河北省会计从业法规重点难点考点汇编.docx

河北省会计从业资格无纸化考试财经法规核心考点、难点、易错点整理 By_Lavender L.第一章会计法律制度第一节会计法律制度的构成 一、会计法律制度的概念包括会计法律、会计行政法规、会计规章。它是调整会计关系法律规范。二、会计法律制度的构成三个层次（一）会计法律1.制定者：全国人民代表大会及其常委会全国最高立法机关。2.构成：会计法 注册会计师法（二）会计行政法规“条例”1.制定者：国务院全国最高行政机关；3.制定依据：会计法；4.构成：企业财务会计报告条例、总会计师条例。（三）国家统一的会计制度1.会计部门规章：财政部门实施会计监督办法、会计师事务所审批和监督办法、会计从业资格管理办法、代理记账管理办法、企业会计准则基本准则2.会计规范性文件：企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、民间非营利组织会计制度、会计基础工作规范、会计档案管理办法、企业会计准则第 l 号存货等 38 项具体准则及企业会计准则应用指南会计规范性文件的制定依据是会计法律、会计行政法规和会计规章。 第二节会计工作管理体制一、会计工作的行政管理会计法第七条规定：国务院财政部门主管全国的会计工作（统一领导）；县级 以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作（分级管理）。（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施特殊 解放军后勤部（二）会计市场管理包括三方面的内容： 会计市场准入管理、运行管理、退出管理。 1.会计市场准入管理，会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格的取得及注册会计师事务所 的设立等所进行的条件设定。2从事社会审计必须有注册会计师资格，成绩合格并从业两年以上才能申请成为注会。注会执业必须加入会计师事务所。 2.会计市场的运行管理【提示】对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件，也属于会 计市场运行管理的范畴。3.会计市场的退出管理（四）会计监督检查 1.对会计信息质量的检查；2.对会计师事务所执业质量的检查；3.对会计行业自律组织的监 督、指导。二、会计工作的自律管理（一）中国注册会计师协会1.中国注册会计师的行业组织，成立于 1988 年 11 月。2.会员只有注册会计师才能成为注册会计师协会会员。（二）中国会计学会三大特征学术性、专业性、非营利性三、单位会计工作管理（一） 单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作 负领导责任1.单位负责人的概念：是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。2.单位负责人的职责会计法规定：（1） 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；（2） 单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，单位负责人不得授意、指使、强令会计机构和会 计人员违法办理会计事项。（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责 第三节会计核算二、总体要求会计资料最基本的质量要求：真实性和完整性（一）会计核算依据会计核算应当以实际发生的经济业务事项为依据。（二）伪造、变造、提供虚假 所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；即无中生有所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真 实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实；所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计 报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的 行为，即以假乱真。（五）账目的核对 1.账实相符。2.账证相符。3.账账相符。4.账表相符。（六）结账结账，是指在将一定时期内所发生的经济业务事项全部登记入账的基础上，结计出各个账户的“本期发生额”和“期末余额”，并将余额结转下期或转入新账。 结账可以分为月结、季结和年结三种。会计人员应按照规定，对现金、银行存款日记账按日结账，对其他账户按月、季、年结账。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。企业应按规定的结账日结账，不得提前或延迟。年度结账日为公历年度每年 12 月 31 日；半年度、季度、月度结 账日分别为公历年度每半年、每季、每月的最后一天。 编制年度财务会计报告之前，应当全面清查财产、核实债务 企业在编制财务报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应完成的工作（三）财务会计报告的对外提供 企业对外提供财务报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。设置总会计师 的企业，还应由总会计师签名并盖章。国有的和国有资产占控股地位或者占主导地位的企业，应当“至少每年一次”向本企业的“职工代表大会”公布 财务会计报告。重点说明的事项：映与职工福利密切相关的信息内部审计发现的问题及纠正情况注册会计师审计的情况国家审计机关审计发现的问题及纠正情况重大的投资、融资和资产处置决策及其原因的说明等其他 向不同的报表使用者提供财务报告编制依据编制基础应当一致。财务会计报告须经注册会计师审计的，企业应当将注册会计师及其会计师事务所出具的审计报告随同财务会计报 告一并对外提供。六、会计档案会计法和会计基础工作规范都对会计档案管理作出了原则性规定。会计档案管理的具体要求，主要应当 依据财政部、国家档案局于 l998 年 8 月发布的会计档案管理办法。（一）会计档案的范围和种类1.会计档案（1）会计凭证类：原始凭证、记账凭证、汇总凭证，银行余额调节表等；（2）会计账簿类：总账、明细账、日记账、辅助账簿，其他会计账簿；（3）财务报告类：月度、季度、年度财务报告；（4）其他类：会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。