第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配.doc

第三章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配一、教学目的与要求 通过本章的学习，让学生理解并掌握分配间接费用的基本程序与方法；掌握要素费用分配的计算程序、分配表的编制和会计分录的编写、账务处理；掌握费用的跨期摊提的核算及账务处理；二、教学重点与难点1、要素费用的归集及分配2、制造费用的归集及分配3、辅助生产费用的分配方法（难点）。三、教学内容与时间安排第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配3.1 各项要素费用的分配 3.5 课时3.2 待摊费用和预提费用的归集和分配 0.5课时3.3 辅助生产费用的归集和分配 3课时3.4 制造费用的归集和分配 1课时3.5 废品损失和停工损失的核算 1.5课时3.6 期间费用的核算 0.5课时四、教学方式、方法与手段讲授、讨论和案例教学相结合五、具体内容讲述第一节 各项要素费用的分配一、要素费用分配概述1、主要内容（1）基本生产直接费用的核算（2）制造费用的核算（3）辅助生产费用的核算（4）期间费用的核算2、间接费用核算的基本程序（1）选择分配标准 常用分配标准：（1）消耗类：生产工时、生产工资等 （2）定额类：定额消耗量、定额费用等 （3）成果类：产量、重量、体积等 （2）计算单位标准费用分配率 单位标准费用分配率=待分配间接费用总额分配标准总数量 （3）计算各对象应分配的间接费用额 前（n1）某对象应分配的间接费用额=某对象的分配标准费用分配率第N个对象应分配间接费用=间接费用总额 前（n1）个对象已分配间接费用 （注意分配率除不尽时，最后一个对象的倒减处理）2、要素费用分配的账务处理程序（1）根据计算出的各种要素费用分配金额编制各种费用分配表。（2）根据费用分配表编制（会计分录）记账凭证（3）根据记帐凭证登记相关产品成本及期间费用等相关账簿二、材料费用的分配材料的分类：原材料及主要材料，辅助材料，修理用备件，外购半成品，燃料，包装材料，1、原材料费用的归集和分配（一）原材料费用的归集和分配对于直接用于产品生产、构成产品实体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品成本的“原材料”成本项目。对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”成本项目。原料和主要材料费用的分配标准一般是按产品的重量比例、体积比例分配。如果难于确定适当的分配方法，或者作为分配标准的资料不易取得，而原料或主要材料的消耗定额比较准确，可以按照材料的定额消耗量或定额费用比例分配。分配材料费用的计算程序有两种：按材料定额消耗量分配材料费用；在各种产品共同耗用原材料的种类较多的情况下，为简化分配计算工作，可以按照各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用。（1）按材料定额消耗量比例分配材料费用某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额材料实际总消耗量材料消耗量分配率材料定额消耗量某种产品应分配的材料数量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用该种产品应分配的材料数量材料单价这种计算程序是先按材料定额消耗量分配计算各种产品的材料实际消耗量，再乘以材料单价，计算各该产品的实际材料费用，这样分配可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于进行材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大，为了简化分配计算工作，也可以按材料定额消耗量的比例直接分配材料费用。举例见教材28页，例3-1例1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料2700公斤，每公斤3元。甲产品的实际产量为300件，单件产品材料消耗定额为2.5公斤；乙产品的实际产量为200件，单件产品材料消耗定额为3公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。 方法一甲产品材料定额消耗量300 2.5750（公斤）乙产品材料定额消耗量200 3 600（公斤）材料消耗量分配率2700（750600）2甲产品应分配的材料数量75021500（公斤）乙产品应分配的材料数量60021200（公斤）甲产品应分配的材料费用150034500（元）乙产品应分配的材料费用120033600（元）方法二：甲产品材料定额消耗量300 2.5750（公斤）乙产品材料定额消耗量200 3 600（公斤）材料消耗量分配率27003（750600）6甲产品应分配的材料费用 7506 4500（元） 乙产品应分配的材料费用 6006 3600（元）（2）按材料定额费用比例分配材料费用按各种材料的定额费用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：某种产品某种材料定额费用该种产品实际产量单位产品该种材料费用定额该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价各种材料实际费用总额材料费用分配率各种产品各种材料定额费用之和某种产品分配负担的材料费用该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率举例见教材29页，例3-2（二）辅助材料费用的归集及分配直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。