信状况下，企业必然会多列支广告费和业务宣传费，国家的税收将无法得到保障。在企业所得税上，会计与税法的差异必然存在，要求财务人员必须树立账务处理与企业所得税法分离的概念。具体要求是：在日常的账务处理中，遵循相应的会计制度，按照会计账面利润预缴企业所得税，年度终了，在纳税申报表上将会计利润按照企业所得税法的要求调整成应纳税所得额，并对企业所得税进行汇算清缴。我国中小企业将于2013年开始执行小企业会计准则，该准则在制定中体现了这样一种思想：在企业所得税上，会计与税法的差异不可避免，这样的差异要求财务人员必须进行调整。同时坚持以税收为导向的原则，最大限度地消除会计与税法之间的差异，减少小企业在计税过程中涉及的纳税调整事项，减少税务部门对企业的计征成本，提高征管效率。例如小企业会计准则规定，资产按照成本计量，不计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了税法中有关资产损失所得税税前扣除标准；对于短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益，不再冲减投资成本；固定资产折旧和后续支出的处理与税法规定一致。小企业会计准则虽然缩小了会计与所得税法的差异，但由于会计与所得税法的目标不一致，因此并不能消除所有差异。这就要求财务人员要正确认识差异，进行准确的纳税调整，同时要树立正确的纳税调整理念，既不要通过随意进行账务处理的方法调节利润，也不要为了避免纳税调整而丧失纳税筹划带来的税收利益。3提高财务人员的职业判断能力。财务人员的职业判断在纳税风险防范中仍然具有一定的作用。在固定资产的折旧计算上，会计和所得税法取消了残值率的比例规定，需要合理估计固定资产的残值率。在折旧年限上，税法规定的折旧年限是最低折旧年限，财务人员可以根据实际情况适当延长折旧年限。如果企业处于税收优惠期、亏损弥补期，适当延长折旧年限可以给企业带来税收利益，但延长折旧年限的程度需要财务人员的合理判断。对于租入房屋的改建支出，改建的定义是“改变房屋建筑物的结构，延长房屋建筑物的使用年限”。如果符合改建支出，应当在租赁期间摊销固定资产的改建支出，如果不符合改建支出，则可以一次计入当期费用。但对于是否符合改建支出税法并没有具体的判断标准，需要财务人员进行职业判断。在新会计准则内容的过程中，会计人员可以体会到：在原来以制度为主体的会计核算体系下，习惯于按章操作完成会计核算工作的思维方式已不能适应会计准则改革的现实。新准则下会计业务处理只有原则性的规定，相当多的内容要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题。会计职业判断能力是新形势下会计人员应具备的基本素质。会计职业判断能力是会计人员按照国家法律、法规和规章，结合企业自身的经营环境和经营特点，运用其掌握的会计专业知识和工作经验，对会计主体发生的经济事项和交易采用准确的会计处理原则、方法等进行合理且合法的判断和选择的能力。国家发布的新会计准则，给予企业会计政策的选择和在相应制度约束下的灵活应用以更大的空间，会计标准愈加准确、简练，会计职业判断空间不断加大，会计职业判断存在于会计确认、计量、记录、报告的全过程。如：在会计的确认阶段，会计人员首先确认经济业务或事项的原始凭证的真实性、合法性、完整性，在此基础上判断其性质，确定会计要素，以便作出正确的会计处理;在计量阶段，会计职业判断体现在要根据会计要素类别，确定其合适的计量属性，按规定的计量单位和计量手段，准确的计量会计要素的价值;在会计的记录阶段，会计职业判断是对各项会计要素按其性质进行正确的分类，准确的登记在与其相应的账户体系中;在报告阶段，会计职业判断是要确定会计报告的内容和形式，选择说明或披露的信息，使会计报告相关使用者正确理解和掌握准确可靠的会计信息。