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我国生物资产计量模式选择论文 摘要：生物资产是农业企业重要的生产资料和不可或缺的资产其确认和计量是会计核算的核心和关键问题本文通过对我国企业会计准则与国际会计准则有关生物资产计量规定的差异加以分析指出我国现阶段采用历史成本计量模式的必然性 关键词：生物资产；计量模式；公允价值；历史成本 一、生物资产的特征 我国新会计准则企业会计准则第5号生物资产准则所定义的生物资产是指有生命的动物和植物与国际会计准则所规定的活的动物或植物的概念完全相同而我国会计准则将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类作为一种经济资源生物资产不但具有一般资产的特点它还有与其它资产不同的生物特性主要是指生物资产具有生命、是自然生产力形成的价值、生长周期长期性以及部分生物资产与其附着物的不可分割性等特征“资产计量是运用一定的计量单位选择被计量对象的合理计量属性确定应予记录的各项资产金额的会计处理过程”(汤云为1997)由于生物资产作为计量对象的特殊性在会计计量上必然要选择符合生物资产特性的计量模式 二、生物资产计量模式选择的影响因素 （一）对资产本质的理解 从资产定义的演进过程看对资产本质的理解主要归集为两种观点资产的成本观和价值观资产的成本观立足于资产取得的耗费强调资产的客观存在性和可计量性认为资产是剩余成本或未耗用的成本将资产的原始购置价格作为合适的期初余额对以后如何估价不予考虑因此计量模式是面向过去选择历史成本计量模式资产的价值观立足于资产的未来使用能否给企业创造价值资产实质是企业预期未来经济利益的体现理论上计量是面向未来选择未来现金流量现值等现行权威会计准则制定机构均采用了资产的价值观从现实经济环境的发展来看资产的价值观和成本观都将对资产会计理论与实务产生深远的影响(唐国平) （二）会计目标的选择 受托责任观是从会计信息提供者(企业管理当局)的立场出发选择的计量模式应能够反映管理当局对受托者的履行情况倾向于采用原始成本计量模式决策有用观是从信息使用者(外部的利益关系人如投资者、债权人、政府管制机构、一般公众等)的角度出发资产计量的结果能够与信息使用者的决策有关倾向于在资产计量中采用现时成本计量模式或其他 （三）会计信息相关性与可靠性的选择与权衡 会计信息的两个最重要的特征是可靠性和相关性在正常情况下会计信息应当达到二者的统一但有时会出现矛盾会计人员在提供会计信息时的立足点是为投资者提供决策有用的会计信息对会计信息的相关性和可靠性进行权衡如果可靠性为主则倾向于历史成本计量；如果相关性为主则倾向选择其他计量方式在我国会计信息失真现象严重企业约束机制与激励机制还很不完善为了维护投资者、债权人等利益相关者的利益多数人认为确保信息的可靠性比强调信息的相关性更为重要 （四）经济环境或市场环境的成熟度不够 一般而言无论采取什么样的计量属性都要以能够符合经济环境的规定性为其基本前提(葛家澍)尽管公允价值是一种理想的计量属性但要想发挥其应有的优势还需要有相应环境基础其采用通常需要一个较为成熟的市场环境要拥有健全而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等在一个条件不具备的经济环境中过多地使用公允价值如果不对会计计量属性的应用加以严格地限制可能适得其反 三、中外生物资产准则中生物资产计量模式的现实比较 四、选择历史成本计量模式的原因 运用历史成本计量模式下提供的财务信息是过去发生的具有很强的可靠性但是随着客观环境的变化这些信息可能与现实不符即相关性较弱而公允价值计量模式下提供的财务信息正好弥补了其相关性不足的缺陷但同时由于在计量的过程中存在估计、判断因此又降低了会计信息的可靠性从以上中外生物资产准则中生物资产计量模式的现实比较中考虑到会计信息相关性、可靠性等因素对生物资产计量的影响我国最新的会计准则中对于生物资产的计量仍然采用历史成本的计量模式而仅在特定条件下允许采用公允价值的计量模式其原因如下： 第一我国农业企业总体上是属于小规模微利企业且以家庭经营为主这类企业通常不要求且其也没有能力对外提供财务报告而目前我国以农业为主业的农业类上市公司仅40多家加之我国地区差异大农业结构差异大目前我国生物资产计量的公允价值还难以现实 第二我国农产品市场和农业服务体系都很不发达信息化程度较低不适合采用公允价值计量模式取得公允价值需要有充分发育的市场农业市场体系不完善从农业产品市场和要素市场取得完整的信息还比较困难因而无法确定公允价值所以我国目前直接采用公允价值作为生物资产的计量模式的市场条件还不成熟 第三我国的资本市场不够规范资本市场不够成熟完整的资产评估体系、完善的债务重组法律法规等外部条件不完善公允价值的计量作用受到限制农业企业以公允价值计量的差额作为利得或损失计入损益的处理结果会对企业资产价值的稳定性以及企业的损益带来很大的波动公允价值计量容易成为企业操纵利润、粉饰报告的手段从而降低会计信息的质量误导信息使用者进行决策 第四我国农业从业人员专业素质较低职业判断能力有待提高公允价值的计量需要会计人员具有高超的职