业绩考核与评价.ppt

第十二章业绩考核与评价 第一节业绩考核与评价系统第二节以企业为主体的业绩考核与评价第三节以责任中心为主体的业绩考核与评价第四节基于EVA的业绩考核与评价第五节基于战略的业绩考核与评价 第一节业绩考核与评价系统 一 业绩考核与评价系统的构成要素二 评价主体三 评价客体四 评价目标 一 业绩考核与评价系统的构成要素评价主体与目的的多样化 多层次 多因素等导致业绩评价系统的过分复杂化 管理会计侧重两权分离条件下 对企业管理者业绩进行的评价 企业业绩评价的两个层次 企业业绩评价企业整体层次业绩评价管理者业绩评价分部业绩评价企业内部业绩评价员工业绩评价 完整的业绩评价应该包括经营业绩评价和管理业绩评价两个方面 经营业绩评价实际上是对经营成果的评价 通常的指标包括营业收入 净利润 净资产收益率等 管理业绩评价涉及企业文化建设 决策科学性 风险控制力 管理措施适应性等方面 目前的业绩评价普遍存在的问题是重经营业绩评价轻管理业绩评价 甚至忽视管理业绩评价 国内外成功的经验表明 管理业绩评价是不容忽视的 企业基业长青取决于卓越的管理业绩 业绩评价系统的构成要素 评价主体评价客体评价目标评价指标体系激励机制 标准 方法 指标 报告 客体 指标体系 目标 主体 激励机制 二 评价主体解决谁来评价 评价的层次及评价的主要目标等问题 主要有 政府 出资者 经营管理者 4 其他利益相关者 三 评价客体评价客体即评价的对象 谁 被评价 评价主体目的不同导致对象不同 进而评价内容等也不相同 四 评价目标评价目标解决为什么进行评价的问题 不同主体目标不尽相同 同一主体目标又分为不同的层次 子目标 管理者的目标函数与企业目标不完全一致 因此 管理者业绩评价的目标是要衡量管理者实现企业目标的程度 第二节以企业为主体的业绩考核与评价 一 基于利润的业绩考核与评价指标1 营业利润率2 成本费用利润率3 总资产报酬率4 净资产报酬率5 资产报酬率 二 基于净资产收益率的业绩考核与评价体系见图12 2杜邦分析体系三 基于利润的业绩考核与评价的缺点 第三节以责任中心为主体的业绩考核与评价 责任会计的建立责任会计作为现代管理会计的一个重要分支 是指为适应企业内部经济责任制的要求 对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制 以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度 1 责任会计的产生与发展 分权管理思想是责任会计产生的客观要求 行为科学 管理科学是责任会计形成和发展的理论基础 20世纪20年代产生 责任会计的内容 设置责任中心 明确权责范围 编制责任预算 确定考核标准 建立跟踪系统 进行反馈控制 2 责任中心 责任中心的涵义及其特征成本中心利润中心投资中心成本中心 利润中心和投资中心三者之间的关系 1 责任中心的涵义及特征 责任中心是指承担一定经济责任 并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称 责任中心特征 责任中心是一个责权利结合的实体 责任中心具有承担经济责任的条件 责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的 责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动 责任中心便于进行责任核算 业绩考核与评价 1 成本中心成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心 它处于企业的基础责任层次 成本中心只考核成本费用不考核收益 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门 劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门 可控成本应同时符合三个条件 责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本 责任中心能对成本进行计量 责任中心能够通过自己的行为对成本进行调节和控制 成本中心的特点 责任成本 责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和 凡可以预计 计量 施加影响 或是责任的成本为可控成本 可控成本 某成本中心的各项可控成本之和构成该成本中心的责任成本 可控成本与不可控成本可以在一定的时空条件下发生相互转化 与责任中心的权力层次有关 与责任中心的管辖范围有关 与期间相关 成本中心的考核指标 责任成本变动额 实际成本 预算成本成本变动率 成本变动额 预算成本例12 1 2 利润中心利润中心是指对利润负责的责任中心 由于利润是收入扣除成本费用之差 因而 利润中心既要对成本负责 还要对收入负责 利润中心的类型 自然利润中心 人为利润中心 按收入来源的性质不同分 利润中心的业绩考核与评价1 毛利例12 22 部门贡献毛益例12 