2010 年注册税务师考试辅导教案 税法二—基础.pdf

原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 第 1 页 2010 年注册税务师考试辅导教案 税法二 基础 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 第 2 页 2010 年注税税法二基础班排版讲义 第一章第一章第一章第一章 企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税 本章教材变化 1 新增三节 第六节资产损失税前扣除的所得税处理 第 七节企业重组的所得税处理 第八节房地产开发经营业务的所 得税处理 2 收入中 增加财政性资金范围解释 p14 3 扣除项目中 1 增加工薪福利费开支范围 P17 2 广告费 化妆品制造 医药制造 饮料制造 不含酒类 制造 特许经营模式的饮料制造企业 按销售营业收入的 30 P19 3 公益性捐赠全额扣除项目 汶川地震重建 北京 奥运会 上海世博会 4 优惠政策有调整 5 第十二节 特别纳税调整 进行较大范围的扩充 6 第十三节 增加合伙企业所得税的征收管理 企业所得税征 管范围调整 本章内容讲解本章内容讲解本章内容讲解本章内容讲解 第一节第一节第一节第一节 概述概述概述概述 了解了解了解了解 企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所 得为征税对象所征收的一种税 一一一一 企业所得税的特点企业所得税的特点企业所得税的特点企业所得税的特点 1 通常以纯所得为征税对象 2 通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据 3 纳税人和实际负担人通常是一致的 因而可以直接调节纳 税人的收入 二二二二 各国对企业所得税征税的一般性做法各国对企业所得税征税的一般性做法各国对企业所得税征税的一般性做法各国对企业所得税征税的一般性做法 一 纳税义务人 各国政府只对具有独立法人资格的公司等 法人组织征收公司所得税 二 税基 各国都是以调整后的利润即应纳税所得额为计税 依据 各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧 及损失等的处理上 三 税率 一是比例税率 二是累进税率 绝大数国家采用 超额累进税率 如瑞士联邦所得税 美国所得税 四 税收优惠 主要方法有 1 税收抵免 主要有投资抵免 和国外税收抵免两种形式 2 税收豁免 分为豁免期和豁免税 收项目 3 加速折旧 另外各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠 突出 行业优惠 三三三三 企业所得税的税制演变企业所得税的税制演变企业所得税的税制演变企业所得税的税制演变 第二节第二节第二节第二节 纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象纳税义务人与征税对象 一一一一 纳税人纳税人纳税人纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 企业 分为居民企业和非居民企业 提示 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税 不是企 业所得税的纳税人 一 居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立 或者依照外国法律成立 但实际管理机构在中国境内的企业 提示 1 我国判定居民企业的标准有两个 登记注册地标 准 实际管理机构所在地标准 提示 2 实际管理机构 是指对企业的生产经营 人员 账务 财产等实施实质性全面管理和控制的机构 二 非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国 境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但 有来源于中国境内所得的企业 上述所称机构 场所是指在中国境内从事生产经营活动的机 构 场所 包括 1 管理机构 营业机构 办事机构 2 工厂 农场 开采自然资源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场所 5 其他从事生产经营活动的机构 场所 二二二二 征税对象征税对象征税对象征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得 其他所得 和清算所得 一 居民企业的征税对象 二 非居民企业的征税对象 纳税义务人与征税对象结合 纳 税 人 判定标准 纳税人范围 征税对 象 居 民 企 业 1 依照中国法律 法 规在中国境内成立的企 业 2 依照外国 地区 法律成立但实际管理机 构在中国境内的企业 包括 国有 集体 私营 联营 股份制等各类企业 外商投资企业和外国企业 有生产经营所得和其他所 得的其他组织 不包括 个人独资企业和合 伙企业 适用个人所得税 来源于 中国境 内 境外 的所得 非 居 民 企 业 1 依照外国 地区 法律 法规成立且实际 管理机构不在中国境 内 但在中国境内设立 机构 场所的企业 2 在中国境内未设立 机构 场所 但有来源 于中国境内所得的企业 在中国境内从事生产经营 活动的机构 场所 包括 1 管理机构 营业机构 办 事机构 2 工厂 农场 开采自然资 源的场所 3 提供劳务的场所 4 从事建筑 安装 装配 修理 勘探等工程作业的场 所 5 其他从事生产经营活动的 机构 场所 来源于 中国境 内的所 得 例题 单选题 下列各项中 不属于企业所得税纳税人的企 业是 C A 在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B 