（中国近现代史专业论文）抗战时期四川所得税的征收及影响.pdf

抗战时期四川所得税的征收及影响 中国近现代史专业 研究生韩昌盛指导教师邓绍辉 摘要：本文通过对抗战时期四川所得税征收的背景条件、组织机构、征 收税目、征收效果等问题的探讨，较为系统深入地揭示了这一时期四川省实施 所得税征收的原因、特点及意义。 全文共分五个部分，第一部分主要分析了抗战时期四川所得税征收的背 景，先是介绍了所得税的基本知识及近代所得税的由来，然后从税制变革、抗 战需要和四川社会经济发展需要三个方面来分析所得税实施的原因，从而使我 们可以清晰的看到四川具备了所得税征收的可能性和必要性。第二部分集中论 述了四川所得税征收体系的建立，包括机构的建立、人员的选拔、政策的制定 及征缴的程序等，这一体系的建立为所得税的征收提供了保障。第三部分阐明 了四川所得税征收的状况即薪给报酬所得税、证券存款利息所得税、营利事业 所得税和财产租赁出卖所得税四类税项实施的情况。第四部分重点分析了所得 税在四川征收的困难，及四川省如何克服困难推动所得税征收的。第五部分从 得与失两个方面对四川省所得税的征收进行了评价，以期进一步拓宽本课题的 研究范围和内容。 通过以上五个部分的论述，本文得出以下结论：( 1 ) 四川所得税的开征 适应当时的形势，为抗战提供了财源，为支持了抗战，做出了重要的贡献。( 2 ) 抗战时期四j f i n 得税开征的内容主要有四大类，面对征收过程中存在的诸多问 题，各级政府采取了许多措施，取得了一定的成效。( 3 ) 所得税的征收存在 着税制和实践上的缺陷，如税收人员素质低下；贪污腐败严重，征收费用高昂， r 起征点过低，人民负担沉重等问题，所有这些极大的限制所得税的征收效果， 人民的生活受到一定的影响。 关键词：抗战时期四川所得税征收影响 i l t h ee f f e c to fl e v y i n gi n c o m et a xo ns i c h u a np r o v i n c e d u r i n gt h ea n t i j a p a n e s ep e r i o d c h i n e s em o d e mh i s t o r y p o s t g r a d u a t e ：h a nc h a n g s h e n g s u p e r v i s o r ：d e n gs h a o h u i t h r o u g hd i s c u s s i n gt h eb a c k g r o u n d ，o r g a n i z a t i o n sa n de f f e c to fl e v y i n g i n c o m et a xa sw e l la st h ei t e m so fi n c o m et a xd u r i n gt h ep e r i o do fa n t i - j a p a n e s e w a ri ns i c h u a n ，t h i st h e s i sg i v e sas y s t e m a t i ca n di n d e p t ha n a l y s i so ft h er e a s o n s ， f e a t u r e sa n ds i g n i f i c a n c eo fl e v y i n gi n c o m et a xd u r i n gt h ea b o v e - s a i dp e r i o da n d p l a c e t h i st h e s i si n c l u d e sf i v ec h a p t e r s c h a p t e ro n ef o c u s e so na n a l y z i n gt h e b a c k g r o u n d ，i nw h i c ht h ei n c o m et a xw a sl e v i e dd u r i n gt h ep e r i o do fa n t i j a p a n e s e w a ri ns i c h u a n ，b yf i r s t l yi n t r o d u c i n gt h eb a s i ck n o w l e d g eo fi n c o m et a xa n dt h e o r i g i no fi ti nm o d e mc h i n a a n dt h e nt h er e a s o n sf o rl e v y i n gi n c o m et a xa r e d i s c u s s e df r o mt h r e e p e r s p e c t i v e s ：t h e t a xt r a n s f o r m a t i o n ，t h en e e do f a n t i j a p a n e s ew a r a n dt h ed e m a n do ft h e s o c i a la n de c o n o m i cd e v e l o p m e n ti n s i c h u a