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有关会计专业毕业论文范文 会计专业设置毕业论文这一教学环节的目的是检验学生所学会计专业理论知识和实践技能的综合运用能力,培养学生观察问题、分析问题和创造性解决问题的能力以下是小编为大家搜集整理提供到的会计专业毕业论文范文希望对您有所帮助欢迎阅读参考学习！ 银行业金融机构内部会计控制研究 摘要：随着世界经济一体化的发展各国金融在自由化、创新化、国际化过程中金融业会计风险问题日益突出如何完善金融机构尤其是银行业金融机构的内部会计控制体系是一项重要的课题本文以江西省某大型银行业金融机构为调查对象在深入研究该行内部会计控制现状的基础上洞察内部会计控制构建和执行的薄弱环节旨在提出完善金融机构内部会计控制体系、防范系统性资金风险、提高会计部门管理水平的对策建议 关键词：银行业金融机构;内部会计控制;研究 一、银行业金融机构内部会计控制体系的内涵及研究意义 (一)内部会计控制的定义 内部会计控制的概念产生于制度控制阶段1934年美国证券交易法最早提出了“内部会计控制”的概念随着信息时代的来临内部会计控制可定义为实施控制的主体运用会计信息对资金运动进行的控制是财务管理的重要环节或基本职能与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起成为财务管理的系统或全部职能 (二)银行业金融机构内部会计控制体系的含义 结合银行业金融机构的特点其内部会计控制体系的定义可表述为：银行业金融机构管理层为实现既定的财务计划目标和防范金融风险会计人员(部门)通过财务法规、财务制度、财务定额、财务计划目标等对资金运动或日常财务活动、现金流转等进行指导、督促和约束确保财务计划目标实现的管理活动本文将银行业金融机构内部会计控制体系的内涵表述为以下几个方面：(1)银行业金融机构内部会计控制目标包括：一是防范经营风险;二是保障资产安全、会计记录的完整和经营环节的规范;三是为实现经营目标和经营效益提供合理保证(2)银行业金融机构内部会计控制体系的主体包括：银行业金融机构会计部门及运用会计信息对资金运动进行控制的其他有关决策部门、内审部门、监管当局和外部审计机构(3)银行业金融机构内部会计控制体系的客体是其全部经营活动所涉及的资金运动 (三)研究意义 银行业金融机构是我国金融体系的重要组成部门在国家经济和金融发展中发挥了重要作用在支持地方经济建设方面也有不可替代的位置健全的内部会计控制体系不仅有助于保证银行业金融机构实现经营目标也有助于其遵循法律和法规制度保证会计财务信息可靠减少意外损失降低财务风险提升自身信誉度完善银行业金融机构内部会计控制体系对于加强其经营管理效益、提高会计信息透明度、防范会计资金风险有着重要的作用因此研究银行业金融机构内部会计控制体系具有一定的现实意义 二、银行业金融机构内部会计控制系统存在的问题 本文以江西某大型银行业金融机构为调查对象以调查问卷的形式了解其内部会计控制体系的现状 (一)内部会计控制环境方面 调查问卷结果显示该金融机构内部会计控制环境总体较好领导层较为重视各项内控制度和措施落实较为到位但调查问卷的作答情况也反映了部分单位普遍存在的一些问题 1.会计人员对内部会计控制的重视程度不够不少会计人员认为建设内部会计控制就是用条条框框束缚自己的手脚不利于创新发展在实际工作中往往存在重业务拓展轻风险防范;重短期收益轻长期发展;重外部监管轻内控制度建设的现象 2.