在中国境内成立的外商独资企业 C 在中国境内成立的个人独资企业 D 在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得 的企业 三 所得来源的确定 1 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 2 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 3 3 转让财产所得 不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构 场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 4 股息 红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在 地确定 5 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 按照负担 支 付所得的企业或者机构 场所所在地确定 或者按照负担 支付 所得的个人的住所地确定 6 其他所得 由国务院财政 税务主管部门确定 例题 单选题 依据企业所得税法的规定 下列各项中按负 担所得的所在地确定所得来源地的是 D A 销售货物所得 B 权益性投资所得 C 动产转 让所得 D 特许权使用费所得 第三节第三节第三节第三节 税率税率税率税率 种类 税率 适用范围 基本税率 25 1 居民企业 2 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 减按 20 符合条件的小型微利企业 两档优惠税率 减按 l5 国家重点扶持的高新技术企业 低税率 l0 税率 非居民企业在中国境内未设立机构 场 所的 第四节第四节第四节第四节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 重点掌握重点掌握重点掌握重点掌握 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除项 目 允许弥补的以前年度亏损 或 应纳税所得额 会计利润 纳税调整增加额 纳税调整减 少额 一一一一 收入总额的确定收入总额的确定收入总额的确定收入总额的确定 收入总额内容 项目及重点 一 一般收入的确 认 9 项 均重要 二 特殊收入的确 认 4 项 注意第 4 项视同销售 三 处置资产收入 的确认 2 项 区分内部处置与外部移送 四 相关收入实现 的确认 7 项 以旧换新 商业折扣 买一赠一组合 销售等收入确认 一 一般收入的确认 1 销售货物收入 2 劳务收入 3 转让财产收入 包括转让固定资产 有价证券 股权以 及其他财产而取得的收入 4 股息 红利等权益性投资收益 包括纳税人对外投资入 股分得的股息 红利收入 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作 出利润分配决定的日期确认收入的实现 5 利息收入 不包括纳税人购买国债的利息收入 包括存款利息 贷款利息 债券利息 欠款利息等收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 指纳税人提供或者转让无形资产的 使用权而取得的收入 8 接受捐赠收入 企业接受捐赠的货币性 非货币资产 均并入当期的应纳 税所得 企业接受捐赠的非货币性资产 按接受捐赠时资产的入账 价值确认捐赠收入 并入当期应纳税所得 受赠非货币资产计入 应纳税所得额的内容包括 受赠资产价值和由捐赠企业代为支付 的增值税 不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费 例题 计算题 某企业 2009 年接受某公司捐赠的原材料一 批 取得增值税专用发票 注明价款 10 万元 增值税额 1 7 万元 该项业务未反映在账务中 正确答案 1 调增应纳税所得额 10 1 7 11 7 万元 2 调增会计利润 10 1 7 11 7 万元 3 增值税进项税额 1 7 万元 例题 单选题 某企业 2009 年 12 月接受捐赠设备一台 收 到的增值税专用发票上注明价款 10 万元 增值税 1 7 万元 企业 另支付运输费用 0 8 万元 该项受赠资产应交企业所得税为 万元 A 3 32 B 2 93 C 4 03 D 4 29 正确答案 B 答案解析 会计 固定资产 10 0 8 93 10 74 万元 增值税进项税额 1 7 0 8 7 1 76 万元 应纳税所得额 10 1 7 11 7 万元 应纳所得税 11 7 25 2 93 万元 9 其他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无 法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收款项 债 务重组收人 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 例题 多选题 下列各项中 属于企业所得税法中 其他收 入 的有 A 接受非货币资产捐赠收入 B 视同销售收入 C 债务 重组收入 D 补贴收入 E 转让旧固定资产收入 正确答案 CD 答案解析 选项 B 视同销售收入 属于企业所得税法中的特 殊收入 选项 E 属于转让财产收入 二 特殊收入的确认 特殊收入 确认收入 1 分期收款方式销售货 物 合同约定的收款日期 2 受托加工制造大型机 械设备 船舶 飞机 以及 从事建安 装配工程或者提 供其他劳务等 持续时间超 过 l2 个月 按照纳税年度内完工进度或者完成 的工作量 3 采取产品分成 按照分得产品的日期 收入额按照 产品的公允价值确定 