关于谈论管理会计的技术观与社会文化观的会计毕业论文.doc

关于谈论管理会计的技术观与社会文化观的会计毕业论文 一、管理会计的研究不能局限于其技术层面而必须同社会文化观相结合 在管理会计的形成、发展过程中研究者往往把主要精力放在它的技术层面（技术方法）上这种做法在这一新兴学科的奠基和成形阶段是必要的也是相当重要的否则这一新学科具有鲜明特色的基本框架就可能建立不起来 可是当它发展到一定阶段以后为了使它向更深的层次、更高的水平发展使它在社会经济发展中充分发挥其积极作用就不能只停留在它的技术层面、而必须把它提高到社会文化的层面上来认识和处理有关问题 众所周知在会计领域通过各种技术方法所形成的会计信息并不是死的数字而是社会经济活动的综合反映会计信息怎样形成和使用关系到社会成员社会组织乃至整个国家的利害、得失甚至前途命运 可见会计问题绝不是单纯的技术性问题通过会计的技术方法进行收集、加工、综合、分析所形成的会计信息要使它对社会经济的发展充分发挥积极作用首要的问题是必须以正确的社会文化观为指导 人类社会的文化可以从许多不同角度进行研究一般认为文化的核心部分是人类在认识和改造客观世界与主观世界的长期历史过程中所形成的价值观念、道德风尚与行为准则其中价值观是人们对事物的深层次的认识是形成一种社会文化的基石在整个社会文化体系中居主导地位一个人的价值观反映着他的最终追求和判别是非的标准并由此而形成特定的行为取向因而可以说在一定的社会环境、条件下道德风尚与行为准则都是由价值观所驱动的例如一个人如果确立了这样的价值观：不愿意辛勤劳动而又要追求尽可能高的享受在道德上就会损人利已；在行为上当这不到目的（追求尽可能高的享受得不到实现）而又别无其他选择时就可能挺而走险甚至谋财害命在会计文献上有一个广为流行的说法即“会计是经济活动的语言”当然它不是原始的语言而是一种符号化的文字与数字、图表相结合的语言但语言（不管是口头上的或书面上的）都只是思维的外壳它通过特定的形式表现和传递人们一定的思想文化内容包括有关人们的价值观、道德风尚和行为准则会计的功能不管会计文献上有多少种说法归根到底是行为功能（behavinndfunction）会计的技术方法不管如何复杂、先进如果它提供的信息不能有效地影响人们的行为（包括组织行为和个人行为）就不可能对社会经济生活发挥任何实际作用而要使会计的行为功能得到充分发挥就不是单纯靠研究它的技术方法所能奏效的还必须深入研究它的社会文化层面使会计研究的技术观和社会文化观相结合 更具体一点说一个组织的领导人如果在价值观上要通过“以权扰数”达到“以数谋官”、“以数谋位”的目标并为此而要求会计部门按照他们的意志行事那他们在道德上就不可能做到诚实守信在行为上就会假帐真算或真帐假算导致会计信息的严重失真这样的会计问题就不是单纯依靠改进会计的技术方法所能解决的而必须探索问题产生的社会文化根源在社会大环境中从树立正确的价值观、道德风尚和行为准则入手才能从根本上解决问题否则无异于舍本而逐末 二、管理会计技术方法的形成与发展 1.成本会计是管理会计的前身 成本会计作为管理会计的前身是工业化的产物由于工业革命在生产方式上开始从工场手工业向使用机器的工厂制度过渡随着时间的推移企业的规模越来越大同时要求筹集大量资金用在昂贵的生产设备上使折旧费用大幅度增长加上生产的品种日趋多样化使间接费用的分配、吸收成为成本计算面临的一大难题与此同时竞争的压力又要求分产品提供较正确的成本数据以实现成本计算与利润计算的直接联系这在客观上要求成本计算的技术方法能够解决折旧费用的计算和产品间接费用的分配问题在其起始阶段这种计算是在帐外进行的；经过较长一段时间的实践又由帐外计算转入帐内计算使成本的形成、积累与结转纳入复式簿记的框架从而标志着成本会计的正式诞生成本会计向纵深发展是从原始的实际成本计算发展到成本计算与成本控制（管理）相结合具体表现为本世纪初期配合泰罗制在实践中的广泛实施“标准成本”、“差异分析”和“预算控制”这些同泰罗的科学管理方法直接联系的技术方法开始引进、应用到会计体系中来形成独特的标准成本系统它把严密的事先计算引进到会计体系中来实行事先计算、事中控制和事后分析相结合为会计直接有效地服务于企业管理开创了一条新路这是十分可贵的 2.