内部控制文化建设相对滞后企业文化是企业的经营理念、营业制度以及依存于企业而存在的共同价值观念的组合银行业金融机构内部会计控制的贯彻执行有赖于内部控制文化建设的支持和维护调查显示51.21%的人认为有良好的内控文化32.31%的人认为有较好的内控文化35.64%的人认为基本有内控文化10.15%的人认为无内控文化这说明在内部控制文化建设方面该金融机构尚未给予足够的重视另外企业文化氛围形成的基础在于员工素质的提高以及重视和加强对员工培训教育然而调查问卷结果显示该金融机构对员工的培训和教育不够重视新的会计规章制度实施时有高达35.35%的人是通过自学来理解的这可能会造成部分会计人员对新规章制度的理解有偏差加大了会计业务的操作风险和资金损失风险对于日常的会计业务培训有20.07%的会计人员不能每年至少参加一次业务培训有4.1%的会计人员要隔上三年以上才有一次培训机会另一方面该金融机构存在教育手段软化的问题忽视对违规违法人员的硬性处罚教育存在有法不依、违法不究的现象有2.34%的会计人员指出所在单位会计人员违反规章制度时不完全按规章制度处罚负责人酌情处罚;有1.37%的会计人员指出不处罚仅作口头警告同时内控工作激励机制较为缺乏大多数金融机构没有采取有关的激励措施调动不了管理层、内部审计部门、会计部门等参与者的积极性 3.会计规章制度实施成效有待提高会计规章制度是会计人员的业务操作准绳和至高法典会计规章制度的实施效应直接影响着内部控制制度的完善程度调查显示关于当前的会计规章制度是否有冲突和矛盾有1%的人认为是有矛盾的;当前的会计规章制度是否有盲区有2%的人认为有盲区;从日常工作的角度看当前的会计规章制度是否有不尽合理之处有2.2%人认为不尽合理;当内部会计规章制度亟待完善时是否及时修订69.82%的人表示及时修订并废止那些旧规章制度有3.59%的人表示很少修订现行很多规章制度已过时许多做法仅按惯例来实施从调查结果来看该金融机构在执行上级行和本单位的会计规章制度与实际会计工作还存在一定的矛盾和冲突存在盲区或不尽合理之处有些规章制度还亟待完善和修订同时会计人员对会计规章制度的遵守和执行的严肃性有待加强 4.强制休假和岗位轮换制度执行有待加强会计部门是直接接触财务资金的重要岗位对会计人员实行强制休假和岗位轮换制度是一项重要的内部控制措施然而由于金融机构会计部门工作任务重、人手偏紧这项制度的执行往往不能落实调查显示79.52%的人表示所在单位严格执行了强制休假制度17.46%的人表示一般实施1.95%表示不大实施1.07%表示不实施对强制休假的统计表明年没有休假的会计主管占比为11%没有休假的一般会计人员占比为10.7%同时对会计岗位轮岗情况的调查结果显示会计人员轮岗的机会较少在会计部门工作十年以上才有轮岗机会的人占比为33.77% (二)内部会计控制措施方面的问题 调查结果显示该金融机构依法制定会计制度建立会计控制系统的内控措施能有效防范财务资金风险以确保管理方针和经营目标的实现但从问卷作答情况来看部分单位存在会计业务活动授权制度和不相容会计岗位职责分离制度的执行力度不够等现象 1.会计业务活动未严格执行授权控制虽然目前绝大多数金融机构认识到实施内部会计控制措施对自身经营与风险防范的重要性但由于对内部控制的理论认识不够全面造成部分会计人员在日常业务操作中存在侥幸心理疏于对控制措施的严格执行 2.