4 视同销售 非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利 润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 4 三 处置资产收入的确认 自 2008 年 1 月 1 日起 企业处置资产的所得税处理根据 企 业所得税法实施条例 第二十五条的规定执行 对 2008 年 1 月 1 日以前发生的处置资产 2008 年 1 月 1 日以后尚未进行税务处理 的 也按此规定执行 内部处置资产 不视同销售确 认收入 资产移送他人 按视同销售确认收入 1 将资产用于生 产 制造 加工另一产 品 2 改变资产形状 结构或性能 3 改变资产用途 如 自建商品房转为 自用或经营 4 将资产在总机 构及其分支机构之间 转移 5 上述两种或两 种以上情形的混合 6 其他不改变资 产所有权属的用途 1 用于市场推广或销售 2 用于交际应酬 3 用于职工奖励或福利 4 用于股息分配 5 用于对外捐赠 6 其他改变资产所有权属的用途 收入计量 属于自制的资产 按同类 资产同期对外售价确定销售收入 属于外 购的资产 可按购入时的价格确定销售收 入 例题 计算题 某企业用自产产品对外投资 产品成本 70 万元 不含税销售价格 100 万元 该项业务未反映在账务中 正确答案 会计利润调增 100 70 30 万元 应纳税所得额调增 100 70 30 万元 应纳增值税 100 17 17 万元 例题 多选题 下列情况属于内部处置资产 不需缴纳企业 所得税的有 DE A 将资产用于市场推广 B 将资产用于对外赠送 C 将资产用于职工奖励 D 将自建商品房转为自用 E 将资产用于生产 制造 加工另一产品 四 相关收入实现的确认 P12 除 企业所得税法 及实施条例前述关于收入的规定外 企 业销售收入的确认 必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原 则 销售货物 1 2 同会计收入确认要求 特别注意 3 4 5 7 特殊销售 税务处理 3 采用售后回 购方式销售商品 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为 购进商品处理 特殊情况了解 4 以旧换新销 售商品 按照销售商品收入确认条件确认收入 回收的 商品作为购进商品处理 1 商业折扣 按照扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入金额 2 现金折扣 按扣除现金折扣前的金额确 定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作 为财务费用扣除 5 折扣 3 销售折让 已经确认销售收入的售出商 品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲 减当期销售商品收入 7 以买一赠一 方式组合销售本 企业商品 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的 公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 手写板提示 买一赠一举例 买 A 赠送 B A 的不含税价 格为 2000 台 B 的不含税价格为 100 台 在增值税上属于视同 销售 销项税为 2000 100 17 在所得税上 不按视同销售 100 不缴纳所得税 买一赠一 实际上收到 2000 的不含税价 需 要把 2000 分解 属于 A 的收入为 2000 2000 2000 100 属 于 B 收入的为 2000 100 2000 100 对应两种产品的成本可 以扣除 最后总收入为 2000 提供劳务 6 同会计收入确认要求 但 4 的 8 项内容 前 3 项按完工进度确认收入 例题 多选题 2009 年 依据企业所得税相关规定 下 列表述正确的有 A 商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入 B 现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入 C 属于提供初始及后续服务的特许权费 在提供服务时确认 收入 D 属于提供设备和其他有形资产的特许权费 在交付资产或 转移资产所有权时确认 E 申请入会或加入会员 只允许取得会籍 所有其他服务或 商品都要另行收费的 在取得该会员费时确认收入 正确答案 CDE 答案解析 选项 A 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售 商品收入金额 选项 B 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售 商品收入金额 二二二二 不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入 收入类别 具体项目 一 不 征税收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府 性基金 3 国务院规定的其他不征税收入 新增 财政性资金的解释 应区分来源于用途 确定 是否属于征税收入 P14 二 免 税收入 1 国债利息收入 指购买国债所得的利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收 益 指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收 益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企 