审计重要性、审计风险及审计证据的关系.doc

审计重要性、审计风险及审计证据的关系 一、重要性与审计证据之间的关系重要性是审计中的一个重要概念我国独立审计具体准则第10号审计重要性对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策”可见重要性实质上强调的是错报与漏报的“程度”而且这一“程度”是从会计报表使用者的角度来考虑的如果会计报表中存在的错报或漏报能够使会计报表使用者改变其原有的决策则这种错报或漏报就是重要的；反之则是不重要的实际上重要性可以解释为可容忍错报或漏报的最高界限超过这个界限的错、漏报是不能容忍的而低于这一界限的错、漏报是可以接受的审计过程中必须运用重要性原则其运用的情形有二：一是在编制审计计划时对重要性的水平做出初步评估以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围借以提高审计效率；二是在评价审计结果时对重要性进行判断以确定已执行的审计程序是否充分借以保证审计质量就第一种情形来看审计人员之所以要对重要性水平做出初步判断其目的就是要确定审计证据的数量因为重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素由于重要性是一种可容忍错报或漏报的最高界限因此如果重要性水平定得越低说明可容忍的错报或漏报程度越小就要求执行越充分的审计程序从而获取越多的审计证据；反之如果重要性水平定得越高说明可容忍的错报或漏报程度越大则可执行有限的审计程序从而所需要的审计证据就可以少些例如为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过l万元所需收集的审计证据比为了合理保证该账户错报或漏报不超过2万元所需收集的审计证据要多由此可见重要性与审计证据之间成反向关系二、重要性与审计风险之间的关系独立审计准则第9号内部控制与审计风险将审计风险定义为：“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”可见审计风险实质上强调的是会计报表中未被查出的重大错报或漏报对审计意见的影响由于审计测试和内部控制的固有限制审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来所以审计风险始终存在但审计人员在审计测试过程中又总是希望通过执行合理必要的审计程序尽可能将审计风险降低至可接受的水平同时提高审计工作的效率这就需要充分考虑重要性与审计风险二者之间的关系在审计中重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系首先重要性水平越高审计风险就越低；重要性水平越低审计风险就越高重要性是决定审计风险水平高低的关键因素审计人员对重要性水平的判断直接影响审计风险水平的确定如果审计人员确定的重要性水平较低则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险这里重要性水平指的是金额的大小而且是从会计报表使用者的角度来判断的比如一般来说4万元的重要性水平比2万元的重要性水平高如果重要性水平是4万元则意味着低于4万元的错报与漏报不会影响到会计报表使用者的判断与决策审计人员仅仅需要通过执行有关审计程序查出高于4万元的错报或漏报如果重要性水平是2万元则意味着金额在2万元到4万元之间的错报或漏报仍然会影响到会计报表使用者的决策与判断审计人员不仅需要执行有关审计程序查出金额在4万元以上的错报或漏报而且还要通过执行有关审计程序查出金额在2万元至4万元之间的错报或漏报可见重要性水平是4万元的审计风险比重要性水平是2万元的审计风险低其次在一定程度上审计风险水平的高低又反作用于重要性水平审计人员在对重要性水平进行初步判断时应当考虑审计风险这一因素独立审计准则第10号审计重要性第ll条就指出了审计人员对重要性水平做出初步判断时应当综合考虑的重要因素其中第3款就是考虑“内部控制与审计风险评估的结