不相容会计岗位职责分离制度执行力度有待加强不相容会计岗位职责分离制度是内部控制制度的一项关键措施能有效形成监督合力防范会计风险调查问卷中涉及的主要问题有：部分金融机构会计人员疏于对不相容会计岗位职责分离制度的执行存在未经授权代班或代班混乱的现象容易形成资金风险隐患 (三)对会计处理的全过程监督力度不大 中国人民银行的商业银行内部控制指引要求对会计账务处理过程实施事前监督、事中审核和事后监督但在部分金融机构会计实践中监督制度执行得并不理想事前监督和事中审核表面上做了但执行得不严还有很多金融机构没有事后监督会计监督的职能没有得到很好的发挥另外有些金融机构管理者疏于对会计工作的监督管理 三、完善银行业金融机构内部会计控制的对策建议 (一)改善金融机构内部控制环境 一是构建内部控制文化制度企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护因此在良好的企业文化基础上建立内部控制制度才能使之成为人们的行为规范得到有效地贯彻执行二是建立激励与约束机制为保证会计人员规范操作防范会计财务风险充分调动会计人员工作的积极性建立激励约束机制对会计人员进行必要的物质奖励与精神奖励不失为一种较好的内部控制方式具体方式可以体现在会计人员招聘、录用、考核和晋升等方面以及推行会计管理责任制即对从事会计管理工作的领导干部就其应负的职责实行责任制 (二)加大内控措施实施效应 一是要强化会计核算的内部控制使其准确及时地反映金融机构的经营活动遵循审慎的会计原则确保账、表的性和完整性对会计账务坚持账账、账据、账款、账表及内外账核对相符同时根据制度要求对不同账务应采取每日核对或定期面对面勾对的办法还要建立和完善外部对账制度定期上门对账二是会计部门应通过信息的甄别、传递和处理监控各项业务操作并重视事前的会计风险分析和预测把风险控制在萌芽状态对会计账务处理的全过程要实行监督即事前监督、事中监督和事后监督三是创新内部会计控制手段为确保数据处理的准确性和安全性必须制定和执行各种标准的操作规程如：建立完备的机房管理制度、建立日志自动监控记录等 (三)加大监督检查力度 一是加强稽核监督尤其是要加强对权力的稽核监督建立金融机构负责人年审和离任审计制度年终由稽核部门对基层行的年度经营管理、制度执行、工作绩效等情况进行全面审计二是对基层行实行常规、重点和不定期的突击检查基层行要对所辖营业网点进行系统性、经常性的检查对案件高发的单位和易发的岗位增加检查频率突出会计风险性和效益性监督三是通过软件开发将内部会计控制的规定编入程序由软件程序进行控制以此满足管理制度化、制度流程化、流程信息化的要求同时对银行业金融机构实行会计委派制以有效防止会计信息失真提高基层行会计核算质量为基层行提供有效的会计监督四是建立重大风险信息沟通与报告路径、责任与处理机制确保内部会计控制重大风险信息传递顺畅和应对及时 (四)借鉴西方商业银行先进经验 西方许多商业银行有先进的内部控制制度值得学习具体内容有：一是严密有效的组织结构和独立的内部审计机构;二是完善的会计控制体系会计部门是银行内部的第一监控部门因此国外许多商业银行都赋予会计主管或财务总监以特别的权力和地位;三是相互独立的业务部门和明确的职责要求每项业务至少有两个人或两个部门参与记录、核算和管理;四是严格的授权审批程序每一项交易一定要有不同的人进行审查和批准西方商业银行都设计了一套控制资产风险的授权审批程序突出表现在贷款管理和外汇交易控制上;五是普遍加强了电脑应用以改进和完善银行内部会计控制手段;六是合理有序的内部检查制度有效防范会计资金风险 参考文献 1中国人民银行会计财务司.西方中央银行会计及内部控制理论与实践M.北京：中国金融出版社. 2李凤鸣.内部控制与风险防范M.北京：经济科学出版社1999. 3赵保卿.内部会计控制制度设计M.上海：复旦大学出版社. 4刘国常.企业内部会计控制及其评审M.成都：西南财经大学出版社1999. 5王鹏.我国商业银行内部会计控制存在的问题及建议J.时代金融(24). 6董博.浅析银行内部会计控制与风险管理J.