na tt h a tt i m e ，t h u sg i v i n gt h er e a d e r sac l e a rp i c t u r eo ft h ep o s s i b i l i t ya n d n e c e s s i t yo fl e v y i n gi n c o m et a xi ns i c h u a n c h a p t e rt w oc e n t e r so ne x p o u n d i n g t h el e v y i n gs y s t e mo fi n c o m et a xi ns i c h u a n ，i n c l u d i n gt h ee s t a b l i s h m e n to ft h e o r g a n i z a t i o n s ，t h es e l e c t i o no fp e r s o n n e la n dt h ef o r m u l a t i o no fr e l e v a n tp o l i c i e s a n dp r o c e d u r e s h ee s t a b l i s h m e n to ft h i ss y s t e mg u a r a n t e e dt h ec o l l e c t i o no f i n c o m et a xd u r i n gt h a tp e r i o d c h a p t e rt h r e eg i v e sad e t a i l e di n t r o d u c t i o nt ot h e f o u ri t e m so fi n c o m et a xa n dt h e i ri m p l e m e n t a t i o n t h e s ef o u ri t e m sa r e ：i n c o m e t a xo ns a l a r y ，i n c o m et a xo nt h ei n t e r e s to fs e c u r i t i e sa n dd e p o s i t s ，i n c o m et a xo n p r o f i t s e e k i n ge n t e r p r i s e sa n di n c o m et a x o nl e a s i n ga n ds e l l i n gp r o p e r t i e s c h a p t e r f o u rc o n c e n t r a t e so nt h ed i f f i c u l t i e so fc o l l e c t i n gi n c o m et a xi ns i c h u a na n dh o w 1 s i c h u a np r o v i n e eo v e r c a m et h e s ed i f f i c u l t i e s i nc h a p t e rf i v e ，t h ea u t h o ro ft h i s t h e s i se v a l u a t e st h el e v yo fi n c o m et a xi ns 蚤c h u a np r o v i n c eb ya n a l y z i n gb o t hi t s p o s i t i v ea n dn e g a t i v ei m p a c ti na ne f f o r tt ob r o a d e nt h ec u r r e n tr e s e a r c ho nt h i s t o p i c t h r o u g ha na l l r o u n dd i s c u s s i o ni nt h ef i v ec h a p t e r s ，t h et h e s i se n d sw i t ht h e f o l l o w i n gc o n c l u s i o n s f i r s t l y , t h el e v yo fi n c o m et a xi ns i c h u a np r o v i n c ew a si n l i n ew i t ht h es i t u a t i o nd u r i n gt h a tp e r i o da n di tm a d eg r e a tc o n t r i b u t i o nt ot h e a n t i j a p a n e s ew a rb yp r o v i d i n gf i n a n c i a ls u p p o r t s e c o n d l y , t h e r ew e r ef o u rm a j o r i t e m so fi n c o m et a xl e v i e dd u r i n gt h ep e r i o do fa n t i j a p a n e s ew a ri ns i c h u a n c