（二）会计档案的归档3每年形成的会计档案由会计部门整理立卷和装订当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本单位会计部门保管一年。保管期满会计部门编制会计档案移交清册，移交档案部门保管；未设立档案部门的，应当在会计部门内部指定专 人保管。 档案部门接收会计档案，原则上应保持原卷册封装，个别需重新整理的，应会同会计部门和原经办人员共同拆封整理。会计档案原件原则上不得借出，特殊需要，须经单位负责人批准查阅或者复制。（四）会计文字记录的规定民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字。要点：同时使用。 使用中文是前提，可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字或外国文字。使用中文是 强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。（判断） 第四节会计监督 一、我国的会计监督体系我国已形成了三位一体的会计监督体系，包括单位内部监督、以政府财政部门为主体的政府监督和以注册会计师为主体的社会监督。 二、单位内部会计监督其本质是一种内部控制制度。 内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员；单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。记账人员与经济业务或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互 制约。（四）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中职权 保证单位内部的账实、账款、账账、账表相符，是法律、单位内部负责人对会计工作的基本要求。单位内部会计监督：是会计机构、会计人员在处理会计业务过程中进行的。 三、会计工作的政府监督外部监督。财政部门 是中华人民共和国会计法的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。此外，会计法规定，除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行 政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。 财政部门对注册会计师及其会计师事务所的审计质量进行再监督。【提示】没有对“税”的监督。四、会计工作的社会监督 由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行的审计、鉴证的一种监督制度。此外，单 位和个人检举违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范 畴。4（三）会计师事务所业务范围 注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询，服务业务的执业人员。 1.（法定业务）审计业务，具体包括：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告；（2）验证企业资本，出具验资报告；（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。2.承办会计咨询、服务业务。对委托人、注册会计师和会计师事务所的行为进行了规范：（1）委托单位应当如实地向注册会计师提供相关的会计资料；（2）任何人不得干扰注册会计师独立开展审计业务；（3）财政部门对会计师事务所出具的审计报告有监督的责任。中华人民共和国注册会计师法规定：“国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。” 第五节会计机构和会计人员（一）单位会计机构的设置 一个单位是否设置单独设置会计机构，往往取决于以下几个因素： 1.单位规模的大小；2.经济业务和财务收支的繁简；3.经营管理的要求。（最基本的） 不设置会计机构的应设置会计人员并指定会计主管人员设置机构的领导：会计机构负责人；不设置机构的领导：会计主管人员。（二）会计机构负责人（或会计主管人员）的任职资格1.会计机构负责人（会计主管人员）是指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。2.任职资格会计法规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应 当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作 3 年以上经历。（三）会计人员回避制度（1）范围：会计基础工作规范规定，即国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度。（2）内容： 单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计 主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。（3）直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系（父母，子女）、三代以内旁系血亲（兄弟姐妹）以及近姻亲关系。 二、代理记账（二）代理记账机构应具备的条件1.有 3 名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；2.主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格；53.有固定的办公场所；4.代理记账机构要有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度；（三）代理记账的业务范围1.根据委托人提供的原始凭证和其他资料，按照国家统一会计制度的规定，进行会计核算。2.对外提供财务会计报告。（代理记账机构负责人与委托人签名并盖章）3.向税务机构提供税务资料。4.委托人委托的其他会计业务。（四）委托代理记账的委托人的义务1.对本单位发生的经济业务事项，应当填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证。2.应当配备专人负责日常货币收支和保管。