商业经济(8). 7吴国风高小佩.提高制度执行力增强银行会计风险防范能力J.会计师(6). 8李璞.商业银行内部会计控制存在的问题及对策J.市场论坛(10). 9潘秀丽.对内部控制若干问题的研究J.会计研究(6). 10陈志斌路瑶.内控规范制定机制研究J.会计研究(4). 中小企业会计电算化实现措施 摘要：在中小企业实施会计电算化过程中普遍存在软件效果差、信息孤岛现象严重等问题中小企业在激烈的市场竞争环境中必须要实施会计电算化加大设备投入和落实电算化管理措施充分发挥电算化的积极作用促进企业经济效益提高 关键词：中小企业;会计电算化;实施策略 1企业会计电算化带来的变化 (1)会计信息处理的形式发生变化会计电算化是指电子计算机技术在企业会计信息管理中的应用会计电算化集数据处理工具、数据库、信息论和控制论于一体财务管理和会计核算的工作被简化企业财务管理的水平提高企业会计工作逐渐实现现代化会计电算化主要是通过电算化软件来实现企业需要专业的电算化系统管理员和维护员会计核算的效率提高成本控制、财务预测和销售预测等工作成为企业新型的财务管理模式企业要实行的新的内部控制制度实现企业的管理目标 (2)财务人员的工作内容发生变化传统的手工记账只需要财务管理人员对财会信息进行简单的记录和计算财务管理部门主要由财会人员组成但是会计电算化模式下的财务管理部门主要是由财务管理人员、系统管理员和维护员组成财务人员不仅要具备专业的知识和技能还需要加强对计算机网络技术的熟悉实现人机的交互整体上提高会计信息的准度和精度 (3)会计部门的档案管理发生变化传统的会计档案都是纸质的数据的记录、更改和变化都需要在会计档案上进行企业会计电算化模式下的会计档案都存留在计算机网络上财会人员需要打印纸质的会计档案对重要的磁盘和光盘进行保存方便进行及时的检查因此在会计电算化的模式下会计档案形式、内容和管理方法也发生了变化 2当前中小企业会计电算化实施现状 (1)会计电算化发展比较缓慢当前中小企业会计电算化的开展状况不太理想大量规模很小的企业基本上没有开展会计电算化另外中小企业开展会计电算化的企业所采用的财务软件品牌比较集中主要是用友财务软件和金蝶财务软件从功能应用情况来看大部分企业主要应用账务处理子系统和报表子系统即主要应用财务软件进行凭证填制、登记账簿、编制报表工作商业企业较多地应用了存货子系统、库存子系统其他子系统如应收款系统、应付款系统、工资子系统等应用较少成本子系统由于成本核算工作的特点而导致几乎没有企业应用很少有小企业开展电子商务业务 (2)财务的软件实施效果较差从岗位设置来讲仍然采用传统的手工方式下的岗位设置方法即会计主管、出纳、会计核算、会计档案管理等岗位会计电算化岗位有基本会计岗位兼任由于设备维护管理的需要有的企业设置了系统管理员负责系统日常运行的维护管理然而很多中小企业没有系统管理员系统出了毛病找人来修或者会计人员同时负责系统管理员的工作会计电算化系统的实施增加了财会部门系统管理维护的工作量和购置电算化系统的资金投入没有达到显著提高会计工作质量的效果一般规模较大的企业认为有必要实施会计电算化而一些规模较小的企业则认为实施会计电算化的意义不大 (3)会计的信息孤岛现象严重信息孤岛是指企业的信息不能在企业内部各部门之间或外部有关部门之间共享企业信息被封闭在一个狭小空间中小企业对财务软件的功能应用较少只是某些部门实施了电算化工作其他部门仍然采用手工处理方式导致电子信息滞阻于部门内部不便于信息的充分利用会计电算化软件还不能直接按照企业外部环境的要求输出信息企业通常只是按照工商、税务、银行等机关的要求去组织数据通过网络或者移动存储设备进行上传如增值税发票和服务业发票是通过相应的软件来开具的增值税的申报通过专门软件公司编制的软件通过网络进行申报开票软件导出的数据并不能直接导入申报软件国内银行虽然推出网上银行业务但很少有出纳从网上办理收支业务银行照跑不误最多从网上查查账户余额总的反馈是企业用的软件越多信息孤岛也就越多 