持有至到期投资与长期股权投资的例题.doc

持有至到期投资与长期股权投资的例题持有至到期投资知识目标: 熟悉持有至到期投资的确认和计量方法。掌握持有至到期投资的核算方法。能力目标: 能够对持有至到期投资业务进行账务处理。 能够采用实际利率法对持有至到期投资进行利息调整。一、持有至到期投资概述 （一）概念 持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如,企业从二级市场上购入固定利率国债、浮动利率公司债券。 （二）特点：1、到期日固定2、回收金额固定或可确定，3、企业有明确意图和能力持有至到期4、有活跃市场 持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。二、持有至到期投资的计量（一）持有至到期投资初始成本确认： 应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。（二）持有至到期投资持有期间利息收入： 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 三、持有至到期投资的核算（一）账户设置 企业进行持有至到期投资的核算，应设置“持有至到期投资”账户，用于核算持有至到期投资的取得、利息处理及持有至到期投资的处置。并按照持有至到期投资的类别和品种，相应设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细账户。 借 持有至到期投资 贷 购入成本 收回或减少投资成本 应计利息和利息调整 已计利息和利息调整 摊余成本 （二）核算1、企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等 借或贷：持有至到期投资利息调整（差额）2、收到已到付息期但尚未领取的债券利息借：银行存款 贷：应收利息3、资产负债表日计算利息借：应收利息（票面利率、分期付息） 持有至到期投资应计利息（票面利率、到期还本付息） 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率）借或贷：持有至到期投资利息调整（差额） 例1 ：特力公司2005年1月2日购入E公司债券100张，每张面值1000元、票面利率4%、3年期、每年付息一次、到期还本。公允价值96 000元，另付交易费用1292元。列为持有至到期投资。例2：上例1，特力公司资产负债表日确认实际利息收入和收到票面利息。每年应收利息=100 000*4%=4000（元）计算实际利率为5%例3：前例，所购债券到期收回本金和最后一期利息。4、计提减值准备 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失5、持有至到期投资的处置出售：借：银行存款等 贷：持有至到期投资成本/应计利息/利息调整借或贷：投资收益 如有计提减值准备的，还应同时结转减值准备。到期收回：借：银行存款等 贷：持有至到期投资成本 -应计利息 应收利息（分期付息债券最后一期利息） 例41、 联华公司2006年7月1日按面值购入中兴公司发行的三年期债券2 000张；该债券面值1 000元，于2006年1月1日发行，票面利率为6%，每半年结算一次利息，到期一次还本。支付金额2 048 000元（其中交易费用18 000元）。2、联华公司2006年7月3日收到中兴公司支付的利息60 000元3、联华公司2006年12月31日出售上述债券，所得收入2 022 000元存入银行。例5：昆桂公司2007年初支付81 788元购入安阳公司3年期债券，面值80 000元，票面利率5%，单利计算，到期一次还本付息。列为持有至到期投资。计算实际利率为4%长期股权投资例1: 1、凤华公司于2005年1 月1 日以760万元购入A公司15股份。假定凤华公司对A公司能够实施控制。2、A公司4月5日宣告分派2004年度现金股利200万元。3、2005年实现净利润400万元，2006年4月5日宣告分派现金股利250万元。4、2006年实现净利润400万，2007年4月5日分派现金股利450万元。例2、甲公司2005年1月1日以9 000 000元的价格购入三丰公司3%的股份，另支付相关手续费35 000。甲公司对三丰公司不具有共同控制或者重大影响，并且三丰公司股权在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司在取得投资以后，三丰公司实现的净利润及利润分配如表所示：年度净利润当年度分配的利润20051 000 000800 00020062 500 0001 500 000例1 联华公司于2005年1月1日以550 000元投资大华公司普通股，占大华公司普通股的25，能够对大华公司产生重大影响。联华公司1月1日投资时，大华公司所有者权益总额为2 000 000元。联华公司应享有大华公司所有者权益份额为200000025=500 000元，投资差额为50 000元。若联华公司以450 000元取得，其他不变。则：例2 接上例，联华公司占大华公司表决权资本25，大华公司年末宣告全年实现净利润50 000元。联华公司享有的份额为12 500元。账务处理为：例3 接上例，大华公司年末宣告净亏损为100 000元，联华公司应分担的份额为25 000元。例4 接上例，大华公司宣告分派现金股利40 000元，联华公司享有的份额为10 000元(4000025)，账务处理为：例5 接上例，大华公司2008年5月1日增发股份产生资本溢价200 000元。联华公司账务处理如下： 例6：华庆公司2007年1月1日对隆源公司长期股权投资的账面价值为500 000元。占隆源公司股本的话0%，按权益法核算。同年7月10日，由于隆源公司发生火灾，大部分资产已损失。华庆公司为此为该项投资计提了减值准备350 000元。 例7：世纪公司拥有开源公司表决权股