3.及时向代理记账机构提供真实、完整的凭证和其他相关资料。4.对于代理记账机构退回的要求按照国家统一会计制度的规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、 补充。（五）代理记账机构及其从业人员的义务1.按照委托合同办理代理记账业务，遵守有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。2.对在执行业务中知悉的商业秘密应当保密。3.对委托人示意要求做出的会计处理，提供不实会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制 度规定的要求的，应当拒绝。4.对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。 三、会计从业资格会计从业资格证书的适用范围： 1.会计机构负责人；2.出纳；3.稽核；4.资本、基金核算；5.收入、支出、债权债务核算；6.工资、成本费用、财 务成果核算；7.财产物资的收发、增减核算；（非收发人员）8.总账；9.财务会计报告编制；10. 会计机构内会计档案管理。下列岗位不属于会计工作岗位：（1）会计档案移交后会计档案管理岗位。对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交档案管理部门前，属于 会计岗位，会计档案正式移交档案管理部门后，会计档案管理工作不再属于会计岗位。档案管理部门的人员管理 会计档案，不属于会计岗位。（2）医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收费（银）员所从事的工作不属于 会计岗位。（3）单位内部审计、社会审计、政府审计工作不属于会计岗位。会计法第四十条规定：因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务6会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除前款规定的人员外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书之日起 5 年内，不得重新取得会计从业资格证书。（四）会计从业资格的管理会计从业资格管理实行属地原则 。县级以上人民政府财政部门 （含县级）负责本行政区域内的会计从业资格管理。 会计从业资格证书的管理项目具体规定上岗注册登记持证人员从事会计工作，应当自从事会计工作之日起 90 日内办理登记。离岗备案持证人员离开会计工作岗位超过 6 个月的，向原注册登记机构备案。调转登记（1）持证人员在同一管理机构管辖范围内调转工作单位，且继续从事会 计工作的，应当自离开原工作单位之日起 90 日内，办理调转登记。（2）持证人员在不同机构管辖范围调转工作单位，且继续从事会计工作 的，及时向原注册登记机构办理调出手续；并自办理调出手续之日起 90日内，向调入单位所在地区的管理机构办理调入手续。变更登记学历或学位、会计专业技术职务资格等发生变更的，应办理变更登记。（五）会计人员继续教育1.会计人员继续教育的概念和特点。 会计人员继续教育是指取得会计从业资格的人员持续接受一定形式的、有组织的理论知识、专业技能和职业道德的教育和培训活动，不断提高和保持其专业胜任能力和职业道德水平。 会计人员继续教育的特点：（1）针对性；（2）适应性；（3）灵活性。2. 会计人员继续教育实行统一规划，分级管理 的原则。3.会计人员继续教育的内容。包括：会计理论、政策法规、业务知识、技能训练和职业道德等 。4.会计人员应当接受继续教育，每年参加继续教育不得少于 24 小时。5.会计人员继续教育的形式。以接受培训为主，在职自学为重要补充。接受培训的形式主要包括：（1）参加在继续教育主管部门备案并予以公布的会计人员继续教育机构组织的会计培训。（2）参加继续教育主管部门组织的会计人员继续教育师资培训和会计培训。（3）参加会计人员所在单位组织的会计类脱产培训。（4）参加会计、审计、统计、经济专业技术资格考试，以及注册会计师、注册资产评估师和注册税务师考试。（5）继续教育主管部门认可的其他形式。6.继续教育的登记管理：90 天内 持会计证向继续教育主管部门办理继续教育事项登记。四、会计专业职务与会计专业技术资格7会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。（二）会计专业技术资格 1.会计专业技术资格考试级别与取得途径。 会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格三个级别。初级、中级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结合制度。初级资格 考试科目包括：初级会计实务和经济法基础；中级资格考试科目包括：中级会计实务、财务管理和经济法。凡申 请参加高级会计师资格评审的人员，须经考试合格后，方可参加评审。考试科目为：高级会计实务。3 年有效合格证2.会计专业技术资格考试报名条件。 报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，还必须具备教育部门认可的高中以上学历。 报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，还必须具备下列条件之一：学历专科本科双学士学位或研究生班硕士博士工作年限5421上述考试报名条件中所说的学历，是指国家教育部门承认的学历; 会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。 取得初级资格。单位可根据有关规定按照下列条件聘任相应的专业技术职务：（1）助理会计师：大专毕业担任会计员职务满二年；中专毕业担任会计员职务满四年；不具备规定学历，担任 会计员职务满五年。（2）不符合上述条件的人员。只可聘任会计员职务。 取得中级资格并符合国家有关规定，可聘任会计师职务。 高级资格（高级会计师资格）实行考试与评审结合的评价制度，具体办法另行规定。 五、会计工作岗位设置出纳人员不得兼任 稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。会计岗位一般分为：总会计师，会计机构负责人，出纳，稽核，核算，总账，财务会计报告编制，会计电算化和会计档案管理。六、会计人员的工作交接（三）交接的基本程序1.移交程序。