3信息时代中小企业会计电算化的实施 (1)加强会计电算化网络建设基于企业电算化存在的问题应在企业内部建立完整的电算化网络平台针对中小企业的特点建立“单个中心、多点连接”的核算网络实现会计核算的网络化从而为会计核算人员和管理人员提供实时的企业财务信息促进核算核算效率的提高 (2)规范管理会计电算化系统为了确保中小企业电算化系统的规范性应在企业内部建立规范的管理制度首先应针对企业电算化系统在信息采集上存在的漏洞建立采集管理制度包括密码权限的设置和会计账户专人管理措施编制合理的科目代码确保其可扩展性、唯一性和有效性确保会计核算的准确性同时要加强系统的管理力度严格控制私自操作现象其次：企业应加强财务信息输出管理采用专人管理的方案确保信息输出的准确性和安全性制定信息备份制度并且要确保档案管理的安全性 (3)加强会计部门的信息管理企业生存和发展依赖于信息的及时性和准确性如何进行信息的采集是企业的重要任务首先建立中小企业会计电算化管理制度并严格按照相关制度执行对会计核算人员和管理人员进行培训提高其会计核算能力和管理能力对企业电脑终端实施严格管理坚决拒绝与企业运营无关的内容连接对现代多样化的电脑病毒实施有效管理其次企业应实施权限分离策略针对企业管理制度无法适应信息化时代发展的现状采取保密原则和相互制约等原则 (4)改善会计部门的办公条件改善会计的办公条件须建立适合会计的工作模式加大在这方面的资金投入为其提供所需的各种软、硬件并制定出相关的管理规定对会计电算化系统及时进行维护与更新安排相关人员学习新的业务知识等在建立工作模式方面不仅需要企业领导给予足够的重视从资金上给予支持配齐系统所需的软硬件还需要聘用知识面广的会计电算化人才以通过会计电算化系统来提供经营有关的信息并处理系统日常工作中出现的一些问题总之建立适合会计的工作模式需要从企业的实际情况出发加大投入力度提高会计人员的业务能力以及完善相关的管理规定 (5)加强外部与内部监督工作为使中小企业的会计工作能够达到要求的标准须从企业的外部与内部入手加强监督工作外部方面主要指社会、国家层面的监督例如工商、金融机构、税务等一些部门所实施监督或是委托他人对企业内的会计工作进行审计检查在外部的监督下建立账簿体系 实施财务报告内部控制审计的基本思路 xx年5月我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会出台了企业内部控制基本规范规定了“执行本规范的上市公司应当对本公司内部控制的有效性进行自我评价披露年度自我评价报告并可聘请具有证券、期货业务资格的会计师事务所对内部控制的有效性进行审计” 开展财务报告内部控制审计已经成为注册会计师审计的重要业务内容然而企业内部控制基本规范配套文件迟迟未正式发布其中就包括企业内部控制鉴证指引造成内控审计有点无所适从审计质量得不到保证企业内部控制鉴证指引(征求意见稿)基本借鉴了美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)年7月发布的与财务报表审计相结合的财务报告内部控制审计(AS5)结合征求意见稿与AS5尝试对我国注册会计师实施财务报告内部控制审计的基本思路作出初步探索 一、财务报告内部控制的界定 企业内部控制鉴证指引(征求意见稿)中指出“本指引所称企业内部控制鉴证是指会计师事务所接受委托对企业与财务报告相关的内部控制的有效性进行鉴证并发表鉴证意见”对企业与财务报告相关的内部控制并没有很明确的定义与界定 此处不妨可以借鉴美国证券交易委员会(SEC)的定义财务报告内部控制是指由公司的首席执行官、首席财务官或者公司行使类似职权的人员设计或监管的受到公司的董事会、管理层和其他人员影响的为财务报告的可靠性和满足外部使用的财务报表编制符合公认会计原则提供合理保证的控制程序具体包括以下控制政策和程序： 1.