本世纪50年代以来管理会计的形成和发展 管理会计是为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计以泰罗制为基础形成、发展起来的标准成本系统虽可视为管理会计形成的一个起点并成为至今流行的管理会计的一个组成部分但仅此一项还不能成为严格意义上的管理会计管理会计的形成与发展是和“二战”以后资本主义世界社会经济和科学技术的新发展直接相联系的从本世纪50年代起资本主义世界进入所谓战后期战后期资本主义社会经济和科学技术发展的新形势和特点促进了现代管理科学的形成和发展“管理的重心在经营经营的重心在决策”正是现代管理科学适应新的情况提出来的企业管理的新的指导方针并由此而促成了管理会计的形成和发展 简括地说在新的历史条件下形成的管理会计的基本框架是以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体并把“决策会计”放在首要地位其中“决策会计”是以长、短决策的效益评价为核心而计划（预算）则是决策所选定的有关方案的加工、汇总“执行会计”是以责任会计为核心着重于对经营活动的进程和效果进行评价与控制 从技术层面看经过较长期的实践管理会计所用的多样化的技术方法已取得了丰硕成果并更趋成熟和定型化了它主要包括成本性态与本一量一利分析；决策的相关成本与非相关成本的划分和短期经营决策方案的对比分析；长期投资决策方案评价方法和货币时间价值的应用；生产经营全面预算的编制方法；标准成本的制定和差异分析方法；存货的计划与控制方法；成本可控性的划分、企业内部转移价格的制定及其在责任会计中的应用；以及现代数学方法（如数学分析、数学规划、数理统计和矩阵代数等）的广泛应用等上述方法可总称为分析性方法其多样化和复杂程度比财务会计所用的较为简单的描述性方法显现出更鲜明的特色 从总体上看一门学科的技术层面可以看作是它的“硬件”而相应的社会文化观可看作是它的“软件”后者是前者的灵魂和生命任何技术方法的应用如果没有正确的社会文化观作指导将无法对社会经济的发展产生积极的作用管理会计自然也是如此 三、管理会计技术方法的应用必须以正确的社会文化观为指导的具体论证 1.决策的科学化必须以民主化为基础 现代管理科学认为管理首先是决策决策是领导者和管理者的首要职能因而以现代管理科学为指导所形成的管理会计也把“决策会计”放在首位 经过较长期的实践在“决策会计”领域所形成的对决策（无论是短期经营决策或长期投资决策）方案效益的评价方法是相当丰富而多样化的但其具体运用在决策程序中首先必须正确解决好决策的民主化与科学化的关系问题 现代管理科学从决策是管理的首要职能这一基本认识出发把一个完整的管理系统区分为三个层次：一是决策系统；二是决策支持系统；三是执行与控制系统与此相适应管理人员也可区分为三种不同类型：一是决策人员；二是参谋人员；三是执行人员会计人员作为信息专家是属于决策支持系统中的参谋人员 决策支持系统与决策系统的关系实质上是“谋”与“断”的关系即以后者作为前者的“外脑”为前者最终进行科学决策而充分发挥“智囊团”的作用“谋”“断”相对分开、相互协作是现代决策体制的重要特点这种决策体制最早是由军事科学提出来的因为大量的战争实践和无数血的教训充分证明：不通过参谋部具体掌握各有关方面大量的军事情报（信息）据以进行分析研究制定各种科学可行的作战方案然后由司令部作出正确的判断和选择从中选取在一定条件下最可行的作战方案要打胜仗是不可能的甚至可以这样说：没有参谋部的“多谋”就不会有司令部的“善断”没有参谋部的运筹帷幄就不会有司令部的决胜千里因而现代军事科学十分重视参谋机构（人员）的作用这种由军事科学确立的科学的决策体制很快被推广应用到现代社会经济领域中来并在经济管理实践中显示出强大的生命力 