o n f r o n t i n gt h ed i f f i c u l t i e si nc o l l e c t i n gi n c o m et a x ，g o v e r n m e n t sa tv a r i o u sl e v e l s a d o p t e dm a n ym e a s u r e sw h i c hy i e l d e dg o o dr e s u l t s t h i r d l y , s o m ep r o b l e m s e x i s t e di nt e r m so fb o t ht h et a xs y s t e ma n dt h ep r o c e s so f l e v y i n gi n c o m et a x ，s u c h a st h el o wq u a l i t yo ft a xc o l l e c t i n gp e r s o n n e l ，s e r i o u sc o r r u p t i o n ，h i g ht a xr a t ea n d h e a v e nb u r d e no nt h ep e o p l e a l lo ft h ea b o v ep r o b l e m sg r e a t l yr e d u c e dt h ee f f e c t o fl e v y i n gi n c o m et a x ，t h u sp o s i n gi m p a c to n p e o p l e sl i f e k 0 7w o r d s ：t h ep e r i o do fa n t i j a p a n e s ew a r s i c h u a np r o v i n c ei n c o m e t a x l e v y e f f e c t 1 v 四川师范大学学位论文独创性及 使用授权声明 本人声明：所呈交学位论文，是本人在导师墅丝鉴整蕉指导下， 独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文 不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究 做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明的法律 结果由本人承担。 本人承诺：已提交的学位论文电子版与论文纸本的内容一致。如因不 符而引起的学术声誉上的损失由本人自负。 本人同意所撰写学位论文的使用授权遵照学校的管理规定： 学校作为申请学位的条件之一，学位论文著作权拥有者须授权所在大 学拥有学位论文的部分使用权，即：1 ) 已获学位的研究生必须按学校规定 提交印刷版和电子版学位论文，可以将学位论文的全部或部分内容编入有 关数据库供检索；2 ) 为教学、科研和学术交流目的，学校可以将公开的学 位论文或解密后的学位论文作为资料在图书馆、资料室等场所或在有关网 络上供阅读、浏览。 本人授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论 文全文数据库，并通过网络向社会公众提供信息服务。 ( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 学位敝作者签名砟湍盘 答字醐：c r 7 年6 月日 导师签名： 研懈 签字胁印年占月弓日 绪论 一弋本课题的研究现状 近年来，中国近代史的研究尤其是中国近现代经济史、民国时期财政税收 史的研究，取得了丰硕的成果，开拓了一些新的领域。 从成效方面来看，据本人查阅，目前民国时期税收的研究，多集中在关税、 盐税、统税等大的、传统的税种方面。在关税研究方面的论文有邱松庆简评 南京国民政府的关税自主政策( 党史研究与教学1 9 9 7 年第6 期) ；高 宝华宋子文与南京国民政府初期的关税改革( 北京教育学院学报2 0 0 6 年第3 期) ；易继苍1 9 2 7 - 1 9 3 7 年南京国民政府的关税改革( 许昌师专 学报，2 0 0 2 年务6 期) ；诸葛达南京国民政府关税自主述评( 三明 高等专科学报2 0 0 2 年第1 期) ：董振平1 9 2 7 1 9 3 7 年南京国民政府关税 的整理与改革述论( 齐鲁学刊1 9 9 9 年第4 期) ；陈赞绵近代中国低 关税局面形成的原因( 苏州市职业大学学报2 0 0 5 年第4 期) ；李凌 宇评南京国民政府关税自主( 历史教学1 9 8 7 年第1 0 期) 等。 有关盐税方面研究的论文有董振平论1 9 3 7 1 9 4 1 年国民政府的盐税政 策( 历史档案2 0 0 7 年第1 期) ；张殿清北京国民政府中央财政收入 中的盐税( 历史教学2 0 0 6 年第2 期) ；易继苍南京国民政府的盐税 与统税改革( 杭州师院学报2 0 0 3 年第2 期) ；董振平论抗战时期国 民政府的盐税政策( 抗日战争研究2 0 0 4 年第3 期) ；张殿清盐税与 北京国民政府中央财政支出( 河北大学学报2 0 0 7 年第3 期) 。 