2019年课程资料 课程讲义 蔡斌健-财务报表编制 会计实操-财务报表编制-精讲班word 5-利润表

利润表第三节 利润表利润表也称为损益表、收益表，它是反映企业一定会计期间经营成果的报表，由于它反映的是某一期间的情况，所以又称为动态报表。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入、收益的多少；成本、费用的耗用额度；各类税费的情况等，依此确定企业生产经营活动的成果，据以判断资本保值、增值情况。将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如将赊销收入净额与应收账款平均余额进行比较，计算出应收账款周转率；将销货成本与存货平均余额进行比较，计算出存货周转率；将净利润与资产总额进行比较，计算出资产收益率等，这些指标可以表现企业资金周转情况以及企业的盈利能力和水平，便于财务报表使用者判断企业未来的发展趋势，作出经济决策。一、利润表的内容与格式1.利润表的内容在利润表中，企业通常按各项收入、费用以及构成利润的各个项目分类分项列示，也就是说，收入按其重要性进行列示，主要包括营业收入、其他收益、投资收益、净敞口套期收益、公允价值变动收益、资产处置收益、营业外收入；费用按其性质进行列示，主要包括营业 成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失、营业外支出、所得税费用等；利润按营业利润、利润总额和净利润等利润的构成分类分项列示。企业净利润的反映，在利润表“净利润”项下设置两个经营情况的类别，即持续经营净利润和终止经营净利润。实务中一般只用到持续经营净利润，数值上等于净利润。终止经营净利润是指企业终止经营时清算的利润。2.利润表的格式利润表表头包括报表名称、编制单位、报表日期和金额单位。利润表正表的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表是先将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、成本、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。在我国，利润表采用多步式，每个项目通常又分为“本月金额”和“本期金额”两栏分别列示。“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期和年度财务报告时，将“本月金额”栏改成“上期金额”栏，在编报中期财务报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致，则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整，填入本表“上期金额”栏。“本期金额”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。利润表编制单位： 年 月 单位：元续表续表续表二、利润表的编制方法1.本月金额利润表“本月金额”栏反映各项目的本月实际发生数。在编报中期和年度财务报表时，应将“本月金额”栏改成“上期金额”栏。2.本期金额利润表“本期金额”栏反映各项目自年初起至本月末 止的累计实际发生数。应根据上月利润表的“本期金额”栏各项目数额，加上本月利润表的“本月金额”栏各项目数额将其填入该栏相应项目内。3.报表数与账簿数据的勾稽关系本月实际发生金额就是本月转入本年利润的各损益类科目金额，也就是各损益类科目总分类账的“本月合计”数额，累计实际发生金额也就是各损益类科目总分类账的“本年累计”数额。实际工作中，对收入、收益类损益科目贷方归集实际发生 金额，从借方将发生额转入本年利润科目，一般情况下对于 冲回的损益，我们在贷方登记负数；对成本、费用、支出类损益科目借方归集实际发生金额，从贷方将发生额转入本年利润科目，一般情况下对于冲回的损益，我们在借方登记负数。 如此登记账簿，保证了账簿中“本月合计”和“本年累计” 数值的有用性。否则，对冲回的损益我们在相反的方向登记，那么账簿中“本月合计”和“本年累计”数值就失去了会计信息数据的价值，仅仅成为一种数学数值。因此，在利润表编制过程中，我们可以依据各月转入本年利 润的各损益类科目金额填列“本月金额”，依据上月利润表的“本期金额”加上本月利润表的“本月金额”填列当月利润表的“本期金额，也可以从账簿中的“本月合计”直接取值填列到利润表中的“本月金额”；从账簿中的“本年累计”直接取值填列到利润表中的“本期金额”。4.本期金额的各栏次利润表是反映企业一定时期经营成果的动态报表，因此，该栏内各项目一般根据账户的本期发生额分析填列。利润表自上而下以收入为起点，分别计算出营业利润、 利润总额、净利润和每股收益。其计算步骤为：（1）将营业收入依次减去营业成本、税金及附加、三项期间费用、研发费用、资产减值损失、信用减值损失，然后依次加上公允价值变动损益、投资收益、净敞口套期收益、资产处置收益、其他收益，得出营业利润；（2）在营业利润的基础上，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；（3）在利润总额的基础上，减去所得税费用，得出净利润；（4）一般企业在计算出净利润后，利润表即编制完成。