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：（1）现金要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不一致或“白条抵库”现象时， 移交人员在规定期限内负责查清处理。8（2）有价证券的数量要与会计账簿记录一致，有价证券面额与发行价不一致时，按照会计账簿余额交接。（3）会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清 原因，并在移交清册中加以说明，由移交人负责。（4）银行存款账户余额要与银行对账单核对相符，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表调节相符； 各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要与总账有关账户的余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额 较大的往来账户要与往来单位、个人核对。（5）公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。（6）实行会计电算化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无 误后，方可交接。2.专人负责监交。 对监交的具体要求是：（1）一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2）会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。 所谓必要时，是指需要主管单位监交或主管单位认为需要参与监交的情况。包括：所属单位负责人不能监交，所属单位负责人不能尽快监交，不宜由所属单位负责人单独监交上级主管单位认为存在某些问题3.交接后的有关事宜。（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章。（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿。（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。（四）会计工作临时交接 1.临时离职或因病不能工作、需要接替或代理的，会计机构负责人（会计主管人员）或单位负责人必须指定专人 接替或者代理，并办理会计工作交接手续。2.会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。3.移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接， 但委托人应对所移交的会计资料承担法律责任。（五）会计资料移交后的责任界定 交接工作完成后，移交人员仍应对所移交的会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有 发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资 料已移交而推脱责任。9第六节会计法律责任一、法律责任概述（一）法律责任概念 我国会计法中的两种“法律责任”主要规定了两种法律责任形式：一是行政责任；一是刑事责任。 法律责任的种类包括：责令限期改正；罚款；行政处分；吊销会计从业资格证书；追究刑事责任。（二）行政责任 行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。1.行政处罚。行政处罚主要分为六种：警告；罚款；没收违法所得、没收非法财物；责令停产停业；暂扣或者吊 销许可证、暂扣或者吊销执照；行政拘留等。 2.行政处分。行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任。 行政处分的形式有：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等。（三）刑事责任（1）主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。（2）附加刑。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。 二、违反会计法有关规定的法律责任（一）违反国家统一的会计制度行为的法律责任1.违反国家统一的会计制度行为（1）不依法设置会计账簿的行为。（2）私设会计账簿的行为。（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。（5）随意变更会计处理方法的行为。（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。（9）未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料 及有关情况的行为。（10）任用会计人员不符合本法规定的行为。2.违反国家统一的会计制度行为应承担的法律责任（1）责令限期改正。（2）罚款。有权对单位并处 3 千元以上 5 万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处2 千元以上 2 万元以下的罚款。（3）给予行政处分。10（4）吊销会计从业资格证书。会计工作人员有上述所列行为之一、情节严重的，由县级以上人民政府财政部门 吊销会计从业资格证书。（5）依法追究刑事责任。（二）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任。（1）通报。（2）罚款。可以对单位并处 5 000 元以上 10 万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员， 可以处 3000 元以上 5 万元以下的罚款。（3）行政处分。撤职直至开除（4）吊销会计从业资格证书。（三）隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任 刑事责任：5 年以下有期徒刑或拘役， 并处或者单处 2-20 万元罚金。行政责任：与伪造变造相同。（四）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计 报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任构成犯罪的，追究刑事责任。行政责任-罚款。