关于统税方面的研究有杨丽艳南京国民政府裁厘改税研究( 北师大 学报硕士论文，2 0 0 6 年8 月) ；陈跃1 9 3 1 年南京国民政府裁厘述论( 江 苏工业学院学报2 0 0 5 年第4 期) ；刘新志1 9 3 1 年国民政府裁厘改税述论 ( 大众科学2 0 0 7 年第1 3 期) ；袁成毅南京国民政府三次“裁厘”述评 ( 民国档案，1 9 9 8 年2 期) 。 在充分肯定民国时期税收研究取得较大成绩的同时，也要客观地看到这一 研究领域仍存在诸多不足，例如对于民国时期一些新的、小的税种缺乏应有的 研究，如对于构成我国直接税体系的所得税、遗产税、印花税、利得税很少有 人涉及。到目前为止，只有奚霞民国历史上的遗产税( 民国春秋2 0 0 1 年第3 期) ；李军民国时期的遗产税( 浙江档案2 0 0 0 年第1 期) ； 齐银昌印花税史( 北方经济2 0 0 2 年第2 期) ；张生t 9 2 7 1 9 3 7 年南 京国民政府时期的印花税述评( 苏州大学学报，1 9 9 8 年第2 期) 等寥 寥几篇文章，研究显得还非常薄弱，特别是对于所得税研究近年来还很少人涉 猎这块领域。虽然著名学者金鑫著有中华民国工商税收史，( 中国财政 经济出版社，1 9 9 6 年6 月版) ，匡球著有中国抗战时期税制概要， ( 中 国财政经济出版社，1 9 9 8 年4 月版) 等书，对所得税有一定的论述，但他们 都侧重于该税的制定、税种的规定，纯属税制业务，缺乏从历史的角度进行细 致、深入地分析。 近年来，针对以上研究之不足，我一直关注所得税方面的内容，在毕业论 文的选题时，在导师的指导下，我就把目光集中到了所得税方面的研究。一年 来，本人在四川省档案馆、成都市档案馆、四川省图书馆及四川大学及四川师 范大学图书馆查阅资料的过程中，发现抗战时期四川省所得税方面的资料相当 的丰富。就笔者所见，在四川省档案馆财政厅的有关所得税的档案有八十多卷， 成都市档案馆税收全宗、地方法院全宗里有关所得税的档案有四十多卷，另外， 在四川省图书馆有四川月报、四川税务汇刊、直接税月报；四川 大学图书馆有新新新闻、四川经济季刊、财政评论：四川师范大 学图书馆有国民政府公报、四川政府公报、四川财政志、东方 杂志等期刊、杂志，都有很多关于四川省所得税的征收状况的资料记录，这 就为本人写作这篇论文，提供了材料的基础。同时再加上以上关于税收研究的 理论成果，所有这些都为本人论文的完成奠定了理论的基础。 二、本课题的选题意义 抗战时期，四川为我国抗战的后方，沿海大部分地区均被敌人侵占，国民 政府于是迁都重庆，并决定以四川为复兴民族根据地，军事、政治之发动力在 四川，武力、财力之供给亦莫不仰给于四川，税收收入便成为四川提供财力的 重要来源。抗战时期四川所得税的收入更是重中之重，抗战时期四川所得税的 收入，通常占到了全国所得税收入的三分之一多，四川所得税在此战争中得到 了发扬光大，可以说所得税成长于此次抗战，成长于四川当无疑义。本文以抗 2 战时期四川所得税作为研究切入点，分析当时四川所得税征收的背景、实施情 况及征收效果，可以再现当时四川所得税征收的状况，了解四川所得税在抗战 时期的重要贡献及存在的不足，同时也为以后本课题的研究提供帮助。 全文共分五个部分：第一部分为抗战时期四川省所得税征收的背景，所得 税是近代西方首先开征的一种直接税，本章先介绍了近代所得税的基本知识， 然后从三个方面分析四川所得税实施的原因。第二部分是四川省所得税征收体 系的建立。本章从机构的建立、人员的选拔、政策的制定及征缴的程序等方面 对四川所得税征收准备工作加以介绍，这一体系的建立为四川所得税的征收提 供了保障。第三部分是本文的主体部分，重点论述抗战时期四川所得税征收的 状况其中包括薪给报酬所得税、证券存款利息所得税、营利事业所得税和财产 租赁出卖所得税四类。第四部分重点分析了所得税在四川征收的困难，及四川 省如何克服困难推动所得税征收的。第五部分从得与失两个方面对四川省所得 税的征收进行评价，以为今天所得税的征收提供经验和教训。 本文的创新之处在于：一是选题新，目前关于所得税的研究还很少有人关 注，本文以此为选题，拓宽了税收研究的领域。二是材料新，本人所使用的档 案材料全是一手的，许多是没有人使用过，本人对此进行了梳理，可以为以后 所得税的研究提供参考价值。三是方法新，在撰写过程中，本文运用了分析归 纳法、计量法、历史对比法、考据法等史学常用的研究方法，特别是计量法的 使用对于本篇论文更具说服力，也为以后这一课题的研究提供借鉴作用。 第一章抗战时期四川所得税实施的背景 1 9 3 6 年1 0 月，四川省所得税正式开征了，这一新税种的实施，并不是偶 然的，它是当时四川省内外形势所决定的。本章先介绍所得税的基本理论知识 及近代所得税的由来，然后分析四川所得税征收的原因。 一、所得税的基本知识及由来 所得税，又称所得课税、收益税，是国家直接对于单位和个人，在一定期 间获取的各项所得征收的一种税。所得税是现今世界各国税收体系中的主体税 种之一。它的特点主要有，第一，通常以纯所得为征税对象。第二，通常以经 过计算得出的应纳税所得额为计税依据。第三，纳税人和实际负担人通常是一 致的。