由此可见在决策程序中正确处理好决策的民主化与科学化的关系就是正确处理好决策支持系统的“多谋”与决策系统的“善断”的关系其中“多谋”体现民主化“善断林现科学化这是意味着：”善断“必须以”多谋“为基础否则决策的科学化将成为一句空话因为任何单位决策系统的领导人即使是位高权重的领导人都不可能是万能的明智的领导者一定要有”海纳百川“的胸怀善于主动、积极地为决策支持系统的参谋人员建言、献策创造良好的环境和条件即诚心诚意地鼓励他们讲真话独立自主地发表意见真正做到尊重知识、尊重人才这是使决策支持系统中的参谋人员能正确地履行职责、充分发挥其聪明才智的关键所在反之如果决策系统中的领导人没有优良的品德和崇高的思想境界不仅不让决策支持系统中学有专长的专家独立自主地、客观地发表意见反而要求他们以某种形式的所谓科学论证来为自己的既定框框（长官意志）服务使之披上科学的外衣就会产生更大的迷惑性则这样的论证比不论证更坏由此而导致决策的失误就不可避免 因此决策程序的指导思想和决策人的道德情操对决策的成败比相关的技术方法重要得多 2.预算管理（包括预算的编制及其贯彻执行）必须确立广大员工的主体地位 预算管理的重要性在于它对管理会计的两大组成部分决策会计与执行会计起着承上启下的作用它既是决策会计所定决策目标的具体化与协调化又是对决策目标的贯彻执行落实责任与指导行为的重要规范 也就是：预算管理首先要对按决策程序所定的决策方案进行加工、汇总形成企业生产经营在一定期间的全面预算以集中反映整个企业在该时期内要完成的目标和任务；为促进企业总体目标和任务的实现还需进一步落实和具体化为此就要进行指标分解形成各个“责任中心”的责任预算使它们明确各自的目标、任务井以责任预算所规定的目标作为开展日常经营活动的准绳；各个“责任中心”在日常经营过程中通过“责任会计”对预算的执行情况进行系统的记录和剖析从实际完成情况和预定目标的对比评价和考核各个“责任中心”及其有关人员的经营业绩并通过信息反馈及时对企业生产经营各个方面充分发挥制约和促进作用以确保决策所定目标的顺利实现 由此可见预算管理的技术方法通过较长期的实践已经得到充分的发展并趋于定型化了问题在于它的社会文化层面 实践证明：预算的制定和执行是一种群体行为工作群体内部的凝聚力越强群体对预算目标的认同感就越强取得的效果也就越好；反之取得的效果就越差群体动力充分发挥的最高境界是使之达到最佳的“竞技状态”即使每一个职工目标一致通力协作充分发挥每个人的潜能全力拼搏、奋勇争先这样就自然而然地能取得在可能范围内的最佳集体成果要使预算管理达到这样高的境界在企业管理的权力结构上必须遵循新兴起的“产业民主运动”（IndustrialDemocracyMovement）的精神作重大的、带根本性的变革从原来纵向的专制独裁式的集权式管理转变为横向的分权式的民主管理以基层作为管理权力的基点真正确立广大员工的主体地位赋予他们充分的自主权、知情权和发言权即坚持员工本位原则以员工满意作为顾客满意的基础和条件以促进在生产经营第一线的广大员工的自主性和开拓、创新精神的充分发挥 据此在预算管理工作中要注意如下两点： 第一、总预算指标的分解、落实必须充分尊重下级预算执行者的独立自主精神由过去从上而下颁发“强加性的分预算”改变为由广大员工亲自参与制定而形成“参与性分预算”这样做的结果就会使分预算的执行者增强主人翁责任感从而把所制定的有关分预算的执行看作是“自己”义不容辞的责任借以充分调动他们完成预定目标的主动性与积极性 第二、预算的贯彻执行应当使执行者彼此之间从各自的主体地位出发相互承诺形成相互遵循的权、责关系并具体化为一系列相互联结的内部契约关系以此作为各自的行为规范从而使预算执行者在其运作中形成一种以“自主管理”为基础的“自行调节”、“自行控制”、“自行适应”的机制；并依据一套动态追踪式的瞬时信息网络相互予以沟通如若发现任何“失衡”现象即及时据以纠正以保持组织内部各个环节的协调运作与动态平衡从下而上促进企业总体目标的顺利实现 以上所述是在预算管理领域以正确的社会文化观为指导使管理会计的行为功能得以充分发挥使之向更深的层次、更高的水平发展的鲜明体现 杨时展教授曾提出一句寓意深刻的名言：“天下未乱计先乱天下欲治计乃治”参见杨时展论文集企业管理出版社1997年7月第1版P181