可以对违法行为人处以 5 000 元以上 5 万元以下的罚款。 所在单位、上级单位或者行政监察部门给予降级、撤职或者开除的行政处分。（五）单位负责人对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复的法律责任以及对 受打击报复的会计人员的补救措施1.刑事责任根据刑法规定，对犯打击报复会计人员罪的，处 3 年以下有期徒刑或者拘役。 2.行政责任由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。3.对受打击报复的会计人员的补救措施（1）恢复其名誉。 （2）恢复原有职位、级别。三、违反企业财务会计报告条例有关规定的法律责任(一)违反企业财务会计报告条例的规定，一般违法行为（1）随意改变会计要素的确认和计量标准的;（2）随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的;（3）提前或者延迟结账日结账的;（4）在编制年度财务会计报告前，未按照企业财务会计报告条例规定全面清查资产、核实债务的;（5）拒绝财政部门和其他有关部门对财务会计报告依法进行的监督检查，或者不如实提供有关情况的。19行政处罚：与违反国家统一的会计制度的一般违法行为相同【二（一）】 (二)企业编制、对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告， 行政处罚：与伪造，变造，隐匿或者故意销毁相同 应重点掌握的会计违法行为的法律责任违法行为罚款违反会计核算法律规定（1）单位：3000 元以上 5 万元以下（2）责任人：2000 元以上 2 万元以下伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告（1）单位：5000 元以上 10 万元以下（2）责任人：3000 元以上 5 万元以下 撤职直至开除隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计资料授意、指使、强令5000 元以上 5 万元以下降级、撤职、开除五、违反财政违法行为处罚处分条例有关规定的法律责任(一)财政收入执收单位及其工作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人 员和其他直接责任人员给予记大过处分，情节较重的，给予降级或者撤职处分;情节严重的，给予开除处分。1.隐瞒应当上缴的财政收入;2.滞留、截留，挪用应当上缴的财政收入;3.坐支应当上缴的财政收入;4.不依照规定的财政收入预算次级、预算科目入库;5.违反规定退付国库库款或者财政专户资金;6.其他行为。 (二)国家机关及其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接责任的主管人员和其他直接责任 人员给予记大过处分，情节较重的，给予降级或者撤职处分;情节严重的，给予开除处分。1.以虚报、冒领等手段骗取财政资金;2.截留、挪用财政资金;3.滞留应当下拨的财政资金;4.违反规定扩大开支范围，提高开支标准;5.其他行为。(三)单位和个人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，责令改正，调整有关会计账目， 追回私存私放的资金，没收违法所得。对单位处 3000 元以上 5 万元以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员处 2000 元以上 2 万元以下罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分;情节严重的，给予降级或者撤职处分。(四)属于会计方面的违法行为，按照会计法处理。对直接责任的主管人员和其他直接责任人员，属于国家公 务员的，还应当给予警告、记过、记大过处分，情节较重的，给予降级或者撤职处分;情节严重的，给予开除处分。第二章支付结算法律制度 第一节支付结算概述一、支付结算的概念及特征（一）支付结算的概念 支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用现金、票据、信用卡和结算凭证进行货币给付及其资金清算的行为。银行、城市信用合作社、农村信用合作社（以下简称银行）以及单位（含个体工商户）和个人是办理支付结 算的主体。其中，银行是支付结算和资金清算的中介机构。（二）特征 1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行，未经中国人民银行批准的非银行金融机构和其他单位不 得作为中介机构经营支付结算业务；2.支付结算是一种要式行为；票据和结算凭证是办理支付结算的工具。3.支付结算的发生取决于委托人的意志；4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合 的管理体制；人行总行制定统一的支付结算制度，各分行制定实施细则并报总行备案，制定单项支付结算办法，报总行批准执行，政策性银行和商业银行总行制定具体管理实施办法，报人行总行批准实行。5.支付结算必须依法进行。二、支付结算的原则 银行结算办法 支付结算办法1.恪守信用，履约付款原则。2.谁的钱进谁的账、由谁支配原则。3.银行不垫款原则。 三、办理支付结算的基本要求1.没有开立存款账户的个人向银行交付款项后，也可以通过银行办理支付结算。2.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。注意：对签章的变造属于伪造。3.票据和结算凭证的 金额、出票或者签发日期、收款人名称 不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。4.对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。（判断）5.票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或者签名加盖章；单位、银行在票据上的签章和单位在结算凭证上的 签章，为该单位、银行的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。 四、支付结算的主要支付工具 支付结算的方式主要有以下几种：（1）汇票；（2）本票；（3）支票；【票据结算方式】（4）信用卡；（5）汇兑；（6）托收承付；（7）委托收款等【非票据结算方式】 五、支付结算的法律依据票据法、票据管理实施办法、支付结算办法中国人民银行银行卡业务管理办法、人民币银行结算账户管理办法异地托收承付结算办法、电子支付指引（第一号） 六、填写票据和结算凭证的基本要求(一)关于收款人名称单位和银行的名称应当记载全称或者规范化简称。