第四，应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于 加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。 所得税为一种进步之对人税，虽是依物数额而征收，但非对物税，而是依 物对于所有人之价值如何，判断其人所有之纳税能力，以求达到负担平等所课 的一种赋税，所得税优点颇多。 一是所得税依照个人之纳税能力征收，极合公平之原则。一般主张消费税 者，以为消费多者，其昀买力必大；反之，消费少者，其购买力必会小。消费 之大小，恰可测量纳税人之能力。此种理由在测量纳税能力上言，并不充分。 因为购买力大者，未必尽挟其购买力，以购消费品，反之，购买力小者，又未 必能节制其欲望，减买消费品。所以，消费大者，其购买力大未必大，消费小 者，其购买力未必小。且人人对于生活必须品皆有消费之必要，若对于生活必 须品课以消费税，则贫富所纳之赋税，必相差无几，其不合公平之原则。因此， 有支出购买力者，未必遂有纳税能力。故测量纳税能力应以所得税为尺度。所 得甚多者，除生活必需费之外，若有剩余，在生活上本无保持此剩余之必要。 如任其保有，难免投之于浪费。政府对此剩余移转于国家，是就有负担能力之 人民，加以负担，极为公平。 二是所得税有矫正财富分配不均之效力。因所得税适用累进税率，又有 。刘树东：所得税之研究，东方杂志，3 3 卷第1 3 号，第8 0 页。 。邹宗伊：通货膨胀与我国战时财政问题，东方杂志，第3 3 卷第1 3 号。 4 个人事情之斟酌，在一定所得数额以下得以免税，在一定所得以上，依其所得 数额之大小课以大小不同之赋税。若拥有巨大之财产而有巨大之所得者课以较 重之赋税，凡勤劳所得其数额不大者课以较轻之赋税。结果，可减少大所得者 之储蓄，使其财产不致无限制之增加，其所得移归国家，由国家投之于生产较 大之处，直接间接用之以补助贫民生活之不足，自可缓和贫富悬殊。 三是所得税收入有确实性。一国之内，有各种经济财源，此等财源可继续 发生所得，于是国家可获得确实之税收。且一国之经济财源，非有巨大之破坏 事故发生，必迭年增多，因之所得税之收入亦可随之增多，以应经济膨胀之需 要。 四是所得税收入富于伸缩性，适合财政上之需要。所得税不仅在经济发展 时税收可增加，以适应经费之膨胀，即使在国家遇有变故如战争发生，他种间 接税收入减少之时，所得税收入亦可适应经费增加之需要。所得税可以依收入 预算需要之情形决定税率。在每年决算有余存时，可以减低税率，以增加人民 之所得。反之，国家经费膨胀时，可以加高税率，充实国库。故国家遇重大之 变故，所得税即可弥补财政之不足。 所得税创始于1 8 世纪末的英国。1 7 7 3 年英国与法国发生了战争，军费大 增，为筹措战费。英国首相w 皮特f 1 7 5 9 - - 1 8 0 6 ) 于1 7 9 8 年创设一种新税名为 “三部合成捐”，向富有阶级课以重税( 定有各种宽免扣除) 。但因税法不健全， 漏税甚多，于是在1 7 9 9 年废除“三级税”而采用新所得税法，从而奠定了英国 所得税制度的基础。它将所得分为四类，由纳税人自行申报。1 8 0 2 年战争结 束，此税取消。1 8 0 3 年英法战争又起，重新修订了所得税法，将所得分为五 类，战争结束后，所得税认为是“战时税 ，又于1 8 1 6 年废止。1 8 4 2 年印度 反抗英国统治时重新开征，从此所得税成为“永久税 。1 9 世纪以后，法、 奥、俄、加等国亦因为战时需要而先后开征所得税，第一次世界大战后，经济 发达国家及许多发展中国家大都陆续仿行，所得税由“临时税 发展为“经常 税”，由次要税种发展为许多国家的主要税种之一。 。刘树东：所得税之研究。东方杂志，第3 3 卷1 3 号。第5 6 页。 5 二、四川实施所得税的原因 ( 一) 整顿税制的需要 历史上赋税制度不断演变，在古代，赋税主要是征收人头税，因为那时人 们赋税观念不发达，课税方法及财政技术未完备，且大部分人民之所得不相悬 殊，所以人头税的通行，人们没有不公平的感觉。人头税的征收一方面无隐匿 逃税之弊端，另一方面征收手续又极简单，所以在经济幼稚时代，各人财产之 积蓄不多，所得之分配略同，贫富差距不甚。对于丁年以上之人有纳税能力以 为直接之课税物，未当不合乎自然之事实。 但随着经济的发展，当经济发达之时代，人民不能以仅有维持生命之财产 为满足，因此，蓄积劳力之结果，社会土贫富之差距，随着文化之进步而悬殊 日甚。所以，如果还不顾各人在社会上之能力如何，而仍以人身为课税标准， 则太背于赋税之公平原则，于是，应此需要而产生阶级税，以一定年龄以上之 人民分为若干阶级，各阶级之税额不同。阶级税比之人头税固为进步，然而， 在同一阶级之内，不问实在之收入多寡，统课以同额之赋税，其为不完善之方 法，甚为明显。近世以来，随着工业革命的开展，机械工业勃兴，富力集中， 贫富阶级日益悬殊，收入多寡有天壤之别，故所得税应运而生。 ，】7 9 9 年，英国室先开征所得税。开征该税的直接原因是战争带来了巨大 财政压力。拿破仑战争爆发后，战争持续时间较长，旧有的筹款方式难以为继。 于是，英国首相威廉皮特设计了一种名为“三类合成税”的新税。这种税就是 英国所得税的雏形。1 9 世纪后，资本主义国家相继开征所得税。 在我国所得税的倡议，远在清末就有人提出，1 9 0 9 年，清政府度支部即 拟具了所得税章程草案三条，送交资政院审议，但不久清政府垮台，使这 个章程仅仅停留于纸面上，没有付诸实施。 