中级财务会计.ppt

佛山电大窦予华 1 中级财务 二 窦予华主讲中央广播电视大学出版社 佛山电大窦予华 2 1 主要教材 杨有红主编 中级财务会计 中央广播电视大学出版社 2008年6月版 2 参考资料 欧阳爱平主编 中级财务会计导学 中央广播电视大学出版社 2008年6月版 3 形考作业 教材及参考资料 佛山电大窦予华 3 指导思想 以能力锻炼为主 考试为辅 1 平时占30 期末占70 2 平时成绩包括 平时作业 形考作业 期中考试 出勤等 3 期末考试形式 闭卷考试4 期末考试题型 单选20 多选15 简答10 实务55 12 6 8 23 0 0 70 90 30 34 3 27 考试要求 佛山电大窦予华 4 中级财务会计是会计学专业的专业基础课 主要研究财务会计信息的对外报告 本课程全面介绍了财务会计的基本理论体系构成 介绍了财务会计要素确认 计量 记录及报告的规则 程序和方法 课程简介 佛山电大窦予华 5 中级财务会计主要是为企业的投资者等提供会计信息的 通过本课程的教与学 一方面使学生掌握企业会计信息制作的基本规则及基本方法 另一方面使学生掌握不同的会计政策制作出的会计信息将会出现不同的结果 教学目标 佛山电大窦予华 6 课程结构 1 财务会计基本理论 第1章 2 各要素的确认 计量 记录及列示 第2 12章 3 会计政策 会计估计及会计估计变更和会计差错更正 第13章 4 企业财务报告及其编制 第14章 佛山电大窦予华 7 根据现代远程教育强调以学生自主学习为主教师导学为辅的要求 结合本课程的实际 内容多 难点多 变化多 建议面授辅导课安排8 10次 内容以解答学生自学过程中的疑难问题为主 教学安排建议 佛山电大窦予华 8 总学时30第九章6第十章6第十一章3第十二章6第十三章3第十四章6 课时分配 佛山电大窦予华 9 教学要求 1 了解基本理论 掌握基本操作 2 课前预习 课后复习 3 多看书 多练习 多提问 4 尽量不缺勤 不迟到 不早退 佛山电大窦予华 10 第九章流动负债 佛山电大窦予华 11 资产负债表 资产类项目 一 货币资金 二 交易性金融资产 三 应收及预付款项 四 存货 五 持有至到期投资 六 可供出售金融资产 七 长期股权投资 八 投资性房地产 九 固定资产 十 无形资产 十一 商誉 十二 递延所得税资产 负债类项目 一 短期借款 二 应付及预收款项 三 应交税费 四 应付职工薪酬 五 预计负债 六 长期借款 七 长期应付款 八 应付债券 九 递延所得税负债所有者权益类项目 一 实收资本 或股本 二 资本公积 三 盈余公积 四 未分配利润 佛山电大窦予华 12 案例 短贷长投扼住 标王 的咽喉秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产 秦池 白酒的企业 1995年 临胞县人口88 7万 人均收入1150元 低于山东省平均水平 1995年厂长赴京参加第一届 标王 竞标 以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告 标王 后 引起大大出乎人们意料的轰动效应 秦池酒厂一夜成名 秦池白酒也身价倍增 中标后的一个多月时间里 秦池就签订了销售合同4亿元 头两个月秦池销售收入就达2 18亿元 实现利税6800万元 相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和 至6月底 订货已排到了年底 1996年秦池酒厂的销售也由1995年只有7500万元一跃为9 5亿元 1996年11月以3 2亿元人民币的 天价 买下了中央电视台黄金时间段广告 从而成为令人眩目的连任二届 标王 然而 好景不长 1998年便传出了秦池生产 经营陷入困境 出现大幅亏损的消息 秦池一方面在扩大生产规模 提高生产能力 从而提高固定资产等长期性资产比例的同时 使流动资产在总资产中的比例相应下降 由此降低了企业的流动能力和变现能力 另一方面 巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决 按当时的银行政策 此类贷款往往为短期贷款 这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢 周期较长的长期性资产上 由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性 并因此而形成了 短贷长投 的资金缺口压力 此时秦池所面临的现实问题是 在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时 年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还 从而陷入了 到期债务要偿还而企业又无偿还能力 的财务困境 佛山电大窦予华 13 1 掌握一般纳税企业应交增值税的核算 2 掌握职工薪酬的核算 3 熟悉债务重组的核算 4 了解应交消费税和应交营业税的核算 5 了解小规模纳税企业增值税的核算 学习目的与要求 佛山电大窦予华 14 教学重点 应交税费 职工薪酬的核算 债务重组教学难点 增值税业务的会计处理 教学重点与难点 佛山电大窦予华 