业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益 性投资收益 该收益都不包括连续持有居民企业公开 发行并上市流通的股票不足 l2 个月取得的投资收益 4 符合条件的非营利组织的收入 符合条件的非营利 组织 8 项 例题 单选题 根据企业所得税的规定 下列各项中 不应 计入应纳税所得额的是 C A 股权转让收入 B 因债权人缘故确实无法支付的应付款 项 C 国债利息收入 D 接受捐赠收入 例题 多选题 2009 年 企业取得的下列收入 属于企业 所得税免税收入的有 A 国债利息收入 B 金融债券的利息收入 C 居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 5 D 居民企业从在中国境内设立机构 场所的非居民企业取得 的股息等权益性投资收益 E 在中国境内设立机构 场所的非居民企业连续持有居民企 业公开发行并上市流通的股票 1 年以上取得的投资收益 正确答案 ACE 答案解析 选项 B 金融债券的利息 收入不属于免税收入 选项 D 在中国境内设立机构 场所的非 居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红 利等权益性投资收益 是免税收入 三三三三 扣除原则和范围扣除原则和范围扣除原则和范围扣除原则和范围 内容 项目及重点 一 税前扣除项目的 原则 5 项 二 扣除项目的范围 5 项 成本 费用 税金 损失和其 他支出 三 扣除项目及其标 准 18 项 一 税前扣除项目的原则 原则 权责发生制原则 配比原则 相关性原则 确定性原 则 合理性原则 二 扣除项目的范围 共 5 项 1 成本 指生产经营成本 手写板提示 家电生产企业 对外销售数量 20000 台 不 含税售价 1200 元 台 销售给职工 100 台 成本价出售 取得不 含税收入 100000 元 计税收入总和 20000 100 1200 成本总和 20000 100 1000 2 费用 指三项期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 1 销售费用 特别关注其中的广告费 运输费 销售佣金 等费用 2 管理费用 特别关注其中的业务招待费 职工福利费 工会经费 职工教育经费 为管理组织经营活动提供各项支援性 服务而发生的费用等 3 财务费用 特别关注其中的利息支出 借款费用等 3 税金 指销售税金及附加 1 六税一费 已缴纳的消费税 营业税 城建税 资源税 土地增值税 出口关税及教育费附加 2 企业缴纳的房产税 车船税 土地使用税 印花税等 已经计入管理费中扣除的 不再作销售税金单独扣除 3 增值税为价外税 不包含在收入中 应纳税所得额计算 时不得扣除 例题 单选题 根据企业所得税的规定 下列税金在计算企 业应纳税所得额时 不得从收入总额中扣除的是 B A 土地增值税 B 增值税 C 消费税 D 营业税 例题 计算题 某市区汽车轮胎制造厂 增值税一般纳税 人 全年 2008 年 实现轮胎不含税销售额 9000 万元 取得 送货的运输费收入 46 8 万元 购进各种料件 取得增值税专用发 票 注明购货金额 2400 万元 进项税额 408 万元 支付购货的运 输费 50 万元 保险费和装卸费 30 万元 取得运输公司及其他单 位开具的普通发票 7 月 1 日将房产原值 200 万元的仓库出租给 某商场存放货物 出租期限 2 年 共计租金 48 万元 预收半年租 金 12 万元 其余的在租用期的当月收取 消费税税率 3 要求 计算所得税前可以扣除的税金及附加 正确答案 1 应缴纳的增值税 9000 46 8 1 17 17 408 50 7 1125 3 万元 2 应缴纳的消费税 9000 46 8 1 17 3 271 20 万元 3 应缴纳的营业税 12 5 0 6 万元 4 应缴纳的城市维护建设税 教育费附加 城建税 1125 3 271 20 0 6 7 97 80 万元 教育费附加 1125 3 271 2 0 6 3 41 91 万元 5 所得税前可以扣除的税金合计 271 20 0 6 97 80 41 91 411 51 万元 提示 税法 2 科目的试题全部是选择题目 这里主要是介 绍这个考点 没有提供选项 4 损失 指企业在生产经营活动中损失和其他损失 1 包括 固定资产和存货的盘亏 毁损 报废损失 转让 财产损失 呆账损失 坏账损失 自然灾害等不可抗力因素造成 的损失以及其他损失 2 税前可以扣除的损失为净损失 即企业的损失减除责任 人赔偿和保险赔款后的余额 3 企业已经作为损失处理的资产 在以后纳税年度又全部 收回或者部分收回时 应当计入当期收入 5 扣除的其他支出 指除成本 费用 税金 损失外 企业在生产经营活动中发 生的与生产经营活动有关的 合理的支出 三 扣除项目的标准 共 18 项 1 工资 薪金支出 企业发生的合理的工资 薪金支出准予据实扣除 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委 员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的 工资薪金 解题中 工资已计入成本费用 不作纳税调整 工资未计入成本费用 直接扣除 2 职工福利费 工会经费 职工教育经费 规定标准以内按实际数扣除 超过标准的只能按标准扣除 标准为 1 企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额 14 的部分准予扣除 2 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额 2 的部分 准予扣除 3 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的 职工教育经费支出 不超过工资薪金总额 