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会计系毕业论文范文 导语：随着我国企业的快速发展会计专业也越来越广泛下面是小编给大家介绍的会计系毕业论文欢迎阅读 内容摘要：债务重组是企业在市场经济环境运行中经常遇到的问题正确地处理该类问题对确认企业会计要素十分重要 在当前的中国经济改革与发展中债务重组具有重要的意义它对于改善我国企业不合理的资金结构减轻企业的债务负担有着积极的作用为了规范企业的债务重组会计核算财政部曾于1998年6月发布企业会计准则债务重组后又于20xx年1月对其作了较大的修订（以下称为旧准则）随着经济社会的发展和各项改革的深化考虑到各方面利益及诸多因素后财政部于20xx年2月发布了新的企业会计准则第12号债务重组（以下简称新准则）来代替旧准则新旧准则有较大的不同主要表现在债务重组的定义、债务重组中损益的确认处理方式以及债务重组的会计处理等有所变化 新会计准则于20xx年1月1日首先在上市公司中推行新会计准则体系将成为促进当代中国企业真正发展的又一推动性制度而其中的债务重组相关准则有了原则性的变化成为新准则中被关注的亮点之一本文对新债务重组会计准则进行了分析并对新旧准则的差异进行了比较和研究 关键词：会计准则债务重组比较 一、新准则的主要内容 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项 （一）债务重组的方式 1.以资产清偿债务 以资产清偿债务,是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式债务人通常用于偿债的资产主要有：现金、债券投 资股权投资、存货、固定资产、无形资产等这里所指的现金包括库存现金、银行存款和其他货币资金在债务重组的情况下以现金清偿债务是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务如果以等量的现金偿还所欠债务则不属于债务重组 2.将债务转为资本 将债务转为资本是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式但债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本的则属于正常情况下的债务转为资本不能作为债务重组 债务转为资本时对股份有限公司而言是将债务转为股本；对其他企业而言是将债务转为实收资本将债务转为资本的结果是债务人因此而增加股本（或实收资本）债权人因此而增加股权 3.修改其他债务条件 修改其他债务条件是指修改不包括上述1和2两种方式在内的债务条件进行债务重组的方式如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息、延长偿还期限等 4.以上三种方式的组合 以上三种方式的组合是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式例如以转让资产清偿某项债务的一部分另一部分债务通过修改其他债务条件进行债务重组 （二）债务人的会计处理 1.以现金清偿债务的债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入当期损益 例：甲企业于20xx年1月20日销售一批材料给乙企业不含税价格为200000元增值税税率17%按合同规定乙企业应于20xx年4月1日前偿付货款由于乙企业发生财务困难无法按合同规定的期限偿还债务经双方协商于7月1日进行债务重组债务重组协议规定甲企业同意减免乙企业30000元债务余额用现金立即偿清甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备 借：应付账款234000 贷：银行存款204000 营业外收入债务重组利得30000 2.以非现金资产清偿债务的债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入当期损益 例：甲公司欠乙公司购货款350000元由于甲公司财务发生困难短期内不能支付已于20xx年5月1日到期的货款20xx年7月10日经双方协商乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务该产品的公允价值为200000元实际成本为120000元甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税率为17%乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵债的产品并作为产成品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备 4.修改其他债务条件的债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额计入当期损益 修改后的债务条款如涉及或有应付金额且该或有应付金额符合企业会计准则第13号或有事项中有关预计负债确认条件的债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额计入当期损益以非现金资产清偿债务的债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额比照本准则第1条的规定处理例：甲公司欠乙公司购货款350000元由于甲公司财务发生困难短期内不能支付已于20xx年5月1日到期货款20xx年7月10日经双方协商乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务该产品的公允价值为200000元实际成本为120000元甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税率为17%乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵债的产品并作为产成品入库;乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备 5.将债务转为资本的债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额比照本准则第1条的规定处理 例：20xx年7月1日甲公司应收乙公司账款的账面余额为60000元由于乙公司发生财务困难无法偿付该应付账款经双方协商同意乙公司以其普通股偿还债务假定普通股的面值为1元乙公司以20000股抵偿该项债务股票每股市价为2.5元甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2000元股票登记手续已于20xx年8月9日办理完毕甲公司将其作为长期股权投资核算 6.修改其他债务条件的债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额比照本准则第1条的规定处理 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的债权人不应当确认或有应收金额不得将其计入重组后债权的账面价值或有应收金额是指需要根据未来某种事项出现而发的应收金额而且该未来事项的出现具有不确定性 例：甲公司20xx年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元其中5400元为累计应收的利息票面年利率4%由于乙公司连年亏损资金周转困难不能偿付应于20xx年12月31日前支付的应付票据经双方协商于20xx年1月1日进行债务重组甲公司同意将债务本金减至50000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降到2%（等于实际利率）并将债务到期日延至20xx年12月31日利息按年支付该项债务重组协议从协议签订日起开始实施甲、乙公司 已将应收、应付票据转入应收、应付账款甲公司已为该项应收款项计提了5000元坏账准备 20xx年1月5日债务重组时 借：应收账款债务重组50000 营业外支出债务重组损失10400 坏账准备5000 贷：应收账款65400 20xx年12月31日收到利息 借：银行存款1000 贷：财务费用（50000*2%）1000 20xx年12月31日收到本金和最后一年利息 借：银行存款51000 贷：财务费用1000 应收账款债务重组50000 5.