又如：固定资产折旧年限、残值和弃置费用、资产减值、公允价值、实质重于形式的判断和运用，实际上是一种全新的理念，即会计的确认和计量不能简单地以经济业务的外在表现形式或一般的法律形式作为依据，而是应该以其经济实质作为会计的确认和计量依据;再如：会计报表附注中披露的会计政策的选择、重大或非常交易进行会计核算的方法和标准、存在争议的领域对会计估计的计量及判断的依据等都存在会计职业判断的情形。不同的判断和选择对财务成果有很大的影响，合理的会计职业判断能够优化经济后果，反映经济业务的实质。虽然小企业会计准则减少了职业判断的内容，强化了有关资产项目、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保事项、纳税调整过程等信息披露的要求，但需要职业判断的空间依然存在，需要财务人员在纳税风险防范中重视职业判断，提高职业判断的能力。四、财务人员纳税风险防范职责作用的制度构建1制度构建的必要性。税法中存在着一些争议问题，争议源于税法规定的不确定性，财务人员要防范纳税风险，必须加强对经营过程的管理，需要财务人员加强制度的建设。例如对于存货的损失，涉及增值税和所得税的处理：增值税法规定，由于管理不善造成存货丢失、被盗、霉烂变质的损失需要转出进项税额；所得税法规定，存货经营中的正常损失可以只进行清单申报，而不需要进行专项申报。其中的关键是对于“管理不善”没有明确的定义，正常损失税务机关也没有标准值，造成了税务机关和企业的争议。对于这样的问题，财务人员需要根据企业的实际情况，和企业的生产经营人员共同制定原材料采购损失、生产中的废品损失、库存中的存货损失等相关制度，用制度防范纳税风险，同时要阐述制度制定的合理性。2制度构建的具体环节。财务人员对制度的建设，应从两方面入手：一是加强基础财务制度的建设，二是加强对企业合同的管理。在基础财务制度的建设上，财务人员应重点加强涉及税收争议问题的财务制度建设，主要包括固定资产分类标准的确定、存货合理损失的界定、通讯及交通补助标准、差旅费补助标准等方面。对于固定资产的定义，会计与所得税法都强调使用时间在一年以上，同时必须用于生产经营、管理、出租等，但对于一些修理用的工具、配件，虽然具有固定资产的某些特征，为了简化核算，也应该作为低值易耗品。低值易耗品和固定资产在所得税上的税收待遇不同，低值易耗品可以一次性计入当期费用，固定资产必须通过计提折旧分次计入当期费用。哪些属于修理用的工具、配件，税法并没有明确规定，需要财务人员结合企业的经营特点进行制度建设。对于交通、通讯补助，企业所得税法上只要是合理的标准都允许扣除，在个人所得税法上，允许扣除一定的公务费用标准，标准之外的应并入到工资总额中缴纳个人所得税。但对于具体的标准如何界定，税法没有明确，造成了税法中的争议问题。在当地政府没有出台明确标准之前，财务人员应根据企业实际情况制定合理标准，用制度防范风险，并阐述制度制定的合理性。另外，差旅费补助在企业所得税法中允许扣除，在个人所得税法中是免税收入，但补助的标准税法没有明确规定，需要财务人员依靠制度建设制定企业合理的标准。在合同的管理上，财务人员需要把税收成本考虑到合同的制定中，合同的制定不同，企业的纳税义务就不同。例如，企业收到销货款但并没有缴纳增值税和企业所得税，就必须有相应的合同证明企业的纳税义务并没有产生，因为在预收货款方式下，企业发出货物时才产生相应的纳税义务，预收货款合同成为企业纳税风险防范的重要依据。企业发出货物但并没有缴纳增值税，就必须有相应的赊销合同作为依据，因为在赊销合同规定的发货时间不产生纳税义务，而在合同约定的收款日期产生纳税义务。3单位内部应建立会计监督制度。记账人员与经济业务事项和会计事项的审批、经办人员、职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调