保持详细程度合理的会计记录准确公允地反映资产的交易和处置情况; 2.为下列事项提供合理的保证：公司对发生的交易进行必要的纪录从而使财务报表的编制满足公认会计原则的要求公司所有的收支活动经过公司管理层和董事的合理授权; 3.为防止或及时发现公司资产未经授权的取得、使用和处置提供合理保证这种未经授权的取得、使用和处置资产的行为可能对财务报表产生重要影响 二、财务报告内部控制审计与财务报告审计风险评估程序的联系与区别 当前财务报告审计方法是风险导向审计要求注册会计师在实施进一步审计程序之前实施风险评估程序其中包括了解被审计单位的内部控制与实施控制测试财务报告内部控制审计的基本范围、审计方法大体一致但是由于相关法规还要求注册会计师对管理层就公司财务报告内部控制有效性的评价单独发表意见因此在审计程序上应比控制测试力度有所强化一般来说上市公司都是聘请同一家会计师事务所进行内控审计与财务报告审计所以注册会计师应充分利用职业判断可以考虑将内控审计与财务报告审计加以整合以达到节约审计资源、降低审计成本、提高审计效率和质量的目的 三、实施财务报告内部控制审计的基本思路 (一)了解被审计单位的控制环境注册会计师应关注： 1.影响企业所在行业的事项包括财务报告实务、经济状况、法律法规和技术革新; 2.企业组织结构、经营特征和资本结构; 3.企业的规模和业务复杂程度; 4.企业经营活动或内部控制最近发生变化的程度 注册会计师的着眼点应重视被审计单位管理高层对内部控制的态度比如公司的道德规范、管理层的经营风格、角色和职责划分的清晰程度以及是否拥有一个强有力的审计委员会等 (二)制定审计计划 根据所掌握的控制环境及其对行为和财务报告完整性的影响制定审计计划确定项目负责人和项目团队成员界定角色、责任和资源;制定项目计划、方法和报告要求对风险的考虑应贯穿整个计划过程 以往控制测试往往流于形式空有其表其原因之一就是审计人员并不具备判断企业内控是否有效的能力企业的内控制度往往是管理层经过长期摸索逐步建立起来的作为审计师仅仅花几天或几周的时间就要搞清楚企业内控在设计和运转上可能的漏洞谈何容易没有足够的经验以及对企业管理的理解是无法形成正确的对内控的理解的因此在制定审计计划必须分配好合适的项目人员对项目助理人员做好具有针对性的审前培训与督导并且根据需要制定利用专家的计划 (三)识别公司层面的内部控制并完成公司层面的评估公司层面的内部控制主要是指公司治理层面的内部控制属于控制环境AS5允许减少业务流程层次的测试尤其是在公司整体层面的控制较强并且和业务流程层次的控制紧密相连时;或者公司整体层面的控制足以防止或发现相关认定的重大错报这就需要注册会计师识别公司层面的重大风险并作出恰当的评估 公司层面的内部控制包括对公司部门、人员的权责利划分、重大政策决策流程与重大风险管理政策、管理层的风险测评流程、反舞弊控制、公司内控自我评测流程等注册会计师应评估公司层面控制对流程层面的控制评估有何影响 注册会计师还应识别各流程的责任人并与其沟通掌握其是否明确责任其中需重点对审计委员会的人员构成、工作方式、在公司监管中的实际地位、行使职能是否受到制约等进行全面的评估 