15 流动负债内容较多 应注意与前面相关章节内容的对照学习 如可将应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款等与第三章的应收及预付款项内容对照学习 因为它们分属于同一业务的两个不同方面 一方涉及债权人 另一方则为债务人 其会计核算方法自有相同之处 通过对照学习 既可加深理解 又节省时间 进而提高学习效率 学习方法 佛山电大窦予华 16 一 定义 负债是企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债三层含义 第一节流动负债概述 负债产生的原因 负债的表现形式 负债解除的结果 是过去的交易或事项产生的 是企业承担的现时义务 会导致未来经济利益的流出 佛山电大窦予华 17 三 负债的分类 佛山电大窦予华 18 流动负债的分类P170 一 按应付金额可确定的程度 流动负债可分为 应付金额确定的流动负债 应付金额视经营情况而定的流动负债 应付金额需予估计的流动负债 营业活动产生的流动负债 收益分配形成的流动负债 融资活动形成的流动负债 二 按形成的原因 流动负债可分为 佛山电大窦予华 19 流动负债的计价 对负债进行正确计价 主要目的有四个 有利于正确计量相关资产的价值 有利于正确确定所有者权益份额 有利于正确确定企业的收入与费用 有利于正确确定企业的净收益 应当按实际发生额记账 理论上按现值入账 实务中以到期值入账入账金额的确定 一是公允价值 交易性金融负债二是摊余成本 应付票据 应付账款 佛山电大窦予华 20 第二节应付票据 应付票据按面值入账 承兑人分类 商业承兑汇票 银行承兑汇票 是否带息 带息票据 不带息票据 应付票据分类 佛山电大窦予华 21 应付票据的核算 佛山电大窦予华 22 需要指出的是 带息票据对利息的处理可以采用两种方法 1 按期计提利息 2 一次入账我国选第二种 但如果票据的期限跨年度 在资产负债表日 则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息 佛山电大窦予华 23 应付票据的核算 佛山电大窦予华 24 例题1 例9 1 9月1日 A公司从三亚公司购入甲商品一批 专用发票上列示价款1000000元 增值税为170000元 购销合同规定采用商业汇票结算 A公司开出并承兑一张面值1170000元 期限6个月的商业汇票给三亚公司 商品尚未运到 对上项业务 A公司的会计处理如下 开出并承兑商业汇票时 借 在途物资1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 应付票据 三亚公司1170000 如果企业开出的商业汇票系抵付前欠货款 则应作 借 应付账款 公司贷 应付票据 公司 票据到期 企业应提前备足票款 以备支付 偿付时 借 应付票据 三亚公司1170000贷 银行存款1170000 佛山电大窦予华 25 例题2 例9 2 假设例1中的商业汇票属于银行承兑汇票 且票面利率为6 其他条件不变 A公司的有关会计处理如下 将汇票向银行申请承兑 支付承兑手续费585元 借 财务费用585贷 银行存款585 进货时 将经承兑的商业汇票交销货方三亚公司 借 在途物资1000000应交税费 应交增值税 进项税额 170000贷 应付票据 三亚公司1170000 年末 对该票据计提本年度的应付利息23400元 即1170000 6 12 4 借 财务费用23400贷 应付利息23400 票据到期 A公司付款时 借 应付票据 三亚公司1170000应付利息 三亚公司23400财务费用11700贷 银行存款1205100 A公司无力偿付 短期借款 商业承兑汇票 应付账款 三亚公司 佛山电大窦予华 26 需要指出的是 P174无论票据的承兑人是谁 票据到期 付款企业无力偿付的 银行都要按票据到期值的一定比率计收利息 属于商业承兑汇票的 利息由银行一次性收取 属于银行承兑汇票的 对付款企业尚未偿付的金额 银行在执行扣款的同时 按日计收5 0的利息 这种利息属于罚款性质 目的是维护商业汇票结算的严肃性 促使付款企业无条件地履行付款责任 企业对所付罚息 应作为营业外支出处理 佛山电大窦予华 27 第二节应付账款 应付账款的付款期不长 一般为30 60天 因此 它通常按发票账单等凭证上记载的到期值登记入账 当购货附有现金折扣条件时 应付账款的入账金额需视采用总价法或净价法核算而异 应付账款的性质与应收账款产生于同一项交易 在购销业务中 赊购的一方为应付账款 赊销的一方为应收账款 两者虽然性质相反 但会计核算方法基本相同 故在此不再赘述 佛山电大窦予华 28 应付账款总价法的核算 1 赊销 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税 2 期内收款借 银行存款财务费用贷 应收账款3 超期收款借 银行存款贷 应收账款 1 赊购 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款2 期内付款借 应付账款贷 银行存款财务费用3 超期付款借 应付账款贷 银行存款 佛山电大窦予华 29 第三节应付职工薪酬 一 应付职工薪酬的确认职工薪酬 