2 5 的部分准予扣除 超过部分准予结转以后纳税年度扣除 掌握 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费 全额扣除 软件企业的政策本年教材有拓展 要注意教材的 17 页的底端后两行的政策 解析 1 计算三项经费的 工资薪金总额 是指企业实际 发放的工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险 费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 解析 2 企业职工福利费内容 注意选择题 例题 计算题 某企业 实际支付工资总额 300 万元 其中 残疾人员工资 50 万元 发生职工福利费支出 45 万元 职工工 会经费 6 万元 职工教育经费 7 万元 为职工支付商业保险费 20 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 6 万元 要求 计算工资与职工福利费 工会经费 职工教育经费 职工保险费纳税调整金额 实付工资 300 万 其中残废人员工资 50 万元 所得额中调整 税 会 已知 调整额 工资 300 300 0 福利费 42 45 3 工会 6 6 0 教育经费 7 5 7 0 假设 10 2 5 结转以后 工资及三费调整额 3 手写板提示 针对例题工资和三项经费扣除分析 工资实付 300 万 这里 认为是合理薪酬 税会没有差异 不调整 福利 费 税前扣除限额是 42 万元 实际发生 45 万 超标准 3 万 则 应该依法调增所得额 3 万 工会经费税前扣除限额是 6 万 会计 也是 6 万 没有差异 不调整 教育经费 税前扣除限额是 7 5 万 会计实际发生 7 万 在限额内 所以 据实扣除 不调整 则工资和三费调整合计为 3 万 延伸 假如教育经费实际为 10 万 则超标准 2 5 万 该项影 响 应该调增本年所得额 2 5 万 这个 2 5 万可以后延扣除 答案 福利费扣除限额 300 14 42 万元 纳税调整 45 42 3 万元 工会经费扣除限额 300 2 6 万元 据实扣除 职工教育经 费 300 2 5 7 5 万元 据实扣除 支付商业保险费 不得 扣除 合计纳税调整 3 20 23 万元 提示 税法 2 科目的试题全部是选择题目 这里主要是介 绍这个考点 没有提供选项 3 社会保险费 1 按照政府规定的范围和标准缴纳的 五险一金 即基本 养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育 保险费等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 2 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费 补充医 疗保险费 在国务院财政 税务主管部门规定的范围和标准内 准予扣除 企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安 全保险费和符合国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的商业 保险费准予扣除 3 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 例题 多选题 依据企业所得税相关规定 准予在税前扣除 的保险费用有 A 参加运输保险支付的保险费 B 按规定上交劳动保障部门的职工养老保险费 C 企业为投资者支付的商业保险费 D 按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费 E 按省级人民政府规定的比例为雇员缴纳的补充养老保险和 医疗保险费 正确答案 ABDE 答案解析 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣 除 4 利息费用 1 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利 息支出 可据实扣除 2 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照 金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除 超过 部分不许扣除 例题 单选题 某公司 2009 年度实现会计利润总额 25 万元 经某注册税务师审核 财务费用 账户中列支有两笔利息费用 向银行借入生产用资金 200 万元 借用期限 6 个月 支付借款利 息 5 万元 经过批准向本企业职工借入生产用资金 60 万元 借用 期限 10 个月 支付借款利息 3 5 万元 该公司 2009 年度的应纳 税所得额为 万元 A 21 B 26 C 30 D 33 正确答案 B 答案解析 银行的利率 5 2 200 5 可以税前扣除的 职工借款利息 60 5 12 10 2 5 万元 超标准 3 5 2 5 1 万元 应纳税所得额 25 1 26 万元 5 借款费用 1 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借 款费用 准予扣除 2 企业为购置 建造同定资产 无形资产和经过 l2 个月 以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关 资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应予以资本化 作 为资本性支出计入有关资产的成本 有关资产交付使用后发生的 借款利息 可在发生当期扣除 例题 计算题 某企业 2008 年 财务费用 账户列支 40 万元 其中 6 月 