评估的焦点应放在风险上如果某一事项从财务报告内部控制风险的角度来看是重要的就必须重点关注风险评估理念应贯穿审计的全过程 (四)测试各相关财务报告目标的关键控制 选择那些针对最关键财务报告目标的流程控制并对这些控制的设计有效性进行评估应重点识别那些用来管理会对财务报告产生影响的重要流程的流程层面监督性控制实务中的审计办法是从公司的财务报表着手识别对财务报表有重大影响的相关业务活动和流程目标选择关键会计科目和会计报表事项 在对公司层面评估的基础上应考虑重要性水平以及财务报表和其他支持性会计科目余额、交易或其他支持性信息出现重大错报的可能性分析财务报告中的关键风险防范事项并从数量和性质两方面考虑会计科目和披露事项的重要性 与重大错报风险相关的风险因素包括但不限于：相关会计科目余额或交易的大小和种类;因错误或舞弊而产生错报的可能性t该会计科目反映的交易的数量、会计科目的复杂程度;披露事项或相关会计科目的性质;会计科目反映的交易类型导致公司承担或有负债的风险;是否包含关联交易等 注册会计师应确定重要交易事项和业务流程的关键控制点明确识别每一重要会计科目或披露事项是否都有管理层签字、声明等法律手续方面的认定 测试方法可采取穿行测试通常综合运用询问、观察、检查相关凭证以及重新执行控制等程序在针对重要处理程序执行穿行测试时注册会计师可以询问企业员工对企业规定程序及控制所要求内容的了解程威对于特定的相关认定可能有多项控制应对评估的错报风险注册会计师没有必要测试与某个相关认定有关的所有控制 (五)评价内部控制设计的有效性和内部控制执行的有效性 在作出评价之前应首先对财务报告内部控制风险作出评估财务报告内部控制风险包括两个要素：错报风险与控制失效风险影响某项控制相关风险的因素包括：1.该项控制拟防止或发现的错报的性质和重要性;2.相关账户和认定的固有风险;3.交易的数量和性质是否发生变动进而可能对该项控制设计或运行的有效性产生不利影响;4.账户是否曾经出现错报;5.企业层面的控制对其他控制的监督的有效性;6.该项控制的性质及其运行频率;7.该项控制对其他控制有效性的依赖程度;8.执行或监督该项控制的人员的专业胜任能力以及是否发生变动;9.该项控制是人工操作还是自动完成;10.该项控制的复杂性以及运行过程中需作出的判断的重要性 内部控制设计是否有效的判断标准是内部控制能否防止和发现导致财务报告不当披露的重要事项评价内部控制设计的有效性的依据：被审计单位是否针对每一个控制目标都制定了适当的控制措施;是否能够防止或检查出可能造成财务报告重大错漏的错误或舞弊 评价内部控制执行有效性指设计有效的控制措施是否得到了正确执行控制未按照设计运行、执行人员未拥有执行控制所需的授权和不具备必要的专业胜任能力发生上述情况之一即说明内部控制存在执行上的缺陷 (六)评价控制缺陷 对发现的内部控制存在的不足注册会计师应按其严重程度评价其是否属于缺陷、应关注缺陷还是重大缺陷如果控制的设计或运行不能及时防止或发现错报表明内部控制存在缺陷应关注缺陷是指内部控制存在的、其严重性不如重大缺陷但却足以值得负责监督企业财务报告的人员关注的某项缺陷或几项缺陷的组合重大缺陷是内部控制中存在的、具有合理可能性导致企业年度或中期财务报表出现重大错报不能被及时防止或发现的某项缺陷或几项缺陷的组合 控制缺陷的严重性取决于：1.企业控制是否存在无法防止或发现账户余额或列报错报的合理可能性2.因一项或多项缺陷导致的潜在错报的重要程度在评价一项或多项控制缺陷可能导致的错报的重要程度时注册会计师应当考虑受控制缺陷影响的财务报表金额或交易总额以及受本期已发生或预计未来期间可能发生的控制缺陷影响的账户余额或某类交易所涉及的活动数量 审计过程中发现以下迹象就应判断被审计单位内部控制存在重大缺陷：1.