是 企业为获得职工提供的劳务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工的构成 1 指与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 2 虽未与企业订立正式劳动合同但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员和内部审计委员会成员等 3 在企业的计划和控制下 虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命 但为企业提供与职工类似服务的人员 如劳务用工合同人员 也视同企业职工 佛山电大窦予华 30 一 应付职工薪酬的确认 职工薪酬的内容 P176 一 职工工资 奖金 津贴与补贴 二 职工福利费 三 社会保险费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等 四 住房公积金 五 工会经费与职工教育经费 六 非货币性福利 七 解除劳动关系补偿 八 股份支付 佛山电大窦予华 31 问题1 下列项目中 属于职工薪酬的有 A 工伤保险费B 非货币性福利C 职工津贴和补贴D 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 佛山电大窦予华 32 二 应付职工薪酬的计量 一 货币性职工薪酬P1781 具有明确计提标准 按具体标准计提2 没有明确计提标准 按历史经验合理预计 二 非货币性职工薪酬P1791 以自产产品或外购商品 视同销售2 将拥有的资产或租赁资产 计提折旧等 佛山电大窦予华 33 三 应付职工薪酬的核算 佛山电大窦予华 34 例题4 例9 4 为了防暑降温 2007年6月T公司将一批自制饮料方法给职工 该批产品总成本7万元 总售价10万元 增值税率17 与此同时 外购电风扇60台发给职工 每台进价580元 增值税17 本例中 发给职工的饮料价值 100000 100000 17 117000元发给职工的电风扇价值 580 1 17 60 40716元应付职工薪酬 117000 40716 157716元 假设T公司60名员工中 生产工人45人 其余为公司行政管理人员 则 应计入生产成本的职工薪酬 117000 45 60 580 1 17 45 118287元应计入管理费用的职工薪酬 117000 15 60 580 1 17 15 39429元本例中 T公司的账务处理如下 向职工支付非货币性薪酬时 借 生产成本118287管理费用39429贷 应付职工薪酬 非货币性福利157716 佛山电大窦予华 35 例题4 例9 4 为了防暑降温 2007年6月T公司将一批自制饮料方法给职工 该批产品总成本7万元 总售价10万元 增值税率17 与此同时 外购电风扇60台发给职工 每台进价580元 增值税17 本例中 发给职工的饮料价值 100000 100000 17 117000元发给职工的电风扇价值 580 1 17 60 40716元应付职工薪酬 117000 40716 157716元 假设T公司60名员工中 生产工人45人 其余为公司行政管理人员 则 应计入生产成本的职工薪酬 117000 45 60 580 1 17 45 118287元应计入管理费用的职工薪酬 117000 15 60 580 1 17 15 39429元本例中 T公司的账务处理如下 实际向职工发放饮料时 借 应付职工薪酬 非货币性福利117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000同时 借 主营业务成本70000贷 库存商品70000 佛山电大窦予华 36 例题4 例9 4 为了防暑降温 2007年6月T公司将一批自制饮料方法给职工 该批产品总成本7万元 总售价10万元 增值税率17 与此同时 外购电风扇60台发给职工 每台进价580元 增值税17 本例中 发给职工的饮料价值 100000 100000 17 117000元发给职工的电风扇价值 580 1 17 60 40716元应付职工薪酬 117000 40716 157716元 假设T公司60名员工中 生产工人45人 其余为公司行政管理人员 则 应计入生产成本的职工薪酬 117000 45 60 580 1 17 45 118287元应计入管理费用的职工薪酬 117000 15 60 580 1 17 15 39429元本例中 T公司的账务处理如下 外购电风扇并直接发给职工时 借 应付职工薪酬 非货币性福利40716贷 银行存款40716 佛山电大窦予华 37 例 甲公司是一家彩电生产企业 有职工200名 其中一线生产工人为170名 总部管理人员为30名 2008年2月 甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工 该彩色电视机单位成本为10000元 单位计税价格 公允价值 为14000元 适用的增值税税率为17 佛山电大窦予华 38 甲公司的账务处理如下 1 决定发放非货币性福利借 生产成本2784600管理费用491400贷 