民国建立后，百废待举，需用浩繁，创办所得税的呼声再起。1 9 1 4 年财 政部公布所得税条例，其后税法几经变更，于1 9 2 1 年1 月，正式宣布开 征所得税。但各省商会、社会团体极力反对与抵制，认为现有的经济发展水平 无法开征直接税，喊穷叫苦请求减免、缓办之声不断。北京政府被迫准予展期 三月后开征，虽然三月后，所得税得以开征，各地商民的抵制仍然不断，1 9 2 2 。刘树东：所得税之研究，东方杂志，第3 3 卷1 3 号，第5 5 页。 6 年1 月，财政部乃下令裁撤了全国所得税处，这次所得税试验宣告失败。 所得税最早诞生于领先进行产业革命的欧洲，并首先在资本主义强国中普 及，随着经济的发展才扩展到发展中国家，由此可以看出，所得税的建立需要 一定的经济基础。 南京国民政府建立后，励精图治，大规模的进行国家建设。资本主义生产 关系有了较大发展，到1 9 3 6 年，国民经济呈现繁荣景象，为所得税的开办奠 定了经济基础。其中，1 9 3 5 年统一币值为所得税准备了条件。自此以后，中 国货币不受银行涨落的影响，币值能够保持稳定，从而为所得税的征收计算提 供了方便。但抗战爆发之前，中国的税收仍限于间接税，即在商品的流通和消 费过程中征税，而很少向利益所得者直接征税，这不仅使税收大量转移到普通 民众头上，造成税收负担的不合理，而且使税收增加有限。抗战爆发以后，实 施所得税又开始提上议事日程。国民政府终于在1 9 3 6 年1 0 月提出开征所得税 的计划并全面付之实施。 川政统一后，根据国民政府中央军事委员会委员长蒋介石的有关命令，首 先对四川十分混乱的财政税收进行清理整顿，同年7 月中旬，特别委员长行营 驻川财政监理处，负责监督川省税务，执行预算，整理财政各事宜。饬就中央 银行四川分行成立国地两税联合金库，悉数解存所有国地两税统一收支。省 府亦同时成立四川财政整顿委员会，决定改组各县征收局，着手实现预决算制 度，统一整理各县财政收支。禁止官吏团保自由筹款，国税一律上缴中央财政， 包括为中央税的关税，原由各系军阀截留自分的盐税，以及新开办的统税、印 花税、烟酒税等省地方税为田粮、契税、肉税各附加等，坚决制止过去有的团 防、保甲不经县上批注，即任意摊派勒收现象。 川i 省以往各省税捐名目繁多，局卡林立，商贾贸迁，留难滞阻，胥吏剥削， 弊害尤深，以致百业萧条，上下交困。省政府成立后，设地方税局，将各县税 捐化繁为整，改行一税制，商人货物，完纳一次税后，即可遍运四川全境，不 再重征。所有各地原设征收货税的种种机关，以及从前各地就货税项下附加各 款，借各抽收的过道货捐，一律通饬裁并，截至1 9 3 5 年1 0 月止，据各地呈报 裁撤的税捐局所约5 0 余处，共废除苛捐杂税名目1 2 0 余种之多 此外，还开办营业税和统税，并分别对油税、印花、糖、烟、酒税进行整 7 顿，划一办理，改革了过去各地区不相同的局面。经过这些整顿，虽然工商各 业的税收并未减少，人民的负担依然沉重，但划一征收汰繁就简，这就大大减 少了税吏胥役敲诈勒索的机会。 1 9 3 5 年川政统一，省政府整理财政、税务、金融、会计和审计，统筹财 政收支，划分国地税收，成立国省联合预算，废除苛捐杂税，四川所得税的征 收正是在这样的背景下开征的。 ( 二) 支持抗战的需要 历史一再证明，税制变革经常发生在政治、经济出现重大变化时期。第一 次世界大战对各发达国家财政经济的影响极为深刻，税收制度也以这次大战为 契机，开始了所得税的征收。中国作为一个后发展国家，此时的税制建设在很 大程度上有移植和模仿英美应付战争的痕迹。在国内“近年以来，因受欧美税 制改革之影响，对于所得税之创办，历来屡有讨论，而自抗战，因受筹措战款 尤为国内人士所重视。” 抗战爆发，所得税的推行提上议程。因为战争爆发，它的军用就会浩繁。 而战事的进行，又当能产生交通阻塞，敌人封锁，逃税走私，以及消费减少等 非常状态其结果就使各种间接税的收入大为减少，其中尤以关税、消费税减 少最明显。一方面收入减少，他方面支出增加，政府在这种两种逼迫之下，则 惟有设法另辟财源。 j 物价高涨，实为战争进行中不可避免的状态，而且，这种物价的高涨，并 非所有物品的价格或全国各地的物价都作同样步骤的上升。有的涨得快，有的 涨的慢，其中，尤军需品的价格为特别涨得凶猛，它营业上的利益就大，利益 一大，它负担租税的能力也就大，政府对于这种所得去抽税，推行上自然就比 较容易。同时这种战时财，实系社会环境的产物，并非一个人能力所能造成的， 政府为社会的总代表，自应有分红的权利，并且抑制大利，乃现代政府应有职 责之一。所以政府在战时去推行所得税：实合乎公平原则，足以引起社会上的 一般同情。 函杨昭智：中国所得税，第3 1 页，载民国从书，第5 编3 7 册，商务印书馆，上海书店1 9 9 6 年 1 2 月影印本。 8 。 另外，所得税在战时较易推行，这是因为所得税是直接税。而直接税负担 者则容易看清负担的繁重，容易感觉到纳税的苦，所以，所得税在平时去推行， 就会容易引起人民的反对，不过一当战事发生，尤以对外抗者为尤著，这种反 对心理就会被爱国心里所屈服，因此推行较易。 不仅所得税的开征和成长 与战时有关，而且战后国家建设万端，各种费用浩大无比，这样在战时实行的 所得税就有继续存在的必要。 