发现高级管理人员舞弊;2.重述财务报表以反映重大错报的更正情况;3.注册会计师识别出当期财务报表存在重大错报而该错报不可能由企业内部控制发现;4.审计委员会对企业财务报告和内部控制的监督无效 (七)形成审计报告 注册会计师应当评价根据鉴证证据得出的结论以作为对内部控制形成鉴证意见的基础如果被审计单位内部控制存在应关注缺陷与重大缺陷审计师就需要对被审计单位的财务报告内部控制发表保留意见或者反对意见 高职高专会计毕业论文改革 1高职高专会计毕业论文的现状 第一对学生而言按照规定不得不写毕业论文但是由于主观和客观方面的原因临界毕业而且面临巨大就业压力的学生既无心也无力重视论文质量目前绝大部分高校都把毕业实习和毕业论文撰写安排在最后一个学期而这个学期又是毕业生找工作的黄金时段过去这十多年大学(大专)毕业生数量越来越多就业压力也越来越大在这个时候从事毕业论文写作难免增加了学生的压力和负担也使得学生无心专注于论文写作其结果是学生对论文采取敷衍应付的态度随便找些东西抄抄这样的毕业论文不仅不能提高学生的理论水平和实践能力而且还容易使得学生养成弄虚作假的不良习气以及应付了事的不负责任的态度对其走进社会和今后的人生产生不利影响另一方面这种流于形式的毕业论文写作也分散了学生参加实习和找工作的精力对学生就业产生不利影响 第二对教师而言一方面自身的精力和时间有限另一方面也心知临界毕业的学生不重视论文即使倾注相当的时间和精力来指导毕业论文最后的结果仍然不会有显著的效果临近毕业时不仅学生忙老师也非常忙碌工作任务也非常重既要指导学生的毕业实习又要填报各种各样的表格而且通常是一人负责多份毕业论文指导老师的工作强度非常高但是更重要的是指导教师心里清楚毕业生对论文的态度也同情毕业生面临的就业压力也就容易放松对论文的指导最致命的是面对一份份敷衍了事的毕业论文“让指导老师觉得付出的根本没有价值整个毕业环节就是指导老师在自编、自导、自演所以最后看到就是一张张极度疲惫的脸庞烦燥敷衍的情绪也随之产生整个毕业论文环节开始恶性循环”4另一方面由于教师的时间与精力有限在毕业论文上的时间和精力增加了必然要影响毕业实习等的指导工作顾此失彼最终不仅使老师疲惫不堪影响教学质量还背离了高职教育的目标 第三对许多高职高专学校而言各级管理者不是不了解毕业论文的现状也不是不想解决这个问题但是随着就业压力越来越大政府对高职高专学校就业率的考核越来越严学校担心抓论文质量影响毕业生找工作影响就业率最后也不得不暂时将毕业论文质量放在次要地位如果就业率下降就会影响学校的招生这也使得学校层面缺乏充足的动力去抓论文质量 2高职高专会计毕业环节的改革之路 第一根据我国高等教育法的规定高等学历教育分为专科教育、本科教育和研究生教育不同层次的学历教育具有不同的学业标准这些学业标准以法律的形式确定了下来对于专科教育高等教育法确定其学业标准为:专科教育应当使学生掌握本专业必备的基础理论、专门知识具有从事本专业实际工作的基本技能和初步能力可见高等教育法在专科教育的学业标准中并没有提及专科教育必须具有研究工作的能力所以取消高职高专院校会计专科学生毕业论文的撰写具有法律依据 第二高等职业教育具有高等教育和职业教育双重属性但它的目标是培养生产、建设、服务、管理第一线的高端技能型专门人才这与普通高等教育中的本科层次和研究生层次的培养目标存在较大差异本科教育旨在培养理论知识宽厚、适用领域广的人才硕士博士教育的目标是培养在科学或专门技术上能做出创造性成果的高级专门人才高职的培养目标重在“技能型人才”而不是理论创新意识和科