应付职工薪酬3276000计入生产成本的金额为 170 14000 1 17 2784600 元 计入管理费用的金额为 30 14000 1 17 491400 元 2 实际发放非货币性福利借 应付职工薪酬3276000贷 主营业务收入2800000应交税费 应交增值税 销项税额 476000借 主营业务成本2000000贷 库存商品2000000应交的增值税销项税额 170 x14000 17 30 14000 17 404600 71400 476000 元 佛山电大窦予华 39 例 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用 同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用 乙公司部门经理共有20名 副总裁共有5名 假定每辆轿车月折旧额为1000元 每套住房租金为8000元 乙公司的账务处理如下 1 计提轿车折旧借 管理费用20000贷 应付职工薪酬20000借 应付职工薪酬20000贷 累计折旧20000 2 确认住房租金费用借 管理费用40000贷 应付职工薪酬40000借 应付职工薪酬40000贷 银行存款40000 佛山电大窦予华 40 案例 甲上市公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 20 7年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下 1 对行政管理部门使用的设备进行日常维修 应付企业内部维修人员工资1 2万元 2 对以经营租赁方式租入的生产线进行改良 应付企业内部改良工程人员工资3万元 3 为公司总部下属25位部门经理每人配备汽车一辆免费使用 假定每辆汽车每月折旧0 08万元 4 将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员 该厨房清洁器每台生产成本为1 2万元 市场售价为1 5万元 不含增值税 5 月末 分配职工工资150万元 其中直接生产产品人员工资105万元 车间管理人员工资15万元 企业行政管理人员工资20万元 专设销售机构人员工资10万元 6 以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元 7 按规定计算代扣代交职工个人所得税0 8万元 8 以现金支付职工李某生活困难补助0 1万元 9 从应付张经理的工资中 扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0 8万元 要求 编制甲上市公司20 7年3月上述交易或事项的会计分录 应交税费 科目要求写出明细科目和专栏名称 答案中的金额单位用万元表示 佛山电大窦予华 41 答案 1 借 管理费用1 2贷 应付职工薪酬1 2 2 借 长期待摊费用3贷 应付职工薪酬3 3 借 管理费用2 0 08 25 贷 应付职工薪酬2借 应付职工薪酬2贷 累计折旧2 4 借 管理费用87 75贷 应付职工薪酬87 75借 应付职工薪酬87 75贷 主营业务收入75应交税费 应交增值税 销项税额 12 75借 主营业务成本60贷 库存商品60 5 借 生产成本105制造费用15管理费用20销售费用10贷 应付职工薪酬150 6 借 应付职工薪酬5贷 银行存款5 7 借 应付职工薪酬0 8贷 应交税费 应交个人所得税0 8 佛山电大窦予华 42 8 借 应付职工薪酬0 1贷 银行存款0 1 9 借 应付职工薪酬0 8贷 其他应收款0 8 佛山电大窦予华 43 四 辞退福利的确认和计量 一 辞退福利的含义 包括两种情况 一是职工劳动合同尚未到期 无论职工本人是否愿意 企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿 二是职工劳动合同尚未到期 为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿 此时职工有权利选择在职或接受补偿离职 佛山电大窦予华 44 四 辞退福利的确认和计量 养老金与辞退福利的区别 P180职工与企业签订的劳动合同尚未到期 是辞退补偿的前提 从而与职工正常退休时获得的养老金相区别 职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期 或职工达到了国家规定的退休年龄 企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿 故养老金应按职工提供服务的会计期间确认 辞退福利则在企业辞退职工时进行确认 通常采用一次性支付补偿的方式 佛山电大窦予华 45 四 辞退福利的确认和计量 二 辞退福利的确认 P180同时满足下列条件的 企业应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 1 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁决建议 并即将实施 该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁决的职工所在部门 