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审计失败相关论文 提要本文从审计失败的定义出发从多角度探讨审计失败形成的原因及其对审计主体、社会的影响特别是从信息经济学中“逆向选择”和“败德行为”的基本理论出发对审计失败产生的影响展开了剖析以期对审计失败理论和实务研究起到一定的指导意义 一、审计失败的原因探析 所谓审计失败是指注册会计师发表与所审计的会计报表实际情况不相符的审计意见导致审计失败的原因很多归纳起来主要有以下几个方面： (一)企业发生经营失败 经营失败是指企业由于经济萧条、决策失误或同业竞争等无力归还借款或无法达到投资人期望的收益企业当局是经营失败的责任人在市场经济充满风险和不确定性的外部环境中企业出现经营失败时判断注册会计师是否应该承担法律责任的唯一标准是看注册会计师的执业行为是否遵守了独立审计准则等职业规范注册会计师只对因审计失败给委托单位和有关利益方带来的损失承担法律责任不对企业的经营失败负责 (二)审计报告的不表达 无论过失还是欺诈都是由于注册会计师没有严格遵守独立审计准则的要求而形成错误的审计意见给报表使用者造成损失这才是审计失败注册会计师应承担法律责任另外注册会计师未能履行业务约定书的要求如未能在约定的日期内提交审计报告也要承担违约责任 二、审计失败的影响 审计的经济后果主要通过审计报告等载体体现出来也就是说审计报告的使用者会利用审计意见的不同表述考虑其决策行动包括投资信贷等经济决策和审计师的选择等审计失败的发生首先影响的是审计信息使用者的决策行为并在总体上制约市场运行效率和社会资源的配置效果当然审计失败也会殃及会计行业的生存和健康发展 (一)对事务所本身的影响 1.声誉审计也是一种产品也存在着市场竞争其存在的关键是审计产品的质量而声誉则是审计产品质量的重要标志之一如果一旦审计失败发生有可能严重影响事务所的声誉这种受损的声誉不仅对事务所的现实市场产生极大的负面影响而且会使其散失潜在市场 2.业务有远大目标的会计师事务所都希望能获得有较高利润率的持续发展机会这就需要将有限的资源在新老客户之间进行分配取得平衡在维护与老客户关系、努力满足其需求的基础上也会注意将服务重点放在可识别的潜在客户身上努力使一般性的客户发展为固定的客户进而成为有力的支持者最终成为公司和服务产品的拥护者成为公司的业绩支撑点但是审计失败的产生将使客户利益受损其忠诚度呈“下阶”趋势其良好的关系无法长久地维持 3.存在性审计失败的产生可能导致法律诉讼对事务所的存在产生直接的威胁 (二)对社会的影响 1.决策失误传统经济学曾假定所有市场的参与者都拥有完全的信息然而事实上由于审计失败使审计信息质量不理想市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中信息供给和拥有越不完全不确定性的程度和风险就越大决策失误也就越多 2.控制失灵用委托代理理论来分析委托代理关系确立后委托人为使自己的效用最大化通过建立审计机制来控制代理人的行为以防代理人采取“偷懒”等方式损害代理人的利益由于审计失败使委托人不能借助于信息全面地观察企业的状况并使代理人有条件和可能利用私有信息采取某些损害委托人的行动；由于审计失败使委托人无法借助于财务指标来衡量和评价代理人工作的主观努力程度代理人有可能“偷懒”或“规避责任”；由于审计失败处于企业外部的委托人常常不能有效地鉴定信息的供给质量使代理人可能会利用虚假的信息“欺骗”委托人损害委托人的利益；等等这种控制失灵的现象同样存在于企业内部各层级之间的关系中 3.评价失公公平、公正、公允是业绩评价的基本要求而业绩评价的公正性又取决于所依据的信息数量和质量由于审计失败各种业绩指标就会失去与经营者履行经管责任之间的相关性从而使评价失公 4.