规范化简称应当具有排他性，与全称在实 质上具有同一性。如银监会。(二)关于出票日期票据的出票日期必须使用中文大写。 前加“零”，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的; 前加“壹”，日为拾壹至拾玖。票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理。大写日期未按要求规范填写的，银行可予受理，但由此造成损失的，由出票人自行承担。(三)关于金额1.如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。2.中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”(或“正”)字，到“角”为止的，在“角”之 后可以不写“整”(或“正”)字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”(或“正”)字。 3.中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。4.阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。5.阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号。阿拉伯小写金融数字不得连写。 第二节现金管理二、现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000 元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 注意：个人（1）-（4）（7）（8）也受 1000 元限制。机关，团体，部队全民所有制和集体所有制企事业单位购置国家规定的专项控制产品，必须采用转账结算方式。 三、库存现金限额指为保证各单位日常零星支付的需要，按规定允许留存的现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的 实际需要核定。单位 35 天日常零星开支，最多不得超过 15 天的日常零星开支需要量。用每日需要的现金量乘以天数计算四、现金收支的基本要求1.开户单位现金收入应于当日送存银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。2.开户单位不得“坐支”现金，特殊原因须坐支现金的，要事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐 支范围和限额。3.开户单位从开户银行提取现金时，必须如实、明确填写用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户 银行审核后，予以支付现金。4.因采购地点不固定等，必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请， 由本单位财会部门负责人 签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。5.各单位购买国家规定的专控商品，一律采用转账方式支付。 此外，开户单位有下列情形之一的，开户银行应当依照中国人民银行的规定，予以警告或者罚款；情节严重的， 可在一定期限内停止对该单位的贷款或者停止对该单位的现金支付：（1）用不符合财务会计制度规定的凭证顶替库存现金的；（2）用转账凭证套换现金的；（3）谎报用途套取现金的；（4）单位之间互相借用现金的；（5）利用账户替其他单位和个人套取现金的；（6）将单位的现金收入按个人储蓄方式存入银行的；（7）保留账外公款的；（小金库）（8）未经批准随意坐支或者超范围、超限额坐支现金的。 五、建立健全现金核算与内部控制制度 钱账分管制度钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。货币资金业务的不相容岗位：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘点清查，货币资金的会计记录与审计监督1.出纳人员负责办理现金收付业务和现金保管业务，非出纳人员不得经管现金收付业务和现金保管业务；2.出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。3.出纳员在办理现金收付业务和现金保管的同时，同时兼记现金日记账和编制现金日报表，由会计人员登记总账。 第三节银行结算账户2.特点：（1）办理人民币业务。（2）办理资金收付结算业务。（3）是活期存款账户。（二）银行结算账户的种类1.银行结算账户按其存款人不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。单位银行结算账户存款人以单位名义开立的银行结算账户为单位银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。个人银行结算账户存款人凭个人身份证件以自然人名义开立的银行结算账户为个人银行结算账户。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户纳入个人银行结算账户管理。单位银行结算账户按用途不同分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。 2.根据开户地点不同，分为本地银行结算账户和异地银行结算账户。 本地银行结算账户指存款人在注册地或住所地；异地银行结算账户指在异地开立的结算账户。二、银行结算账户管理的基本原则（一）一个基本账户原则单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。（二）自主选择银行开立银行结算账户原则（三）守法合规原则（四）存款信息保密原则除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。 三、银行结算账户的开立、变更和撤销（一）银行结算账户的开立核准或备案账户种类规定核准制基本存款账户、临时存款账户、预算单位专中国人民银行 2 个工作日作出是否核准用存款账户决定备案制一般存款账户、其他专用账户、个人银行结银行办理开户手续，1.