债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额再按照本准则第4条的规定处理 例：甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人甲企业于年6月30日向乙企业出售一批商品产品销售价款1000000元应收增值税税额170000元乙企业于同年6月30日开出期限为6个月、票面年利率为4%的商业承兑汇票抵充购买该商品价款在该票据到期日乙企业未按期兑付甲企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款不再计算利息至年12月31日甲企业对该应收账款提取的坏账准备为5000元乙企业由于发生财务困难短期内资金紧张于年12月31日经与甲企业协商达成债务重组协议 （1）乙企业以产品一批偿还部分债务该批产品的账面价值为20000元公允价值为30000元应交增值税税额为5100元乙企业开出增值税专用发票甲企业将该商品作为商品验收入库 （2）甲企业同意减免乙企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%其余债务的偿还期延至20xx年12月31日借：库存商品30000 应收账款债务重组694980 应交税费应交增值税（进项税额）5100坏账准备5000 营业外支出债务重组损失458320 贷：应收账款1193400 （四）有关披露 债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： 1.债务重组方式 2.确认的债务重组利得总额 3.将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额 4.或有应付金额 5.债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据 债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息： 1.债务重组方式 2.确认的债务重组损失总额 3.债权转为股份所导致的投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例 4.或有应收金额 5.债务重组中受让的非现金资产的公允价值、由债权转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债权的公允价值的确定方法及依据 二、新旧债务重组准则差异比较 （一）概念差异 旧准则的定义是：“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”新准则的定义为：“在债务人发生财务困难的情况下债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项”新准则把“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件把“让步”作为债务重组的必要条件 （二）债务重组方式的变化 新准则中将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式这虽不属实质的变化但新准则的表述更为简洁易懂 （三）会计处理的差异 1.债务人会计处理上的差异 债务人会计处理的主要变化在于对债务重组差额处理的变动旧准则中规定债务人将债务重组的差额确认为资本公积或当期损失新准则中将差额分为两部分一部分确认为债务重组利得；另一部分确认为资产转让损益或资本公积 2.债权人会计处理上的差异 债权人会计处理的主要变化在于债权人对债务重组损失和抵债的非现金资产价值的计量旧准则规定以非现金资产或以债务转为资本清偿债务时债权人要按重组债权的账面价值作为受让资产的入账价值；新准则按其公允价值入账重组债权的账面价值与公允价值之间的差额作为债务重组损失例：20xx年2月1日甲公司销售一批材料给乙公司价值100000元乙公司应于当年8月31日前支付货款但至20xx年12月31日乙公司尚未支付货款由于乙公司发生财务困难短期内不能支付货款20xx年1月31日经双方协议甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该债务这台设备的历史成本为150000元累计折旧为30000元公允价值为130000甲公司未对债权计提坏账准备假定不考虑其他相关税费 （四）损益处理方法的差异 1.新旧准则债务重组收益确认的差异旧准则规定,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额,确认为资本公积并且,债权人一方不能确认重组收益新准则规定,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支 付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益“修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益” 2.新旧准则债务重组损失处理方法的差异 对于债权人在债务重组中所受的损失,旧准则认为债务重组属于企业偶发的经济事项,债权人因此而发生的损失,属于与其日常经营活动无直接关系的损失,应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算新准则要求“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/股份的公允价值/重组后债权的账面价值之间的差额,计入当期损益” 债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益这里有两个变化:一是将旧准则中“重组债权的账面价值”改为了“重组债权的账面余额”;二是明确规定已提减值准备的,应当先将该 差额冲减减值准备,减值准备不足以冲减的部分,计入当期损益 例：20xx年2月1日甲公司销售一批材料给乙公司价值200000元乙公司应于当年8月31日前支付货款但至20xx年12月31日乙公司尚未支付货款由于乙公司发生财务困难短期内不能支付货款20xx年1月31日经双方协议甲公司同意乙公司用一台设备抵偿该债务这台设备的历史成本为120000元累计折旧为30000元 三、执行新会计准则对企业财务状况影响分析 （一）对损益的影响 对作为债务人的公司而言新的债务重组准则意味着一旦债权人让步公司获得的利益将直接计入当期收益进入利润表所以这条准则对于部分无力清偿债务的上市公司而言一旦债务被全部或者部分豁免势必会大幅增加利润从而提高每股收益 （二）对企业风险的影响 发生债务重组的企业如果涉及的公允价值与账面价值差异较大将不得不在特定期间内确认巨额损益从财务角度来看企业经营业绩的波动越大通常就意味着企业风险加大 （三）对现金流的影响 新准则实施后企业将确认越来越多的持有利得或损失以及非经营性损益（如债