在3 0 年代，全世界笼罩在一片战争的阴云中，而中国则更早更深地有着 战争的体会。“九一八事变以后，日本加紧了侵略的步伐，连续制造了一系 列摩擦事件。1 9 3 2 年“一二八事件”，1 9 3 3 年代“热河事件 ，1 9 3 5 年“华 北事变”，1 9 3 6 年代“绥远事件”，使中国人民直接而深刻地感受到了日本 侵略的野心。日本侵华气焰日益嚣张，中日之战迫在眉睫。 即将到来的中日战争是一场大规模的现代战争，其消耗必将非常庞大。因 此增强中国财力，在即将到来的民族战争中，有充裕的财力抗击强邻的入侵， 就成为政府和社会关注的一个重要问题。但是，自1 9 1 1 年民国建立以来直至 1 9 3 7 年抗日战争爆发前，我国的财政状况极不健全。虽然相比北洋政府时期， 南京国民政府的财政状况有了很大好转，但是历年的财政收入从未平衡过，中 央财政一直处于财政赤字状态之中。平时财政状况就如此窘迫，那么到了战时 就更难以为继了。 外患日亟，政府对于战时财政状况不能不有未雨绸缪之计。当时社会有识 之士纷纷发表看法，有的主张创办所得税、遗产税，有的主张实行通货膨胀的 政策，有的主张实行债务政策，这三种筹措战费方法各有优缺点：“增发通货， 是以刺激物价上涨，而发行公债过巨，又足以使通货膨胀，故开办所得税等租 税为筹措战费最稳健方法。”同时，鉴于在第一次世界大战时，“英美两国即 尽量从租税方面筹措战费，故其战后财政较易整理；而德法等国之战费则偏重 于公债与通货之发行，其战后财政金融趋于紊乱，一般经济均蒙受其害。 固学 者中以马寅初最为积极。“余始终主张开征所得税，关于此，余在各报已发表 谈话多次。 g 凌舒谟：所得税与抗战，直接税月报，第1 卷2 期，1 9 4 1 年2 月。 袁枚冈：我国战时之租税，经济汇报第6 卷第6 期，1 9 4 2 年9 月6 日。 马寅初：非常时期之财政问题，申报，1 9 3 6 年5 月2 4 日。 9 当时的财政部长孔祥熙发表谈话表明政府的态度“增税政策，乃为战时财 政中之中坚部分。”表明南京国民政府最初计划以增加税收为主准备战时财政。 南京国民政府的国税在战前是以关、盐、统等间接税为主，这三类税平均占了 南京国民政府1 9 2 8 1 9 3 6 年中央总收入的8 3 2 5 以上，有的年份甚至达到 9 5 9 6 。这样，“中国财政制度实不利于战争，因租税之全部几皆有间接税组成， 间接税之负担相对的以贫民为重，此种间接税一经战争发生后，不但不能 籍此增加税收，盖人民之负担不堪再重也。 一旦中日战争爆发，敌强我弱， 东南沿海等富裕地区终将不保，国家财政必将陷入困境，而所得税、遗产税所 受战时的影响则较轻。 在精英学者的呼吁下，“吾国今日朝野上下改革税制致之主张，日由间 接税趋向直接税。”孔祥熙在直接税的宣传中说：“现在世界形势，变幻无 常。我国如不逐渐采取富有弹性的赋税，以培养人民的经济，调整国家的税源， 则到国家需要费用以应付紧急事变的时候，便不能有筹款的好方法，吾人处此 非常的时期，要想救亡图存思患预防，便不可不未雨绸缪，尽早奠定财政的基 础。 学果然，所得税实施后不久，中日战争即爆发，“世界各主要国家之所 得税皆为战争中之产物，而在中国则战争乃随所得税之倡办而来，实则吾国之 所得税，乃系因战备而来。”所以，按中国所得税发动的时机论，乃是因为抗 日战争的忧患而生。 国际大环境影响到国内的舆论界与南京国民政府的赋税政策，在这个浪潮 中，南京国民政府的所得税出台。 1 9 3 4 年5 月，第二次全国财政会议召开。会议提出“改革税制，应以推 行直接税为中心。”1 9 3 6 年7 月1 日，在财政部内部设立了直接税筹备处， 高秉坊为负责人，各省市设立了所得税办事处。同时公布所得税暂行条例( 草 案) ，8 月2 2 日，又公布了所得税暂行条例旌行细则。这样从清末酝 酿，经过北京政府的试办失败，再经国民政府的反复筹议，前后达3 0 多年， 所得税终于开征，四川省所得税正是在全国都普遍开征的大背景下实施的。 o 高秉坊：所得税发达史，直接税月报，创刊号，1 9 4 1 年1 月1 日。 口孔祥熙：“所得税的特点及政府筹办的情形一廿五年九月一日中央纪念周报告词，孔祥熙先生演讲 集，载于沈云龙编近代中国史料丛刊，8 2 辑第8 2 0 册，台湾文海：i 版社，1 9 7 2 年9 月版，第1 6 9 页。 1 0 ( 三) 发展社会经济的需要 民国初年四川军阀混战，各军把持防区，为了筹措战争军费，他们滥设 关卡，任意收税，杂税杂捐众多，人民遭受血腥掠夺，财政入不敷出，四川呈 现出经济萧条的状况。1 9 3 3 年“二刘之战”结束，刘文辉败退西康，其余各 派地方军阀亦相继通电，愿交出军民两政，拥护统一。刘湘在蒋介石的支持下， 以武力统一了四川，终于结束了长达1 6 年之久的四川地方军阀混战的局面。 1 9 3 5 年2 月，经过改组后成立了以刘湘为主席的四川省政府宣告成立， 四川有了一个能号令全省的地方政权。刘湘需要借中央的名义和支持以维护他 对四川的统治，蒋介石也需借羁縻刘湘控制四川。于是，派遣大量军队进入四 川，国民党中央的政治势力亦逐步渗入四川，次第取得对川省军、，政、财、文 等各方面的控制权。