市场失效导致市场效率差别的原因之一是证券市场价格反映信息的充分程度而这又与企业信息和外部信息的供给数量和质量有关可以说在不考虑宏观环境信息的情况下企业内部信息(审计后)披露越充分信息公开的程度越大少数人获取“内幕信息”或私有信息进行交易的机会就越小证券市场效率也就越高反之则越低 总之由于审计失败在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效导致社会经济秩序的紊乱和无序最终损害了市场经济的有序性 三、规避或减少审计失败的措施 (一)审计师的聘用要与个人财富及声誉挂钩 根据风险不对称原理一个有效的市场必须实行某种“歧视政策”将审计师的聘用与个人财富及声誉挂钩这对一些人来说回报率和风险会偏离正常的线性正比关系例如一笔业务做成功的概率是P报酬是A惩罚是B一个缺乏资金和良好声誉的审计师的期望收益AP+(1P)0AP；但一个具有雄厚资金且拥有良好声誉的审计师的期望收益AP(1P)B前者显然大于后者因为前者根本不用担心罚款他付不起同时也不会因为声誉下降而受损而没有了这些后顾之忧他承担风险作出败德行为的可能性就会大大增加所以这种歧视性的政策看起来虽然不合理但对审计师市场的长期健康发展却是有利的 另外在上面的分析中我们假定审计师的审计失败会通过其声誉的降低而导致其部分损失那么在实际中这种声誉机制也应该落到实处必须使审计师认识到一次审计失败就将导致其声誉剧减对此行业管理部门每年公布审计失败案例将有关审计师予以曝光就是一个良好的办法因此在减少或规避审计失败的问题上加强行业监管是极为重要的 (二)市场竞争机制的约束 通过激励机制的设计来解决审计失败问题有一定效力但这种激励机制的运作还需要委托人对代理人的管理有监督的兴趣并且各个分散的股东能够无成本地联合起来形成股东集团的共同意志在现实中能够代表股东利益的经济主体一般设定为董事会由于所有权与控制权的分离公司控制权往往是由管理者所操纵并形成对董事会控制的局面而股东往往成为公司的“过路客”进一步使股东对某一特定公司的管理进行监督缺乏兴趣在股权极端分散的情况下股东要想通过董事会利用激励机制来直接约束审计师的行为就显得十分软弱此外激励机制还要求审计师的鉴证服务投入是可观察的委托人可根据审计师的反映函数来确定报酬比率但是实际的审计活动中审计师的投入是难以准确观察到的因为私有信息、不可观察投入以及信息非对称性是客观存在的从而限制了激励机制的作用在这种情况下市场竞争的间接约束就显得尤为重要 (三)加强事务所内部的质量控制 首先要签定审计委托书取得管理当局声明书对注册会计师和客户的责任、业务的性质、范围等予以明确其次要正确地运用分析性复核程序在计划阶段注册会计师需对企业所提供的会计报表及其他有关的资料进行分析性复核以了解企业的业务经营情况研究具有潜在风险的审计领域规划审计工作所需时间、人员确定经济业务和各会计科目实施符合性测试的范围等；在具体实施阶段注册会计师亦需通过实施分析性复核收集一定的审计证据以发现尚需进一步检查的事项；在审计完成阶段注册会计师应对会计信息全面地实施分析性复核程序以评价局部的审计结论和拟形成的审计意见的正确性第三要恰当地记录审计工作编制良好的工作底稿；收集充分的证据恰当地评价证据；分配审计资源于高风险的审计领域确保识别所有的重大错报和漏报：对审计工作底稿实行三级复核制度对重大问题实行报告制度 (四)选择和保持客户时需慎重 注册会计师在接受委托之前应采取与前任注册会计师联系等程序评价客户管理高层的品格一旦发现其缺乏正直的品格应当尽量拒绝接受对于陷入财务困境的客户要尤为注意历史上就曾出现有财务危机的公司比没有财务危机的公司较容易虚报收入和隐瞒需在财务报告中披露的事实的事例一旦判