分配方法有：（1）对于耗用在原料及主要材料上的辅助材料，应按原料及主要材料耗用量的比例分配。（2）对于与产品产量直接有联系的辅助材料，可按产品产量比例分配。（3）在辅助材料消耗定额比较准确的情况下，可按照产品定额消耗量或定额费用的比例分配辅助材料费用。（三）材料费用的账务处理原材料费用的分配通过原材料费用分配表进行，原材料费用分配表应根据领退料凭证和有关资料编制。编制原材料费用分配表后，可进行如下会计处理： 借：基本生产成本甲产品 乙产品 辅助生产成本供电车间 机修车间 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料 借：基本生产成本甲产品 乙产品 辅助生产成本供电车间 机修车间 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异 例41 某企业生产A、B两种产品，某月共同耗用的材料费用为8 500元，该月生产A产品200件、B产品100件，单位产品的材料消耗定额分别为：A产品5公斤，B产品7公斤。则以材料定额消耗量为标准，对共同耗用的材料费用分配如下：A产品材料定额消耗量=2005=1 000（公斤）B产品材料定额消耗量=1007=700（公斤）材料费用分配率 = = 5（元/公斤）A产品应负担的材料费用=1 0005=5 000（元）B产品应负担的材料费用=7005=3 500（元）实际工作中，企业应根据领发料凭证编制材料费用分配表。现列示材料费用分配表如表44所示。表44 材料费用分配表 年 月 应借账户成本（费用）项目直接计入 分配计入 合 计分配标准分配率分配额生产成本基本生产成本A产品原材料73 0001 0005 00078 000B产品原材料50 000 7003 50053 500小计123 0001 70058 500131 500辅助生产成本供电车间机物料消耗2 1002 100运输车间机物料消耗1 4001 400小计3 5003 500制造费用基本生产车间机物料消耗2 6002 600 销售费用包装费850850 管理费用机物料消耗640640 合 计130 5908 500139 090 根据材料费用分配表，编制下列会计分录：借：生产成本基本生产成本A产品 78 000 B产品 53 500 辅助生产成本供电车间 2 100 运输车间 1 400 制造费用 2 600 销售费用 850 管理费用 640 贷：原材料 139 090在按计划成本计价进行材料日常核算的企业里，应借助于材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。例42 假设某企业生产A、B两种产品，某月共同耗用的辅助材料1 025公斤，该辅助材料的计划单价2.50元，材料成本差异-4%，该辅助材料的耗用量与主要材料的耗用量密切相关，因而辅助材料费用按直接计入的主要材料费用比例分配。该月A、B产品的主要材料费用分别为73 000元和50 000元。则可对辅助材料费用分配如下：所耗辅助材料的计划成本=1 0252.50=2 562.50（元）所耗辅助材料的成本差异=2 562.50（-4%）= -102.50（元）所耗辅助材料的实际成本=2 562.50 102.50=2 460（元）辅助材料费用分配率= = 0.02A产品应负担的辅助材料费用=73 0000.02=1 460（元）B产品应负担的辅助材料费用=50 0000.02=1 000（元）根据辅助材料费用的分配，编制下列会计分录： 借：生产成本基本生产成本A产品 1 460 B产品 1 000 贷：原材料 2 562.50 材料成本差异 102.50 （注： 中的数字为红字）在企业的材料费用中，原材料费用、外购半成品费用、辅助材料费用、修理用备件费用、燃料费用，以及生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物费用和随同产品出售的包装物费用，均按上述方法进行分配。为了进行材料收入、发出和结存的明细核算，企业应该根据材料的类别、品种、规格设立材料明细账。账中根据本期的收发料凭证（包括退料凭证）登记本期收发材料的数量和金额，并根据期初结存材料的数量和金额，计算登记期末结存材料的数量和金额。2、燃料费用分配的核算（1）在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料及动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。（2）直接用于产品生产的燃料费用，应记入“基本生产成本”总账和所属明细账借方的“燃料及动力”成本项目。（3）车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”、“辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等账户的费用（或成本）项目。（4）已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。3、低值易耗品的摊销 低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用。低值易耗品的摊销方法有三种：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法。1一次摊销法这是指在新的包装物第一次出租、出借时以及低值易耗品领用时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用的方法，即：借记“其他业务支出”、“销售费用”、“制造费用”或“管理费用”等账户，贷记“包装物”、“低值易耗品”账户。