果”如果内部控制越差评估的审计风险越高确定的重要性水平就应越低；反之如果内部控制行之有效审计风险综合评估水平较低则重要性水平可以确定得高一些由于重要性与审计风险之间存在相互作用的反向关系所以重要性水平的高低直接影响审计人员对其将要执行的审计程序的确定进而影响审计工作效率和所面临的审计风险如前例如果原本是4万元的错报或漏报才会影响到会计报表使用者的决策而审计人员将重要性水平评估为2万元显然重要性水平偏低这样会使审计人员误认为审计风险较高为了降低较高的审计风险就会扩大审计程序的范围或追加审计程序而实际上没有必要只能是浪费时间和人力降低了审计效率相反如果原本2万元的错报或漏报就会影响到会计报表使用者的判断或决策而审计人员却将重要性水平确定为4万元重要性水平偏高这样会使审计人员误认为审计风险较低所执行的审计程序要比原本应当执行的审计程序少审计范围小收集的审计证据不充分必然导致错误的审计结论其结果是审计人员承受的审计风险增加由此可见重要性水平与审计风险之间成反向关系这种关系对审计人员将要执行的审计程序的时间、性质、范围有着直接影响审计人员应当保持应有的职业谨慎综合考虑各种因素合理确定重要性水平三、审计风险与审计证据之间的关系由上所述由于重要性与审计证据成反向关系重要性与审计风险之间也成反向关系所以可以推定审计风险与审计证据之间成正向关系也就是说如果审计风险越高所需收集的审计证据数量也就越多根据这一关系审计人员可以根据其对审计风险的评估来确定审计证据的需要数量以达到证据充分性和适当性的要求如果审计人员初步估计的审计风险水平较高说明审计对象较为复杂审计的内容也较为广泛审计人员发表恰当审计意见的难度就大失误的可能性也就越大这时审计人员就要实施越详细的实质性测试程序收集更多的审计证据以便将审计风险降低至可接受的水平反之如果评估的审计风险水平较低则审计人员只需要执行有限的审计程序收集较少的审计证据例如被审计单位业务复杂内部控制差管理当局品行存在问题财务状况恶化频繁更换会计师事务所等等均可认为面临着很高的审计风险或者将审计风险评估为高水平审计人员都应获取更多的审计证据我国独立审计准则第5号一一审计证据第7条指出审计人员判断审计证据是否充分适当应当考虑的因素第一个就是审计风险可见审计风险与审计证据之间有着密切的关系总之重要性、审计风险、审计证据之间有着非常密切的制约或影响关系在一定条件下只要其中一个因素发生变化其他一个或两个因素必然也会发生相应变化因此注册会计师在审计中必须要把这三个因素作为一个整体全面考虑同时兼顾只有这样才能取得较好的审计效果 一、重要性与审计证据之间的关系重要性是审计中的一个重要概念我国独立审计具体准则第10号审计重要性对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策”可见重要性实质上强调的是错报与漏报的“程度”而且这一“程度”是从会计报表使用者的角度来考虑的如果会计报表中存在的错报或漏报能够使会计报表使用者改变其原有的决策则这种错报或漏报就是重要的；反之则是不重要的实际上重要性可以解释为可容忍错报或漏报的最高界限超过这个界限的错、漏报是不能容忍的而低于这一界限的错、漏报是可以接受的审计过程中必须运用重要性原则其运用的情形有二：一是在编制审计计划时对重要性的水平做出初步评估以确定拟执行审计程序的性质、时间和范围借以提高审计效率；二是在评价审计结果时对重要性进行判断以确定已执行的审计程序是否充分借以保证审计质量就第一种情形来看审计人员之所以要对重要性水平做出初步判断其目的就是要确定审计证据的数量因为重要性是影响审计证据充分性的一个十分重要的因素由于重要性是一种可容忍错报或漏报的最高界限因此如果重要性水平定得越低说明可容忍的错报或漏报程度越小就要求执行越充分的审计程序从而获取越多的审计证据；反之如果重要性水平定得越高说明可容忍的错报或漏报程度越大则可执行有限的审计程序从而所需要的审计证据就可以少些例如为合理保证应收账款账户的错报或漏报不超过l万元所需收集的审计证据比为了合理保证该账户错报或漏报不超过2万元所需收集的审计证据要多由此可