职位及数 根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额 拟解除劳动关系或裁减的时间 2 企业不能但方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 否则 表明未来经济利益流出企业不是很可能 因而不符合预计负债的确认条件 由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益 因此对满足确认条件的所有辞退补偿 一律作为企业的管理费用处理 佛山电大窦予华 46 问题2 下列职工薪酬中 不应当根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是 A 因解除与职工的劳动关系给予的补偿B 构成工资总额的各组成部分C 工会经费和职工教育经费D 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 佛山电大窦予华 47 四 辞退福利的确认和计量 三 辞退福利的计量 P1811 对于职工没有选择权的辞退计划 应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量 每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬的金额 2 对于自愿接受裁减的建议 由于接受裁减的职工数量具有不确定性 应当按照或有事项的相关规定 预计将会接受裁减建议的职工数量 并根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬的金额 佛山电大窦予华 48 例题5 例9 5 Y公司主要从事电风扇的生产与销售 因转产需要 2007年9月公司制定了一项辞退计划 规定自2008年年初起 以职工自愿方式 辞退生产车间职工 辞退计划的详细内容已与职工协商一致 2007年12月已经公司董事会正式批准 并将在2008年内实施完毕 2007年底预计的生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿标准如表9 4所示 表9 4生产车间职工接受辞退一览表2007年12月金额 万元 根据上表计算 Y公司应付生产车间职工辞退补偿金额 2 10 1 20 9 9 7 16 23 5 348万元 佛山电大窦予华 49 例 丙公司主要从事家用电器的生产和销售 2007年11月 丙公司为在2008年顺利实施特产 公司管理层制定了一项辞退计划 规定自2008年1月1日起 以职工自愿方式 辞退平面直角彩色电视机生产车间职工 辞退计划的详细内容 包括拟辞退职工所在部门 数量 各级别职工能够获得的补偿标准以及计划实施时间等均已与职工协商一致 该辞退计划已于2007年12月15日经公司董事会正式批准 并将在2008年实施完毕 辞退计划的有关内容见表8 1 佛山电大窦予华 50 职位拟辞退数量工龄 年 补偿标准 元 1 10100000车间主任1011 2020000021 303000001 1080000高级技工5011 2018000021 302800001 1050000一般技工10011 2015000021 30250000合计160 表8 1丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工辞退计划一览表 佛山电大窦予华 51 2007年12月31日 丙公司根据表8 1的资料 预计平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退数量的最佳估计数及应支付的补偿金额见表8 2 佛山电大窦予华 52 职位拟辞退数量工龄 年 接受辞退计划职工人数每人补偿标准 元 补偿金额车间主任101 10510000050000011 20220000040000021 301300000300000高级技工501 102080000160000011 2010180000180000021 3052800001400000一般技工1001 105050000250000011 2020150000300000021 30102500002500000合计16012314000000 表8 2丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表 根据表8 2的资料 丙公司的账务处理如下 借 管理费用14000000贷 应付职工薪酬14000000 佛山电大窦予华 53 4 以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付 应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量 除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外 授予日一般不进行会计处理 授予日 是指股份支付协议获得批准的日期 其中 获得批准是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致 