在包装物与低值易耗品报废时，将其残值作为当月摊销额的减少，冲减有关的成本、费用，即：借记“原材料”等账户，贷记“其他业务支出”、“销售费用”、“制造费用”或“管理费用”等账户。在按计划成本计价进行包装物与低值易耗品日常核算的情况下，包装物出租、出借时以及低值易耗品领用时的会计分录按计划成本编制。月末，计算出租、出借包装物与领用低值易耗品的成本差异，并入账：借记“其他业务支出”、“销售费用”、“制造费用”或“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异”账户（节约用红字）。一次摊销法核算简便，但由于包装物与低值易耗品的使用期一般不止一个月，因而这种方法未能很好地遵循受益原则，使各月成本、费用负担不合理。在出租、出借包装物以及领用低值易耗品的数量不多，单位价值较低，使用期限较短时，为简化核算，采用一次摊销法较为适宜。举例见教材32页，例3-32分次摊销法分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽然不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用分次摊销法，各月成本、费用负担的低值易耗品摊销额合理，但核算工作量较大。举例见教材32-33页，例3-43五五摊销法在第一次发出时或低值易耗品在领用时，摊销其价值的一半；在报废时再摊销其价值的一半的方法。在五五摊销法下，应在“低值易耗品”总账账户下，分设“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个二级账户。在领用低值易耗品时，应按其价值（实际成本或计划成本），借记“低值易耗品在用低值易耗品”账户，贷记“低值易耗品在库低值易耗品”账户；同时，按其价值的50%进行摊销，借记“制造费用”或“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品低值易耗品摊销”账户。在报废低值易耗品时，应按回收残料的价值借记“原材料”等账户，按报废低值易耗品价值的50%减去残料价值后的差额，借记“制造费用”或“管理费用”等账户，按报废低值易耗品价值的50%，贷记“低值易耗品低值易耗品摊销”账户；同时应注销报废低值易耗品的价值及其累计摊销额，借记“低值易耗品低值易耗品摊销”账户，贷记“低值易耗品在用低值易耗品”账户。低值易耗品如果按计划成本计价进行日常核算，在领用月份的月末，还应调整所领低值易耗品的成本差异，借记“制造费用”或“管理费用”等账户，贷记“材料成本差异低值易耗品成本差异”账户（节约用红字）。例44 假设某企业行政管理部门领用的管理用具采用五五摊销法摊销。某月领用的计划成本为1 600元，报废的计划成本为700元，报废时回收残料估价50元。该月低值易耗品的成本差异率为超支3%。则应编制的会计分录如下：领用管理用具时： 借：低值易耗品在用低值易耗品 1 600 贷：低值易耗品在库低值易耗品 1 600 借：管理费用 800 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 800报废管理用具时： 借：原材料 50 管理费用 300 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 350 借：低值易耗品低值易耗品摊销 700 贷；低值易耗品在用低值易耗品 700月末结转本月所领管理用具的成本差异时： 借：管理费用 48 贷：材料成本差异低值易耗品成本差异 48与一次摊销法相比，五五摊销法的核算工作量有所增加，但同时也提高了费用负担的合理性。五五摊销法的最大优点在于，在包装物与低值易耗品报废之前，账面上一直保留其一半的价值，从而能够有效地避免前面两种方法下必然出现的账外财产，这显然有利于对包装物与低值易耗品进行价值监督与实物管理。这种方法适用于各月发出、领用数和报废数比较均衡的包装物与低值易耗品。举例见教材32-33页，例3-5三、外购动力费用的核算（一）外购动力费用支出的核算外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：1每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。2一般情况下要通过“应付账款”账户核算，即在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，月末按照外购动力的用途分配费用时再借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。（二）外购动力费用分配的核算直接用于产品生产的动力费用应该单独地计入产品成本的“燃料及动力”成本项目。外购动力费用的分配，在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额耗电量比例分配。外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行。直接用于产品生产，设有“燃料及动力”成本项目的动力费用，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属有关的产品成本明细账和借方；直接用于辅助生产的动力费用，用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的动力费用、用于组织和管理生产经营活动的动力费用，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”和“管理费用”总账账户和所属明细账的借方。外购动力费用总额应根据有关转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。