存款人填交开户申请： 存款人开立银行结算账户时，应填制开户申请书，并提交有关的证明文件。 2.核准与备案：算账户并于开户日 5 个工作 日内向中国人民银 行当地分支行备案3.预留签章： 存款人为单位的，其预留签章为该单位的公章或财务专用章加其法定代表人（单位负责人）或其授权的代理人的 签名或者盖章。4.银行账户的使用存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起 3 个工作日后 ，方可办理付款业务。但注册验资的临时存款账户转为基本存款账户和因借款转存开立的一般存款账户除外。（二）银行结算账户的变更 银行结算账户的变更，是指存款人的账户信息资料发生的变化或改变，主要为存款人账户名称、单位法定代表人、 住址以及其他开户资料的变更。存款人更改名称，但不改变开户银行及账号的，应于 5 个工作日内 向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门的证明文件。单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于 5 个工作日内书面通知开户银行并提 供有关证明。银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并于 2 个工作日 内向中国人民银行报告。（三）银行结算账户的撤销1.撤销事由：（1）被撤并、解散、宣告破产或关闭的；（2）注销、被吊销营业执照的；（3）因迁址需要变更开户银行的；（4） 其他原因需要撤销银行结算账户的。2.提示：l不得撤销的情形存款人尚未清偿其开户银行债务的，不得申请撤销银行结算账户。l开户银行对于符合条件的撤销申请在 2 个工作日内 办理撤销手续。l1,2 情形的应与 5 个工作日 内提出销户申请。因 1,2 原因撤销基本存款账户的，基本存款账户开户银行 2 个 工作日内 书面通知其他开户银行，其他开户银行自收到通知 2 个工作日内 通知存款人撤销相关账户，存款 人收到通知的 3 个工作日内 办理。l存款人撤销银行结算账户的，必须与开户银行核对银行结算账户余额，交回各种重要空白票据及结算凭证和 开户登记证，银行核对无误后方可办理销户手续。l未发生业务账户的撤销：开户银行对已开户 1 年，但未发生任何业务的账户，应通知存款人自发出通知 30日内到开户银行办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。 四、基本存款账户（一）概念 基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付 需要开立的银行结算账户。（二）使用范围基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取 ，应通过该账户办理。（三）开户要求1.单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。 2.需出具的证明文件营业执照正本或批文或证明或登记证，如有税务登记证也出具。 五、一般存款账户（一）概念一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要 ，在基本存款账户开户银行以外 的银行营业机构开立的银行结算账户。（二）使用范围一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付 。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。（三）开户要求存款人申请开立一般存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件;基本存款 账户开户登记证和下列文件：存款人因向银行借款需要，应出具借款合同存款人因其他结算需要，应出具有关证明（四）开立一般存款账户的程序 开立一般存款账户，实行备案制，无须中国人民银行核准。于开户之日起 5 个工作日内 向中国人民银行当地分支行备案；自开立一般存款账户之日起 3 个工作日内 书面通知基本存款账户开户银行。六、专用存款账户专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用 而开立的银行结算账户。（二）使用范围（1）基本建设资金；（2）更新改造资金；（3）财政预算外资金；（4）粮、棉、油收购资金；（5） 证券交易结算资金；（6）期货交易保证金；（7）信托基金；（8）金融机构存放同业资金；（9）政策性房地产开发 资金；（10）单位银行卡备用金；（11）住房基金；（12）社会保障基金；（13）收入汇缴资金和业务支出资金；（14） 党、团、工会设在单位的组织机构经费；（15）其他需要专项管理和使用的资金。（三）开户要求存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件;基本存款 账户开户登记证和其他证明、批文或资料。（四）开立程序如果属于预算单位专用存款账户 ，实行核准制，须经中国人民银行核准；如果属于预算单位专用存款账户之外的其他专用存款账户的，于开户之日起 5 个工作日内 向中国人民银行当地分支行备案；自开 立专用存款账户之日起 3 个工作日内 书面通知基本存款账户开户银行。（五）具体使用规定 专用账户现金存取的比较名称存入现金支取现金单位银行卡账户财政预算外资金、证券交易结算资 金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户基本建设资金、更新改造资金、政策，但应在开户时报中国人民银行当地性房地产开发资金、金融机构存放同分支行批准。业资金账户粮、棉、油收购资金、社会保障基金、 住房基金和党、团、工会经费等专用 存款账户，应按照国家现金管理的规定办理。收入汇缴账户只收不付业务支出账户只付不收，应按照国家现金管理的规定办理。七、临时存款账户临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用 而开立的银行结算账户。（二）使用范围临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时存款账户用 于设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资而发生的资金收付 。（五）应注意问题1.临时存款账户的有效期最长不得超过 2 年 。2.临时存款账户支取现金，应按照国家现金管