政治局面的相对稳定，四川经济逐渐由过去的军阀统治和 战乱摧残下的萧条萎缩状态有所发展。 但是，即使这样，由于四川长期受军阀混战的影响，使当时四川地区的 整个社会经济都服务于军阀割据势力扩张、争夺地盘的工具，从而造成整个社 会经济的落后，经济残破，工商业萧条，民不聊生。在当时四川财政经济极落 后的情况下，四川用于经济建设的开支更是少的可怜，1 9 3 5 年四川建设费用 仅有1 8 5 万元，1 9 3 6 年建设支出只有1 4 3 万元，1 9 3 7 年甚至下降到了1 2 6 万 元。哪残破的经济要得到发展，四川政府就必须另辟财源，以扩大财力，在这 种情况下四j i i n 得税的征收就提上了议事日程。 正在这个时候，抗战爆发，中国沿海及沿江的工业发达地区相继沦陷，国 民政府被迫西迁重庆，大西南和大西北成为抗战的大后方，国民政府为了抗战 的需要，制定了战时经济政策，组织了沿海及沿江地区工业的内迁，在大后方 。建立起了战时工业生产中心，战时四川工业一改战前缓慢发展的状态，各类工 业都取得了较快的发展，在四川建立起了门类比较齐全、具有一定规模的近代 工业体系。 1 9 3 8 年到1 9 4 3 年，国民政府主持编制了西南西北工业建设计划草案， 为大后方经济及工业开发拟定了总体规划，国民参政会成立了川康建设经济委 。四川省档案馆，i 四) j l 省财政汇编，1 9 4 1 年编印，第2 0 8 页。 1 l 员会、川康建设期成会，组织了川康视察团，编制了川康建设方案，专事 川康经济建设的调查、建设、设计、考核和监督工作，以推动川康这一西南后 方开发和建设之中心区域的经济建设工作。工业生产的发展，为四川经济发展 注入了新的活力，四川所得税的征收为川政统一后，四川社会经济的百废待兴 起到推动作用。 1 2 第二章抗战时期四川所得税征收体系的建立 为了有效开展所得税的征收工作，四川省建立了一套税收征收体系，其中 包括固定的征收机构，完善的管理体制，完备的征收政策，合理的征收标准及 报缴程序，同时还要对工作人员进行选拔，以适应所得税征收工作的需要。 一、四川所得税征收机构的沿革 为了筹备实施所得税，1 9 3 6 年7 月1 日，在国民政府财政部设立了直接 税筹备处，高秉坊为负责人，各省市设立了所得税办事处，省以下分区设立分 处。同年1 0 月，财政部将直接税筹备处改为所得税事务处，仍由高秉坊负责 筹备。据1 9 3 8 年调查，全国所得税之下省市办事处2 4 处，分处8 6 处，后因 战事影响，各省市办事处及分处间有裁并，至1 9 4 0 年，全国仅有省处1 4 处， 分处7 4 处。后因奉令兼办印花税、利得税及遗产税的征收，超出了所得税的 范围，1 9 4 0 年7 月，所得税事务处改组为直接税处。 ，当时由于康滇黔三省毗邻，为减少行政费用，四川省及康滇黔三省于同年 1 2 月由财政部明令四川财政特派员公署负责筹办，由财政特派员兼任筹备员， 并由署调派1 1 人兼办筹备工作。1 9 3 7 年1 月1 日，川康滇黔办事处即正式 成立，办公地点在重庆，关吉玉任委员。办事处委员之下分设第一、二、三 类及会计统计人员。税务之宣传、调查、推施、及总务事项，由第一类负责办 理。第二、三两类则分负稽核、登帐之则，会计统计人员专负会计统计及庶务 之责。后来，又于委员之下，改设三股：第一股办理税制的推进、设计及宣传， 章则的解释及洽询，申报的查推及登记，以及各类依章奖罚、调查、复查等事 宜。第二股办理税款的计算、稽核、记账及表单的登记编制，所得额、纳税额 及补税、免税、退税的决定及通知，收入类、经费类、预算、决算书类的编制， 本处经费收支的办理及其表单的编制，税款的统计及追缴等事宜。第三股办理 撰拟文书、收发、缮校、监印、管卷、人事考核、任免、及公物保管购置，公 役进退等庶务，依照所得税暂时条例实行开征。 全面抗战开始后，滇黔两省逐渐形成后方的经济建设地，商务同益繁荣， 饶廉江：我国所得税之征收，直接税月刊，第1 卷第1 0 期，第2 页。 圆四川财政汇编，i nj l l 省财政厅编印，1 9 4 1 年1 2 月，第1 4 8 页。 1 3 实有另设办事处的必要。1 9 3 8 年3 月，川康、滇黔奉令划分，川康滇黔所得 税9 饽处遂改为川康所得税办事处，仅兼西康税务，同时，也调整了内部组织， 乃分设三课：第一课，主管税务，设调查稽征两股；第二课，主管会计统计； 第三课，主管事务设文书i 庶务两股。同年8 月，在四川省各县分设六个区办 事专员，他们分别是，上川东区、下川东区、川南区、永宁区、川西区及) i i = i l 区，负责办理各辖区税务事宜，后又改为主任，专事稽征，委员也由崔敬伯接 任。9 月，奉令增设分处，乃将各区所辖市县，重行划分。它们分别是重庆、 成都、万县、自贡、内江、乐山、合川、宜宾、泸县、南充、涪陵、绵阳兼江 油、雅安、康定等十五个分处，以上各区除康定、雅安所辖属西康省外，其余 为四川省区域。 1 9 4 0 年，川康所得税办事处接办印花税后，于1 9 4 1 改为川康直接税局， 各分处改称分局。1 9 4 2 年接办营业税后，1 9 4 3 年4 月，川康直接税局改为东 川税务管理局，总局设于重庆，仍由崔敬伯任局长，又设西川税务管理局于乐 山，由赵广茂任局长征收所得税等。1 9 4 5 年6 月，东川、西j - | | 税务管