应作如下会计分录：借：基本生产成本甲产品 乙产品 制造费用 辅助生产成本机修车间 运输车间 管理费用 销售费用 贷：应付账款(银行存款) 举例见教材35-36页，例3-6四、职工薪酬的分配（一）职工薪酬的构成内容1工资：基本工资（计时工资和计件工资）、奖金、津贴等2职工福利费3社会保险费4住房公积金5工会经费、职工教育经费6非货币性福利7解除劳动关系补偿8其他 （二）工资费用的分配在工资总额的组成中，计时工资和计件工资是其中最基本的部分。计算计时工资，应以考勤记录为原始凭证；计算计件工资，应以产量记录为原始凭证。因此，工资费用核算的原始凭证主要是考勤记录与产量记录。1、工资的计算（1）计时工资的计算计时工资是根据考勤记录和规定的工资标准计发给职工的劳动报酬。由于工资标准可以按月反映，也可以按日反映，所以相应地，计时工资的计算就有两种方法：月薪制和日薪制。按月薪制计算计时工资，是指职工当月出全勤，不论各月的日历天数有多少，也不论各月的法定节假日有多少，都可以取得相同的全勤月工资；如果有缺勤，则在全勤月工资中，相应减去缺勤工资。其计算公式为：应付月工资=月工资标准缺勤应扣工资式中，缺勤应扣工资，根据缺勤天数与日工资率计算。其中，计算病假应扣工资时，还需依据病假期间的扣发比例。按日薪制计算计时工资，各月应付工资是根据职工出勤天数与日工资率计算的，所以，即使职工出全勤，各月的工资也会因出勤天数的不同而不同。其计算公式为： 应付月工资=月出勤天数日工资率+应付病假工资式中，应付病假工资=病假天数日工资率病假应发比例无论是按月薪制，还是按日薪制计算计时工资，计算过程中都需要依据日工资率。日工资率，就是每日平均工资标准，即以月工资标准除以每月日数而得。它有两种算法：一是每月固定按30日计算。由于30日是日历日数，所以，若出勤期间有节假日，该节假日视作出勤，应计发工资；若缺勤期间有节假日，该节假日视作缺勤，应扣发工资。日工资率的另一种算法是每月固定按年日历日数365天，减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月，即按月平均制度工作日数20.83日计算。由于20.83日中已不再包含节假日，所以，无论是出勤期间还是缺勤期间，节假日均不发、不扣工资。例46 假设企业某职工的月工资标准为1 260元。某月份日历日数30天，其中双休日8天，出勤17天，事假2天，病假5天（含2个双休日）。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%支付。则该月的应付工资可计算如下：举例见教材38页，例3-7（2）计件工资的计算个人计件工资的计算：举例见教材38-39页，例3-8应付月工资=（月内完成的各产品产量该产品的计件单价）式中，计件单价是指单位产品所负担的计件工资。应付计件工资，也可根据工人月度内完成的产品定额工时总数和小时工资率计算。其公式为：应付月工资=（月内完成的各产品产量该产品工时定额）小时工资率例47 某工人某月共加工A产品300件，B产品500件。工时定额分别为：A产品30分钟，B产品15分钟。小时工资率为4.50元。则应付工资可计算如下：A产品计件单价= 0.54.50 =2.25（元）B产品计件单价= 0.254.50 =1.125（元）该工人完成的定额工时总数= 300 +500 =275（工时）应付月工资=3002.25+5001.125=1 237.50（元） 或=2754.50=1 237.50（元）集体计件工资的计算：举例见教材39-40页，例3-9集体计件工资是以生产班组等集体为单位，按其所完成的产品数量和计件单价计算的。与个人计件工资的不同之处在于：集体计件工资还要在集体内部各工人之间进行分配。由于工人的级别或工资标准一般体现劳动的质量，工作日数一般体现劳动的数量，因而集体内部大多按每人的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作为标准进行分配。 例48 某生产班组有三位工人，共同完成若干项生产任务，该班组共得计件工资4 800元，根据三位工人各月的工资标准与出勤时间，可将集体计件工资分配如表45所示。 表45 集体计件工资分配表工人姓名小时工资率实际工作小时数分配标准分配率 计件工资A4501808101 42889B5201809361 65116C6501509751 71995合计2 72117644 800 计时工资和计件工资以外的属于工资总额组成的各种奖金、津贴和补贴、加班加点工资，以及特殊情况下支付的工资，按照国家和企业的有关规定计算。2、职工薪酬的分配直接进行产品生产的生产工人工资，专门设有“直接人工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。对于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分配，这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时(产品数量与工时定额的乘积)比例分配工资费用。工资费用分配率 生产工人工资总额各种产品生产工时（实际或定额）之和100某种产品应负担的工资费用工资费用分配率该产品生产工时（实际或定额）在进行费用分配时，直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目生产工人工资，应单独地记入“基本生产成本”总账账户和所属明细账的借方；直接进行辅助生产的工人工资，用于基本生产和辅助生产但末专设成本项目的职工工资，行政管理部门人员的工资，专设的销售部门人员的工资、用于固定资产购建等工程的工资以及应由应付职工薪酬用开支的生活福利部门人员的工资等，则应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等总账账户和所属明细账的借方。工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。