1 日向非金融企业借入资金 200 万元用于厂房扩建 当年支付利息 12 万元 该厂房于 9 月底竣工结算并交付使用 同 期银行贷款年利率为 6 当年税前可扣除的利息费用为 万元 正确答案 税前可扣除的财务费用 200 6 3 12 3 万 元 纳税调整 12 3 9 万元 答案解析 固定资产建造尚未竣工决算投产前的利息 不得扣 除 竣工决算投产后 10 11 12 共三个月 的利息 可计入当 期损益 手写板提示 利息所得税处理 分两种情形 一种是生产 经营过中的生产经营借款 发生的利息 称为利息费用 是有标 准的 就是银行同类同期利率 不是自银行借入的 应该参照银 行利率进行处理 另外一种是 属于建造固定资产 无形资产 或者存货 经过 l2 个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存 货 的借款 此时利息称为借款费用 这部分处理 也分两种情 形 一种是资本化 另外一种是费用化 资产交付使用后发生的 利息 6 汇兑损失 汇率折算形成的汇兑损失 准予扣除 7 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发 生额的 60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 解释 1 计提依据范围 当年销售 营业 收入包括销售 货物收入 劳务收入 出租财产收入 转让无形资产使用权收入 视同销售收入等 解释 2 必须计算 2 个标准 扣除最高限 额 实际发生额 60 不超过销售 营业 收入 5 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 7 实际扣除数 额 扣除最高限额与实际发生数额的 60 孰低原 则 手写板提示 例如 纳税人销售收入 2000 万元 业务招待 费发生扣除最高限额 2000 5 10 万元 分两种情况 1 实际发生业务招待费支出 40 万元 40 60 24 万元 税前可扣除 10 万元 此时纳税调增数额 40 10 30 万元 2 实际发生业务招待费支出 15 万元 15 60 9 万元 税前可扣除 9 万元 此时纳税调增数额 15 9 6 万元 例题 单选题 下列各项中 能作为业务招待费税前扣除限 额计提依据的是 A 转让无形资产使用权的收入 B 因债权人原因确实无法支付的应付款项 C 转让无形资产所有权的收入 D 出售固定资产的收入 正确答案 A 答案解析 选项 B 为税法上的其他收入 选项 C D 为转让 财产收入 例题 单选题 2008 年某居民企业实现产品销售收入 1200 万元 视同销售收入 400 万元 债务重组收益 100 万元 发生的 成本费用总额 1600 万元 其中业务招待费支出 20 万元 假定不 存在其他纳税调整事项 2008 年度该企业应缴纳企业所得税 万元 A 16 2 B 16 8 C 27 D 28 正确答案 D 答案解析 1200 400 0 5 8 万元 20 60 12 万 元 业务招待费纳税调整 12 万元 应纳企业所得税 1200 400 100 1600 12 25 28 万元 例题 计算题 某企业 2008 年发生业务 1 自行核算主营业务收入为 2700 万元 发生现金折扣 100 万元 其他业务收入 200 万元 国债利息收入 5 万元 2 用自产产品对外投资 产品成本 70 万元 不含税销售 价格 100 万元 该项业务未反映在账务中 3 管理费用 账户列支 100 万元 其中 业务招待费 30 万元 要求 计算业务招待费应调整的应纳税所得额 正确答案 企业当年的销售收入 2700 200 100 3000 万元 允许扣除的业务招待费 3000 5 15 万元 30 60 18 15 准予扣除 15 万元 纳税调整调增应纳税所得额 30 15 15 万元 8 广告费和业务宣传费 1 税前扣除标准 两档 比例 标准 l5 一般企业 不超过当年销售 营业 收入 l5 的部分 准予 扣除 超过部分 准予结转以后纳税年度扣除 30 2008 1 1 至 2010 12 31 化妆品制造 医药制造 饮料制造 不含酒类制造 特许经营模式的饮料制造企业 不超过 当年销售 营业 收入 30 的部分 准予扣除 超过部分 准予结转以后纳税年度扣除 特例 烟草企业的广告费和业务宣传费 一律不得税前扣除 解释 1 广告费 业务招待费计算税前扣除限额的依据是相 同的 销售 营业 收入包括销售货物收入 劳务收入 出租财产 收入 特许权使用费收入 这里实质是租赁 视同销售收入等 即包括 主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入 解释 2 广告费和业务宣传费支出 超过部分 准予结转 以后纳税年度扣除 这与职工教育经费处理一致 例题 计算题 某制药厂 2009 年销售收入 2900 万元 设备 出租收入 100 万元 转让技术使用权收入 200 万元 广告费支出 900 万元 业务宣传费 80 万元 则计算应纳税所得额时调整所得 是多少 正确答案 广告费和业务宣传费扣除标准 2900 100 200 30 960 万元 广告费和业务宣传费实际发生额 900 80 980 万元 超标准 980 960 20 万元 调整所得额 20 万元 9 环境保护专项资金 企业依照法律 行政法规有关规定提取的用于环境保护 生 态恢复等方面的专项资金准予扣除 上述专项资金提取后改变用 途的 不得扣除 10 保险费 企业参加财产保险 按照规定缴纳的保险费 准予扣除 11 租赁费 1 属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费 根据租赁 期限均匀扣除 2 属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费 