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审计案例分析报告书-以高峰公司主营业务收入为例组长：杨玲答辩：杨玲成员：余梦婷 熊翠 黄肖华 蔡小倩1.审计目标（1） 评价主营业务收入内部控制的健全性与有效性（2） 确定主营业务收入会计处理的合法性与公允性2对主营业务收入环节进行风险评估和控制测试高峰作为一家有限责任公司，主要经营电子产品和钢材。从我国目前行业发展和竞争情况来看，此类产品竞争很激烈，电子产品更新换代很快。高峰公司自主研发能力较差，所以面临的经营风险较高。根据审计计划的要求，余梦婷对销售与收款循环进行了控制。审计人员首先通过使用调查表等方式对高峰公司销售与收款循环的内部控制进行了调查了解，调查表如表1-1所示，初步认为高峰公司的内部控制具有一定的有效性。表1-1 销售与收款内部控制调查表被审计单位名称： 务报表期间： 工作底稿引号：高峰公司 截止2009年12月31号止 k1编制人及复核人员签字：编制人：余梦婷日期：2010年2月20日复核人：熊翠 杨玲日期：2010年3月6日项目质量控制复核人：黄肖华 蔡小倩日期：2010年3月7日 调查问题调查结果是 否 较弱 不适用备注是否有专门人员处理客户订单？是否在每次销售前检查顾客的信用情况，并由授权部门审批赊销金额？对已接受的顾客订单，是否由业务部门编制已经连续编号的销售通知单？是否根据销售通知单填写出库单？出库单是否连续编号？货物装运是否与销售通知单核对？销售发票是否由专人负责保管，并对开具的发票由其他人员独立复核？作废的发票是否加盖“作废”戳记，并保留在发票本上？销售发票是否按号连续记入主营业务收入日记账？主营业务收入总账，明细账和应收账款总账、明细账及款项的收回的登记是否分离？销售、应收账款明细账和总账是否定期核对？是否定期与顾客核对应收账款明细账？销售退回和折让是否经授权的销售人员批准？3对主营业务收入环节实质性是执行程序审计人员根据上述风险评估和控制测试，对销售和收款循环实施了相应的实质性程序。（1） 对主营业务收入进行分析程序，发现主营业务收入可能存在虚记。（2） 进行凭证抽查，发现收入虚记的确切证据。审计人员根据销售明细真的记录，分别抽查了1月到12月份的记账凭证200张，在凭证抽查中对记账凭证与销售发票、出库单、运货凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符合单据。（一）高峰有限责任公司在2009年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给高峰货款及增值税共计549 900元。其中，2009年11月预付219 960元，12月份补付274 950元，2010年1月补付54 990元。由高峰向乙企业提供机床10台，其中2009年12月份6台，2010年1月份4台。高峰的账务处理如下： 1. 2009年11月预收款项时： 借：银行存款 219 960 贷：主营业务收入 188 000 应交税费应交增值税 31 9602. 2009年12月收到款项时：借：银行存款 274 950 贷：主营业务收入 235 000 应交税费应交增值税 39 9503. 2010年1月收到款项时：借：银行存款 54 990 贷：主营业务收入 47 000 应交税费应交增值税 7 990分析：根据以上审计线索，审计人员根据销售合同规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税费”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。1. 验算2009年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：主营业务收入=6549 900117%10=282 000 （元）增值税额=282 00017%=47 940 (元)2. 验算2010年1月份的主营业务收入及应交的增值税额：主营业务收入=4549 9001+17%10=188 000 （元）增值税额=188 00017%=31 960 （元）评价：1. 该企业2009年11月份虽然预收货款219 960元，但本月却未发货，预收的款项只能计入“预收账款”账户，不能计入“主营业务收入”账户188 000和“应交税费”账户31 960元。2. 该企业2009年12月份发了6台机床，应该结转主营业务收入282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。3. 2010年1月份销售4台机床，应结转主营业务收入188 000元，增值税额31 960元，实际少结转主营业务收入141 000元及增值税额23 970元。结论：1. 应该将企业2009年多记的主营业务收入141 000（18800047 000）元和增值税23 970（31 9607 990）元予以调整。调整分录如下：借：预收账款 164 970 贷：主营业务收入 141 000 应交税费应交增值税 23 970（二）审查高峰公司自制半成品发出业务时，发现如下记录：1. 销售给西山机械厂甲种自制半成品100件，单价210元，同时预收货款10 500元。款项31 500元均通过银行收讫。其会计分录为：借：银行存款 31 500 贷：主营业务收入 31 5002. 车间领用甲种自制半成品200件，实际耗用180件，单位成本150元，共结转自制半成品成本30 000元。其会计分录为：借：生产成本 30 000 贷：自制半成品 30 000分析：根据以上资料，审计人员首先审阅“主营业务收入”、“自制半成品”、“生产成本”等明细账。然后抽查有关会计凭证，同时并验算结转的货款及实际成本，最后还盘点自制半成品的结余数量。车间多结转甲种自制半成品成本=（2001801503 000 （元）评价：1 预收账款未交货前应列入预收账款，而不应该记主营业务收入。2 车间耗用自制半成品，应按实际耗用数计入成本，而不是按领用数量计入成本。结论：1 已计入销售收入的预收账款应予以冲回，作调整分录：借：主营业务收入 10 500 贷：预收账款 10 5003. 车间多结转的自制半成品的成本应予以冲回。作调整分录：借：自制半成品 3 000 贷：生产成本 3 000 （三）审计人员在审查销售发票时，发现2009年12月31日销售给金属材料公司钢材500吨，每吨售价1 500元，销售收入共计750 000元，以应收账款入账。但检查当时库存产品时，并没有这么多的钢材。经向高峰公司查询，证实交货和办理货款结算都是第二年的年初进行的分析：根据以上审计线索，审计人员应运用审阅法审阅“主营业务收入”、“库存商品”等明细账，核对有关账目，抽查有关凭证，盘点产成品数量，并向被审计单位有关人员查询正是相关的问题。评价： 高峰公司账面上年销售产品500吨，其销售收入750 000元全部以应收账款入账，而成品库中当时没有那么多的库存商品。对此，审计人员应结合产品明细账、应收账款明细账进行检查，确定是否属于虚构销售收入。由于该项业务发生在年末，有两种可能：一时为了年终增加销售收入而开出空头发票虚列收入，下年初再退货形成冲回，以达到虚增销售收入和利润的目的；二是为了扩大本期销售而将下年初的销售业务提前入账。因此，审计人员还应检查下年初是否有退货业务，并核对退货的入库凭证和退给对方货款取得的收据，以确定问题的真相。结论：对于这一虚构收入的情况，审计人员应明确向被审计提出。如果该企业已办妥结账工作，应告知企业将这笔销售利润在利润总额中冲减；如果企业尚未办理结账工作，也应该告知企业将这笔销售业务的有关分录用红字法更正。现金流入，又有销售发