该表应根据工资结算单等有关资料编制。根据工资费用分配表，进行如下会计处理：借：基本生产成本甲产品 乙产品 辅助生产成本供电车间 机修车间 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬 举例见教材41页，例3-12（三）其他职工薪酬分配按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付职工薪酬，专门设有“直接人工”或“直接人工”成本项目，应该单独记入“基本生产成本”总账账户和所属产品成本明细账的借方；按照辅助生产等方面职工工资和规定比例计提的应付的福利费，应分别记入“辅助生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”和“在建工程”等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应计入“应付职工薪酬”账户的贷方。应编制职工薪酬分配表进行职工福利费用的计提，然后根据计提的职工薪酬分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本甲产品 乙产品 辅助生产成本供电车间 机修车间 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬 职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生产困难补助以及福利部门职工的工资等，实际发生职工福利费时，应作如下会计分录：借：应付职工薪酬 贷：库存现金(银行存款) 等 举例见教材42-43页，例3-13五、固定资产折旧费用的分配1、折旧计提范围我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量(或工作时数)法。此外，我国会计制度还允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。应注意的是：固定资产每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。折旧的计提范围，未使用和不需要的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产(不是自有固定资产)不计算折旧；房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧，已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补计折旧，其未计足折旧的净损失应计入营业外支出。2、折旧费用的归集和分配折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总账账户和所属明细账的借方(在明细账中记入“折旧费”费用项目)。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。应编制如下会计分录：借：制造费用辅助生产成本管理费用贷：累计折旧举例见教材44页，例3-14 六、利息费用利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。季内各月应付的利息，应分月进行预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。每月预提利息费用时：借：财务费用贷：应付利息季末实际支付全季利息费用时：借：应付利息贷：银行存款利息费用如果数额不大，为了简化核算工作，也可以不作为预提费用处理，应在季末实际支付时全部计入当月的财务费用。应作如下分录：借：财务费用贷：银行存款举例见教材45页，例3-15七、税金税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。印花税，可用银行存款等货币资金直接交纳。交纳时：借：管理费用贷：银行存款房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税费”账户核算。计算应交税费时，应作如下分录：借：管理费用贷：应交税费交纳时应作如下分录：借：应交税费贷：银行存款举例见教材45-46页，例3-16，例3-17八、其他费用其他费用是指除了前面所述各要素以外的费用、包括邮电费、租赁费、印刷费、图书资料报刊办公用品订购费、试验检验费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等。这些费用应按照发生的车间、部门和用途，借记“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”等账户。贷记“银行存款”或“库存现金”等账户。算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。举例见教材46页，例3-18第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配1、待摊费用的概念先支付，后计入成本费用，期限不超过一年或一个营业周期的费用2、待摊费用的内容3、待摊费用的核算举例见教材47-48页，例3-19二、预提费用的归集和分配1、预提费用的概念先计入成本费用，后支付，期限不超过一年或一个营业周期的费用2、预提费用的内容3、预提费用的核算举例见教材49页，例3-20第三节 辅助生产费用的归集和分配一、 辅助生产费用核算的特点（一）辅助生产及辅助生产费用的概念工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、直接人工用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。