构成融资 租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用 分期扣除 租赁费 支出不得扣除 例题 单选题 某贸易公司 2009 年 3 月 1 日 以经营租赁 方式租入固定资产使用 租期 1 年 按独立纳税人交易原则支付 租金 1 2 万元 6 月 1 日以融资租赁方式租入机器设备一台 租期 2 年 当年支付租金 1 5 万元 计算当年企业应纳税所得额时应扣 除的租赁费用为 万元 A 1 0 B 1 2 C 1 5 D 2 7 正确答案 A 答案解析 计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用 1 2 12 10 1 万元 12 劳动保护费 企业发生的合理的劳动保护支出 准予扣除 13 公益性捐赠支出 1 公益性捐赠含义 是指企业通过公益性社会团体或者县 级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠 法 规定的公益事业的捐赠 2 公益性捐赠税前扣除标准 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额 12 的部分 准予扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算 的年度会计利润 3 公益性杜会团体确认条件 9 项 了解 捐赠项目 税前扣除 方法 要点 公益性捐 赠 限额比例 扣除 限额比例 12 限额标准 年度利润总额 12 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 8 扣除方法 扣除限额与实际发生额中 的较小者 超标准的公益性捐赠 不得结转以后 年度 全额扣除 汶川地震重建 北京奥运会 上 海世博会 非公益性 捐赠 不得扣除 纳税人直接向受赠人的捐赠 应作纳税 调整 解释 公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠 例题 单选题 某外商投资企业 2009 年度利润总额为 40 万 元 未调整捐赠前的所得额为 50 万元 当年 营业外支出 账户中 列支了通过当地教育部门向农村义务教育的捐赠 5 万元 该企业 2009 年应缴纳的企业所得税为 万元 A 12 50 B 12 55 C 13 45 D 16 25 正确答案 B 答案解析 公益捐赠的扣除限额 利润总额 12 40 12 4 8 万元 实际公益性捐赠为 5 万元 税前准予扣除的公益捐 赠 4 8 万元 纳税调整额 5 4 8 0 2 万元 应纳税额 50 0 2 25 12 55 万元 14 有关资产的费用 1 企业转让各类固定资产发生的费用 允许扣除 2 企业按规定计算的固定资产折旧费 无形资产和递延资 产的摊销费 准予扣除 15 总机构分摊的费用 非居民企业在中国境内设立的机构 场所 就其中国境外总 机构发生的与该机构 场所生产经营有关的费用 能够提供总机 构出具的费用汇集范围 定额 分配依据和方法等证明文件 并 合理分摊的 准予扣除 16 资产损失 1 企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏 毁损净损失 由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后 准予扣除 2 企业因存货盘亏 毁损 报废等原因不得从销项税金中 抵扣的进项税金 应视同企业财产损失 准予与存货损失 起在 所得税前按规定扣除 手写板提示 存货损失 包括 存货的价值以及该项存货所转出的进项税 额 注意 进项税额转出 仅限于由于管理不善造成的存货损失 如果是自然灾害造成的存货损失 那么不需要作进项税额转出 不包括 有赔偿的部分 例题 单选题 某企业 一般纳税人 因管理不善损失外购 材料 50 万元 不含税 保险公司审理后同意赔付 5 万元 则该 企业所得税前可以扣除的损失为 万元 A 45 B 50 C 53 5 D 58 5 正确答案 C 答案解析 税前损失 50 1 17 5 53 5 万元 例题 计算题 某企业 2009 年会计利润为 138 9 万元 营 业外支出 账户列支 50 万元 其中 对外捐赠 30 万元 通过县级 政府向贫困地区捐赠 20 万元 直接向某学校捐赠 10 万元 价 值 40 万元的产品被盗 外购原材料成本占 60 获得保险公 司赔偿 30 万元 被环保部门处以罚款 10 万元 要求 计算该企业 营业外支出 账户列支的项目纳税调整金 额 正确答案 资产损失扣除额 40 60 17 4 08 万元 捐赠支出扣除限额 138 9 4 08 12 17 16 万元 营业外支出 纳税调整 20 17 16 10 4 08 10 18 76 万 元 17 其他项目 如会员费 合理的会议费 差旅费 违约金 诉讼费用等 准予扣除 18 手续费及佣金支出 新增 1 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过 以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金 等后余额的 15 计算限额 人身保险企业按当年全部保费收入扣 除退保金等后余额的 10 计算限额 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不 含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合 同确认的收入金额的 5 计算限额 2 关于不得扣除的手续费及佣金支出 提示 注意选择题 除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续 费及佣金不得在税前扣除 