风险导向审计在我国的运用及推广.doc

风险导向审计在我国的运用及推广 风险导向审计作为一种新的审计方法自20世纪90年代产生以来已在国际著名的会计师事务所推广使用近年来随着审计风险的日益增加我国审计职业界和学术界对它的探讨越来越多采用风险导向审计的呼声越来越高特别是新审计准则的出台使风险导向审计在我国的运用和推广势在必行一、风险导向审计在我国运用的现状1.审计理论方面首先在对审计风险的认识上学者们各抒己见:秦荣生（）将“风险”理解为控制风险;谢荣、吴建友（）认为会计报表风险说到底实际上是企业经营风险的副产品;胡春元（）指出审计风险为诉讼风险其次还有许多学者对风险导向审计在我国的应用方面做了深入研究如:吴向阳（）、王会金（）等都对其运用的可行性及存在的困难做了全面分析并就此提出实施的具体措施此外北京国家会计学院正在同世界银行合作开发风险导向审计的课题；上海国家会计学院也专门成了一个实验室研究风险导向审计问题2.审计实践方面目前我国的审计模式仍处于制度基础审计的阶段多数审计人员将主要精力放在具体交易事项或期末余额的细节测试上这也是导致目前审计市场舞弊事件频发的主要原因而对于风险导向审计模式我国尚处于了解和认识阶段但已有少部分事务所在对大型企业或上市公司进行审计时尝试着运用这种模式相信随着我国审计环境的改善和注册会计师（CPA）执业水平的提高会有更多的事务所选择风险导向审计模式3.审计准则方面自1994年至1999年中注协先后制定和颁布了三批共35个准则项目其中有些条款已经体现了风险导向审计的要求如：独立审计准则第8号错误与舞弊、第9号内部控制与审计风险、第17号持续经营等年2月15日财政部发布了48项CPA审计准则新准则充分体现了风险导向审计的要求为CPA的实务操作提供了依据以上可以看出风险导向审计在我国审计实务中运用还很少但在理论上和准则制定方面都有了较好的基础尤其新准则的发布更将推动风险导向审计的运用二、我国新审计准则的核心现代风险导向审计我国新审计准则体系在借鉴了IAASB发布的新国际审计风险准则（）的基础上全面引入现代风险导向审计模式其中最能体现这一核心的准则包括：中国注册会计师审计准则第1101号“财务报表审计的目标和一般原则”、1211号“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”、1231号“针对评估的重大错报风险实施的程序”和1301号“审计证据”这4项准则全面列示了风险导向审计模式中风险的评估和风险的应对等内容下面将通过新旧准则的对比来分析新准则在推进风险导向审计方面的改进1.审计风险要素的变化导致审计风险模型的转变旧准则第9号（1996）第三条:审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性它包括固有风险、控制风险和检查风险新准则第1101号“财务报表审计的目标和一般原则”第十七条:审计风险是指财务报表存在重大错报而CPA发表不恰当审计意见的可能性第十八条:审计风险取决于重大错报风险和检查风险CPA应当实施审计程序评估重大错报风险并根据评估结果设计和实施进一步审计程序以控制检查风险审计风险模型要素的变化使得风险模型从:审计风险=固有风险控制风险检查风险转变成：审计风险=重大错报风险检查风险从风险模型的转变上可以看出新准则引入了“重大错报风险”这一要素但这并不是将固有和控制风险简单的合并而是将战略管理理论引入其中对风险的认识提升到一个新的层次新准则要求以评估重大错报风险为导向、以“审计风险控制到位”为理念来合理设计审计工作履行审计责任实现审计目标 风险导向审计作为一种新的审计方法自20世纪90年代产生以来已在国际著名的会计师事务所推广使用近年来随着审计风险的日益增加我国审计职业界和学术界对它的探讨越来越多采用风险导向审计的呼声越来越高特别是新审计准则的出台使风险导向审计在我国的运用和推广势在必行一、风险导向审计在我国运用的现状1.审计理论方面首先在对审计风险的认识上学者们各抒己见:秦荣生（）将“风险”理解为控制风险;谢荣、吴建友（）认为会计报表风险说到底实际上是企业经营风险的副产品;胡春元（）指出审计风险为诉讼风险其次还有许多学者对风险导向审计在我国的应用方面做了深入研究如:吴向阳（）、王会金（）等都对其运用的可行性及存在的困难做了全面分析并就此提出实施的具体措施此外北京国家会计学院正在同世界银行合作开发风险导向审计的课题；上海国家会计学院也专门成了一个实验室研究风险导向审计问题2.审计实践方面目前我国的审计模式仍处于制度基础审计的阶段多数审计人员将主要精力放在具体交易事项或期末余额的细节测试上这也是导致目前审计市场舞弊事件频发的主要原因而对于风险导向审计模式我国尚处于了解和认识阶段但已有少部分事务所在对大型企业或上市公司进行审计时尝试着运用这种模式相信随着我国审计环境的改善和注册会计师（CPA）执业水平的提高会有更多的事务所选择风险导向审计模式3.审计准则方面自1994年至1999年中注协先后制定和颁布了三批共35个准则项目其中有些条款已经体现了风险导向审计的要求如：独立审计准则第8号错误与舞弊、第9号内部控制与审计风险、第17号持续经营等年2月15日财政部发布了48项CPA审计准则新准则充分体现了风险导向审计的要求为CPA的实务操作提供了依据以上可以看出风险导向审计在我国审计实务中运用还很少但在理论上和准则制定方面都有了较好的基础尤其新准则的发布更将推动风险导向审计的运用二、我国新审计准则的核心现代风险导向审计我国新审计准则体系在借鉴了IAASB发布的新国际审计风险准则（）的基础上全面引入现代风险导向审计模式其中最能体现这一核心的准则包括：中国注册会计师审计准则第1101号“财务报表审计的目标和一般原则”、1211号“了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险”、1231号“针对评估的重大错报风险实施的程序”和1301号“审计证据”这4项准则全面列示了风险导向审计模式中风险的评估和风险的应对等内容下面将通过新旧准则的对比来分析新准则在推进风险导向审计方面的改进1.审计风险要素的变化导致审计风险模型的转变旧准则第9号（1996）第三条:审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性它包括固有风险、控制风险和检查风险新准则第1101号“财务报表审计的目标和一般原则”第十七条:审计风险是指财务报表存在重大错报而CPA发表不恰当审计意见的可能性第十八条:审计风险取决于重大错报风险和检查风险CPA应当实施审计程序评估重大错报风险并根据评估结果设计和实施进一步审计程序以控制检查风险审计风险模型要素的变化使得风险模型从:审计风险=固有风险控制风险检查风险转变成：审计