（二）辅助生产费用核算的特点辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。二、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集是辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方进行归集。辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。其一：在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。其二：在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明细账。1设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况（1）对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、直接人工用等，发生时应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入。（2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户和所属明细账的借方。2不设置“制造费用辅助生产车间”账户的情况“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。当辅助车间发生的各种费用时，作如下会计处理：借：辅助生产成本机修车间 供电车间 贷：原材料 应付职工薪酬 累计折旧 银行存款等 三、辅助生产费用的分配辅助费用的分配就是将归集的各辅助生产成本在其收益对象之间采用适当的分配方法进行分配。即辅助生产费用的分配就是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。由于辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。对于所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的货方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；对于所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在造工程”等有账户的借方。辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。辅助生产费用分配时，常用的方法有以下几种：（一）直接分配法 直接分配法，是指对各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的受益对象，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务情况的一种分配方法。在这种方法下，确定辅助生产费用分配率时，需将各辅助生产车间之间相互提供的劳务量予以剔除。其分配的计算公式为： 辅助生产费用分配率=辅助生产车间以外的各受益对象 该受益对象的 辅助生产费用 应负担的辅助生产费用 受益量 分配率例51 假定某企业设有供电、供水两个辅助生产车间，本月各车间直接发生的费用为：供电车间48 000元，供水车间27 000元。其供应对象和数量的有关资料如表53所示。 表53 供 应 对 象 供 电 量（度） 供 水 量（吨）供电车间供水车间基本生产车间： A产品耗用 管理耗用行政管理部门12 00042 000 7 80010 2006 00013 200 2 800 2 000 合 计72 00024 000根据上列资料，编制直接分配法下的辅助生产费用分配表如表54所示。 表54 辅助生产费用分配表（直接分配法） 单位：元辅助生产车间名称供 电供 水金额合计待分配费用48 00027 00075 000供应辅助生产车间以外单位 的劳务总量60 00018 000费用分配率080150基本生产车间耗用A产品耗用数量42 00013 200金额33 60019 80053 400管理耗用数量7 8002 800金额6 2404 20010 440行政管理数量10 2002 000部门耗用金额8 1603 00011 160分配总额合计48 00027 00075 000根据上列辅助生产费用分配表，编制会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本A产品 53 400 制造费用 10 440 管理费用 11 160 贷： 生产成本辅助生产成本供电车间 48 000 供水车间 27 000采用直接分配法分配辅助生产费用，计算手续比较简单，但这一方法没有考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，因而其分配结果的准确性不高。直接分配法一般适宜在辅助生产车间内部相互提供劳务不多、不进行费用的交互分配对辅助生产成本和基本生产车间的产品成本影响不大的情况下采用。举例见教材53-54页，例3-23（二）顺序分配法顺序分配法也称梯形分配法，采用这一分配法，各辅助生产车间的费用分配按辅助生产车间的受益顺序依次进行，受益少的排列在前，先将费用分配出去，受益多的排列在后，后将费用分配出去。这样，排列在第二位和以后各位的辅助生产车间应分配的费用额就由两部分组成，一部分是本车间直接发生的费用，另一部分是从排列在前面的辅助生产车间分配转入的费用。例55 假设某企业有供电、供水、供汽三个辅助生产车间，供电车间耗用水和汽都较少，供水车间耗用汽较少但耗用电较多，供汽车间耗用电和水都较多。因而，可以按供电、供水、供汽的顺序排列