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续 费及佣金不得在税前扣除 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣 业务提成 返利 进场费等费用 企业已计入固定资产 无形资产等相关资产的手续费及佣 金支出 应当通过折旧 摊销等方式分期扣除 不得在发生当期 直接扣除 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金 额 并如实入账 总结 汇总上述有扣除标准的项目如下 项目 扣除标准 超标准处理 职工福 利费 不超过工资薪金总额 14 的部分准 予 不得扣除 工会经 费 不超过工资薪金总额 2 的部分准予 不得扣除 职工教 育经费 不超过工资薪金总额 2 5 的部分准 予扣除 当年不得扣除 但超 过部分准予结转以 后纳税年度扣除 利息费 用 不超过金融企业同期同类贷款利率 计算的利息 不得扣除 业务招 待费 按照发生额的 60 扣除 但最高不得 超过当年销售 营业 收入的 5 不得扣除 广告费 和业务 宣传费 1 一般企业 不超过当年销售 营业 收入 l5 以内的部分 准予扣除 2 化妆品制造 医药制造 饮料制造 不含酒类制造 不超过当年销售 营业 收入 30 的部分 准予扣除 当年不得扣除 但超 过部分 准予结转以 后纳税年度扣除 公益性 捐赠支 出 不超过年度利润总额 12 的部分 准 予扣除 注意 有全额扣除的项目 不得扣除 手续费 及佣金 支出 除保险企业外 按所签订服务协议或 合同确认的收入金额的 5 计算限额 不得扣除 原始资料均来自互联网 原始资料版权归网校所有 感谢老师的精彩授课 若有侵犯您的权益 请及时告知 本教案由博洋精心制作而成 以方便考生学习 制作中付出了辛勤劳动 故排版制作权归博洋独有 他人不得用于商业目的 若想要本教案老师姓名及更多完整教案请联系 QQ1587507336 欢迎访问博洋注会考试交流群 9 例题 单选题 下列支出中 可以从应纳税所得额中据实扣 除的是 A 建造固定资产过程中向银行借款的利息 B 诉讼费用 C 对外投资的固定资产计提的折旧费 D 实际发生的业务招待费 正确答案 B 答案解析 选项 A 建造固定资产过程中向银行借款的利息 属于资本化的利息 不得税前扣除 选项 C 对外投资的固定资 产已转为被投资方资产 投资方不得计提折旧费 选项 D 业务 招待费 按照发生额的 60 扣除 但最高不得超过当年销售 营 业 收入的 5 四四四四 不得扣除项目不得扣除项目不得扣除项目不得扣除项目 9 项项项项 注意选择题注意选择题注意选择题注意选择题 在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 超过规定标准的捐赠支出 6 赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非 广告性质支出 7 未经核定的准备金支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金 和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 9 与取得收入无关的其他支出 例题 单选题 在计算企业所得税应纳税所得额时 下列项 目准予从收入总额中直接扣除的是 D A 资本性支出 B 各项税收滞纳 罚款支出 C 非广告性质的赞助支出 D 在利润总额 12 以内的公益性捐赠支出 例题 多选题 2009 年 依据企业所得税相关规定 在计 算应纳税所得额时不得扣除的有 A 向投资者支付的股息 B 固定资产转让费用 C 企 业支付的财产保险费 D 对外投资期间的投资成本 E 子 公司支付给母公司的管理费 正确答案 ADE 答案解析 固定资产转让费用和财产保险费准予在税前扣除 五五五五 亏损弥补亏损弥补亏损弥补亏损弥补 一 一般企业亏损弥补规定 企业发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下 一纳税年度所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但延续弥补期 最长不得超过 5 年 例题 计算题 某生产企业 2001 年至 2008 年的应纳税所得 额如下表 单位 万元 年度 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 应纳税所得额 20 10 5 8 5 15 5 10 要求 计算该生产企业 2008 年度应缴纳的企业所得税 正确答案 2008 年应纳企业所得税额 10 2 25 2 万元 例题 单选题 某小型微利企业经主管税务机关核定 2008 年度亏损 20 万元 2009 年度盈利 35 万元 该企业 2009 年度应 缴纳的企业所得税为 万元 A 1 5 B 2 25 C 3 D 3 75 正确答案 C 答案解析 2009 年应纳企业所得税 35 20 20 3 万元 二 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构 的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 第五节第五节第五节第五节 资产的所得税处理资产的所得税处理资产的所得税处理资产的所得税处理 本节内容 7 个问题 6 项资产的税务处理 税法与会计 差异的处理原则 税法规定 1 纳入税务处理范围的资产 均以历史成本为计税基础 2 各项资产持有期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 一一一一 固定资产的税务处理固定资产的税务处理固定资产的税务处理固定资产的税务处理 一 固定资产计