见重要性与审计证据之间成反向关系二、重要性与审计风险之间的关系独立审计准则第9号内部控制与审计风险将审计风险定义为：“审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性”可见审计风险实质上强调的是会计报表中未被查出的重大错报或漏报对审计意见的影响由于审计测试和内部控制的固有限制审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来所以审计风险始终存在但审计人员在审计测试过程中又总是希望通过执行合理必要的审计程序尽可能将审计风险降低至可接受的水平同时提高审计工作的效率这就需要充分考虑重要性与审计风险二者之间的关系在审计中重要性与审计风险之间成相互作用的反向关系首先重要性水平越高审计风险就越低；重要性水平越低审计风险就越高重要性是决定审计风险水平高低的关键因素审计人员对重要性水平的判断直接影响审计风险水平的确定如果审计人员确定的重要性水平较低则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险这里重要性水平指的是金额的大小而且是从会计报表使用者的角度来判断的比如一般来说4万元的重要性水平比2万元的重要性水平高如果重要性水平是4万元则意味着低于4万元的错报与漏报不会影响到会计报表使用者的判断与决策审计人员仅仅需要通过执行有关审计程序查出高于4万元的错报或漏报如果重要性水平是2万元则意味着金额在2万元到4万元之间的错报或漏报仍然会影响到会计报表使用者的决策与判断审计人员不仅需要执行有关审计程序查出金额在4万元以上的错报或漏报而且还要通过执行有关审计程序查出金额在2万元至4万元之间的错报或漏报可见重要性水平是4万元的审计风险比重要性水平是2万元的审计风险低其次在一定程度上审计风险水平的高低又反作用于重要性水平审计人员在对重要性水平进行初步判断时应当考虑审计风险这一因素独立审计准则第10号审计重要性第ll条就指出了审计人员对重要性水平做出初步判断时应当综合考虑的重要因素其中第3款就是考虑“内部控制与审计风险评估的结果”如果内部控制越差评估的审计风险越高确定的重要性水平就应越低；反之如果内部控制行之有效审计风险综合评估水平较低则重要性水平可以确定得高一些由于重要性与审计风险之间存在相互作用的反向关系所以重要性水平的高低直接影响审计人员对其将要执行的审计程序的确定进而影响审计工作效率和所面临的审计风险如前例如果原本是4万元的错报或漏报才会影响到会计报表使用者的决策而审计人员将重要性水平评估为2万元显然重要性水平偏低这样会使审计人员误认为审计风险较高为了降低较高的审计风险就会扩大审计程序的范围或追加审计程序而实际上没有必要只能是浪费时间和人力降低了审计效率相反如果原本2万元的错报或漏报就会影响到会计报表使用者的判断或决策而审计人员却将重要性水平确定为4万元重要性水平偏高这样会使审计人员误认为审计风险较低所执行的审计程序要比原本应当执行的审计程序少审计范围小收集的审计证据不充分必然导致错误的审计结论其结果是审计人员承受的审计风险增加由此可见重要性水平与审计风险之间成反向关系这种关系对审计人员将要执行的审计程序的时间、性质、范围有着直接影响审计人员应当保持应有的职业谨慎综合考虑各种因素合理确定重要性水平三、审计风险与审计证据之间的关系由上所述由于重要性与审计证据成反向关系重要性与审计风险之间也成反向关系所以可以推定审计风险与审计证据之间成正向关系也就是说如果审计风险越高所需收集的审计证据数量也就越多根据这一关系审计人员可以根据其对审计风险的评估来确定审计证据的需要数量以达到证据充分性和适当性的要求如果审计人员初步估计的审计风险水平较高说明审计对象较为复杂审计的内容也较为广泛审计人员发表恰当审计意见的难度就大失误的可能性也就越大这时审计人员就要实施越详细的实质性测试程序收集更多的审计证据以便将审计风险降低至可接受的水平反之如果评估的审计风险水平较低则审计人员只需要执行有限的审计程序收集较少的审计证据例如被审计单位业务复杂内部控制差管理当局品