审计任期对审计质量的影响.doc

审计任期对审计质量的影响 审计工作是一项实践性很强的工作审计人员的经验是至关重要的以下是小编搜集整理的一篇探究审计任期对审计质量影响的论文范文供大家阅读参考 【摘要】近年来国内外证券市场上接连爆发一系列的财务造假事件及随后的萨班斯一奥克斯利法案的颁布我国监管机构也于年要求签字注册会计师连续为某一机构提供审计服务不得超过5年但审计任期与审计质量的关系至今尚没有统一的定论本文仅从审计任期对审计质量高低的两大主要决定因素的影响进行简单的阐述 【关键词】审计质量;审计任期;专业胜任能力;独立性 一、审计质量 依照DeAngelo(1981b)对审计质量的经典定义审计质量是审计师发现并报告客户财务报表中的重大错弊的联合概率其中审计师是否能发现客户财务报表中的重大错弊是由其专业胜任能力(petence)决定的;而审计师发现财务报表中的重大错弊后是否进行报告则取决于其独立性(independence)可见审计质量的高低取决于审计师的专业胜任能力与审计师的独立性两个方面 二、审计质量的影响因素 影响审计质量的因素是众多的可以把其划分为三个层次即审计主体层次、审计客体层次、审计市场层次 (一)审计主体层次 1.审计人员的专业胜任能力 审计人员的专业胜任能力是审计人员拥有的专业知识和职业判断能力的综合审计人员需要掌握审计、会计、法律、税务、管理等领域的理论和实务以及计算机技术同时由于经济活动中的不确定性和会计审计活动中的会计判断要求审计人员具备高水平的职业判断能力去关注审计中的风险每个审计人员的专业胜任能力是整个审计职业专业素质的体现是保证审计质量的最基本的前提 2.审计人员的独立性 我国在中国注册会计师职业道德守则和职业道德基本准则中指出：注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构实质上独立是要求注册会计师与委托单位之间不存在本质上的任何利害关系其本质是要求注册会计师在审计过程中保持一种公正无偏的态度它要求注册会计师执业过程中严格保持超然性不能主观偏袒任何一方当事人尤其是不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见的利益集团或人士的影响和压力形式上独立是要求注册会计师在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份即在他人看来注册会计师是独立的 3.审计人员的执业经验和职业态度 审计工作是一项实践性很强的工作审计人员的经验是至关重要的审计经验决定着审计人员进行职业判断和收集审计证据的效率和效果经验丰富的审计人员在审计工作中更可能找到审计风险高的领域降低审计的风险提高审计的质量审计人员的职业态度是他们对待审计工作的整体心态的外露审计人员要保持勤勉尽责谨慎的职业态度时刻有一个为信息使用者提供高质量的审计服务、负责的心态才可能减少工作中的失误提高工作的质量 (二)审计客体层次的因素 1.客户的诚信度与正直性 从信息经济学的角度看注册会计师与被审计单位管理当局所获得的信息是不对称的由于被审计单位管理当局的利己性使他们有可能对审计采取消极的态度提供给注册会计师的原始信息可能具有不全面性和虚假性这就给注册会计师搜集审计证据带来了许多困难人为地增加了审计信息的风险性 2.客户的风险 当客户处于巨大的经营风险或财务风险的压力下作为经济人的机会主义动机必然会体现出来会对财务数据舞弊在某种条件下可以传递给审计工作加大审计风险和审计难度 (三)审计市场层次的因素 目前事务所的法律风险小民事赔偿责任近似为零使得众多会计师事务所甘愿“冒险”既然犯错误被惩罚的机率很小那么投机、违法的动机就很强这些年因审计责任而受到处罚的会计师事务所也不是没有远有琼民源事件中的中华会计师事务所近有审计银广夏的中天勤会计师事务所但郑百文、猴王等事件中的经办会计师事务所仍岿然不动“中天勤”倒下了相关责任人也受到了处罚但相对于全国众多的会计师事务所而言“中天勤”事件只不过是沧海一粟更多的是幸运的冒险家在这样一个不承担后果或承担后果的机率很小的环境下任何理性的会计师事务所都会选择低质量的审计服务 三、审计任期对审计质量影响的因素分析 (一)审计任期的界定 审计任期是指上市公司所聘任的会计师事务所为其提供审计服务的累计年份 (二)事务所任期对审计人员专业能力发挥的影响 注册会计师提供的审计鉴证是一种特殊的服务其服务的效果不仅仅取决于审计人员的专业水平同时它还取决于审计人员经验的积累注册会计师的丰富经验是注册会计师专业能力得到充分发挥的一个必要条件当注册会计师新接手一家审计客户时由于其对被审计单位的生产经营特点和交易流程、运营体系和内部控制系统、行业的市场竞争地位、所采用的会计政策等不太了解因此注册会计师对某一客户在事务所任期的初期一般存在审计经验不足的问题 我们认为在审计的头几年随着事务所任期的延长会有助于审计人员专业能力的逐步发挥最终有利于提高审计质量但是当事务所任期达到一定年限的时候审计人员对被审单位的了解已经达到了最高程度此时即使延长事务所任期审计人员也不可能再进一步地获得对提高审计质量有帮助的信息 (三)审计任期对审计人员独立性的影响 审计质量的定义知审计质量的好坏取决于审计人员能否披露发现会计信息的错漏和是否揭露会计报表的错漏这方面前者由审计人员的业务能力决定后者取决于审计人员的独立性从某种意义上来说审计人员的独立性比审计人员的业务能力更重要试想一个业务能力很强的审计人员可能发现了客户的错漏报并且他也有的意向但由于他不独立他的披露可能会因为种种干扰而无法完成因此独立性是注册会计师审计的灵魂注册会计师的独立性决定了其在审计报告中披露客户会计报表错报和漏报的由概率它是影响审计质量的关键因素也是提高审计质量的难点所在 在我国的上市公司中绝大部分经营者即是审计委托者又是被审计对象这样就造成了目前我国的大部分审计业务是注册会计师去审计委托人出具的财务报告按照利益相关者理论和审计契约论的观点作为被审计的客户有动力去拉拢审计人员站在自己的立场来实现自己利益的最大化而作为审计实施主体的审计人员在利益趋动无限性的情况下也有可能违背审计独立性原则去包庇被审对象在会计信息的错报、漏报随着事务所任期的延长审计的主体和客体关系会逐渐融洽这无疑会为审计客体软化审计主体创造了机会根据美国注册舞弊审核师协会的创始人艾伯伦奇特(Albrechtw.Steve)的舞弊三角理论当动机、机会存在时审计舞弊的可能性就会大大增强而当动机、机会、自我合理化三个条件具备时审计主体和审计客体的共谋就成了一种事实从这点来说事务所任期的延长会削弱审计人员的独立性进而降低了审计质量 可见审计任期与审计质量的关系不是单一的正相关或负相关审计任期越长将会导致事务所与其客户管理层的利益密切相关从而使事务所独立发表意见变得困难进而给审计质量带来负面影响;但从另一方面来看审计师对被审计客户的熟悉程度对于发现财务舞弊是至关重要的因此合理的审计任期才是最关键的 参考文献： 1刘骏.会计师事务所轮换制与审计独立性J.审计研究,年第6期.