部分发行股票和债券的企业还要在净利润的基础上，除以在外发行的股数计算出每股净利润，也就是基本每股收益和稀释每股收益。具体项目内容：（1）营业收入项目，反映企业营业收入的金额，该项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的总分类账贷方发生额合计填列。如：主营业务收入总分类账其他业务收入总分类账2017年11月的利润表营业收入项目：本月金额=主营业务收入本月合计+其他业务收入本月合计=523 100+95 000=618 100元本期金额=主营业务收入本年累计+其他业务收入本年累计=6 020 000+472 000=6 492 000元填列结果如下：2017年12月的利润表营业收入项目：本月金额=主营业务收入本月合计+其他业务收入本月合计=826 000+23 000=849 000元本期金额=主营业务收入本年累计+其他业务收入本年累计=6 846 000+495 000=7 341 000元填列结果如下：2017年12月的利润表营业收入项目的“本期金额”是2017年11月利润表营业收入项目的“本期金额”与2017年12月利润表营业收入项目的“本月金额”之和。其他利润项目同样存在这种数据关系。（2）营业成本项目，反映企业营业成本的金额，该项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的总分类账借方发生额合计填列。（3）税金及附加项目，反映企业税金及附加的金额，该项目应根据“税金及附加”科目的总分类账借方发生额直接取值填列。（4）销售费用项目，反映企业销售费用的金额，该项目应根据“销售费用”科目借方发生额取值填列。（5）管理费用项目，反映企业管理费用的金额，该项目应根据“管理费用”科目的借方发生额取值填列。（6）研发费用项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。（7）财务费用项目，反映企业财务费用的金额，该项目应根据“财务费用”科目的借方发生额直接取值填列。（8）资产减值损失项目，反映企业因计得资产减值准备而确认的损失金额，该项目应根据“资产减值损失”科目的借方发生额直接取值填列。（9）信用减值损失项目，反映企业按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量（2017年修订）的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。（10）其他收益项目，反映计入其他收益的政府补助等。该项目应根据在损益类科目设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。（11）投资收益项目，反映企业确认的净投资收益（或净损失），该项目应根据投资收益账户期末转入本年利润账户的金额填列，如为净损失则以“一”号填列。（12）净敞口套期收益项目，反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。该项目应根据“净敞口套期损益”科目的发生额分析填列，如为套期损失，以“一”号填列。（13）公允价值变动损益科目，反映企业确认的公允价值变动净收益（或净损失），该项目应根据公允价值变动损益账户期末转入本年利润账户的金额填列，如为净损失则以“一”号填列。（14）资产处置收益项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（除金融工具、长期股权投资和投资性房地产外）或者处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“一”号填列。（15）营业外收入项目，反映企业发生的营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的总分类账贷方发生额填列。（16）营业外支出项目，反映企业发生的营业利润以外的支出，主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的借方发生额填列。（17）所得税费用项目，反映企业所得税费用的金额，该项目应根据“所得税费用”科目的总分类账借方发生额填列。（18）基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收益。该项目应根据“当期净利润”“发行在外的普通股加权平均数”分析计算填列。如：发行新股和回购库存股对加权平均数的影响假设该公司2017年实现净利润12 350 000元，利润表基本每股收益项目填列金额为：12 350 000/（3 000 000+3 750 000+2 750 000）=12 350 000/9 500 000=1.3元/股（19）稀释每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。稀释每