33 营业利润例12 4 3 投资中心 投资中心的涵义 投资中心是指对投资负责的责任中心 其特点是不仅要对成本 收入和利润负责 又对投资效果负责 投资中心同时也是利润中心 但它又不同于利润中心 投资中心是处于企业最高层次的责任中心 投资中心的考核指标 投资利润率 剩余收益 除考核利润指标外 还考核 投资利润率 是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率 例 12 5 投资利润率的优点 能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经营业绩的尺度投资利润率的显著缺陷利用该指标常常会使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目 剩余收益 是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额 例 12 6 剩余收益的特点 体现投入产出关系 避免本位主义 成本中心 利润中心和投资中心三者之间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责 上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责 利润中心应就其本身经营的收入 成本 含下层转来成本 和利润 或边际贡献 向投资中心负责 投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责 3 内部转移价格 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格简称内部价格 是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准 内部转移价格的用途 内部转移价格主要应用于 内部交易结算 内部责任结转 内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下 由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为 内部责任结转是指在生产经营过程中 对于因不同原因造成的各种经济损失 由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程 内部转移价格的类型 市场价格协商价格双重价格成本价格 市场价格 以市场价格为依据制定内部转移价格 一般假设中间产品有完全竞争的市场 或中间产品提供部门没有任何闲置的生产能力 协商价格 协商价格通常要比市场价格低 其最高上限是市价 下限是单位变动成本 双重价格 采用双重价格的前提条件是内部转移的产品或劳务有外部市场 供应方有剩余生产能力 而且其单位变动成本要低于市价 双重市场价格双重转移价格 成本转移价格 标准成本 标准成本加成 标准变动成本 市场价格协商价格双重价格标准成本加成 适用于投资中心 或利润中心转移价格的制定 标准成本标准成本加成标准变动成本 适用于成本中心转移价格的制定 第四节基于EVA的业绩考核与评价 一 EVA的基本理念30年前 美国大通曼哈顿银行的两个年轻人在不约而同地进行着一场公司价值评估方面的智力探险 他们认为 一般企业在评价其盈利能力时常采用的会计利润标准指标存在缺陷 难以正确反映企业的真实经营业绩 因为股东的投入是有成本的 企业的盈利只有在高于其资本成本 包括股权成本和债务成本 时才为股东创造价值 EVA r 的概念 就在此时开始萌芽了 1982年 这两个年轻人成立了思腾思特公司 SternStewart Co 首次提出了EVA r 的概念 并成为了EVA r 商标持有人 由于经济增加值考虑了股东的机会成本 本质上是经济利润 而非传统的会计利润 可以说 EVA能够衡量当期经营者创造的股东价值 EVA的核心理念是 股东投资有机会成本 企业只有利润高于资本成本才能为股东创造价值 用利润 每股盈利等指标无法衡量经营者的经营业绩 即使利润与每股盈利都一直在增长 但EVA可能为负 经营者可能在毁损股东价值 企业也在一步步地走向危机 据统计表明 中国的上市公司虽然利润在持续增加 但EVA却有下降趋势 而且至少44 公司的EVA是负的 这些上市公司的经营者缺乏资本是有成本的理念 他们认为股市上融来的资金是免费的 他们在肆意破坏股东的价值 基于EVA的价值管理系统包括4M系统 评价系统 Measurement 管理系统 Management 激励制度 Motivation 和理念系统 Mindset 该价值管理系统从分析公司的EVA入手 从业绩考核 管理系统 激励制度和理念系统具体提出如何建立使公司各层管理人员的管理理念 方法 行为都致力于股东价值最大化的管理机制 持续提升公司的价值创造能力与核心竞争力 二 EVA的基本模型 EVA NOPAT C WACC RONA WACC C 三 EVA的调整 四 EVA的应用与缺点 第五节基于战略的业绩考核与评价 一 基于战略的业绩考