该协议获得股东大会或类似机构的批准 等待期 是指可行权条件得到满足的期间 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日 应当以对可行权情况的最佳估计为基础 按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量 将当期取得的服务计入相关资产成本或费用 同时确认应付职工薪酬 佛山电大窦予华 54 在资产负债表日 企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计 修正预计可行权的权益工具数量 计算截止当期累计应确认的成本费用金额 减去前期累计已确认金额 作为当期应确认的成本费用金额 同时确认应付职工薪酬 在可行权日 最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致 在可行权日之后 企业不再调整等待期内确认的成本费用 应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益 公允价值变动损益 可行权日 是指可行权条件得到满足 职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期 佛山电大窦予华 55 例8 4 2007年1月1日 经股东大会批准 乙公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权 条件是自2007年1月1日起必须在公司连续服务3年 即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获得现金 该增值权应在2011年12月31日之前行使完毕 乙公司估计 该增值权在负债结算之前每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额见表8 3 佛山电大窦予华 56 表l0一3乙公司现金股票增值权的公允价值及现金支出一览表单位 元年份公允价值支付现金2007142008152009181620102120201125 佛山电大窦予华 57 第一年有20名管理人员离开公司 乙公司估计三年中还将有15名管理人员离开 第二年又有10名管理人员离开公司 乙公司估计还将有10名管理人员离开 第三年又有15名管理人员离开 第三年年末 有70人行使股票增值权获得了现金 第四年年末 有50人行使股票增值权 第五年年末 剩余35人全部行使股票增值权 根据上述资料 乙公司计算各期应确认的应付职工薪酬和计入当期损益的金额 见表8一4 佛山电大窦予华 58 表10 4应付职工薪酬和计入当期损益一览表单位 元年份应付职工薪酬 1 支付现金 2 当期损益 3 1 一上期 1 2 2007 200 35 100 14 1 3 77000770002008 200 40 100 15 2 3 160000830002009 200 45 70 100 18 15300070 100 16 1120001050002010 200 45 70 50 100 21 7350050 100 20 10000020500201173500 73500 035 100 25 8750014000总额299500299500 佛山电大窦予华 59 根据表10一4的资料 乙公司的账务处理如下 1 2007年1月1日 不作处理 2 2007年l2月31日借 管理费用77000贷 应付职工薪酬77000 3 2008年12月31日借 管理费用83000贷 应付职工薪酬83000 4 2009年12月31日借 管理费用105000贷 应付职工薪酬105000借 应付职工薪酬112000贷 银行存款112000 5 2010年12月31日借 公允价值变动损益20500贷 应付职工薪酬20500借 应付职工薪酬100000贷 银行存款100000 6 2011年12月31日借 公允价值变动损益14000贷 应付职工薪酬14000借 应付职工薪酬87500贷 银行存款87500 佛山电大窦予华 60 第四节应交税费 应交税费 包括企业依法交纳的 流转税 包括增值税 营业税 消费税 关税等 所得税 财产与行为税 包括城市维护建设税 土地增值税 耕地占用税 房产税 印花税 车船使用税等 资源税 土地使用税等 此外 还需按规定交纳教育附加费等 佛山电大窦予华 61 第四节应交税费 一 应交增值税增值税是对销售货物 进口货物 提供加工及修理修配劳务的增值部分征收的一种税 因其计征范围广 涉及生产 流通所有环节上的所有货物及部分劳务 是我国流转税中的一个主要税种 佛山电大窦予华 62 第四节应交税费 一 应交增值税 一 纳税人及应纳税额的计算一般纳税人采用扣税法计算 公式如下 应交增值税 当期销项税额 当期进项税额对小规模纳税人则采取简易的征收办法 其应交增值税的计算如下 应交增值税 不含税的销售额 征收率3 不含税销售额 含税销售额 1 3 佛山电大窦予华 63 第四节应交税费 一 应交增值税 一 纳税人及应纳税额的计算 二 账户设置 需同时设置 应交增值税 未交增值税 两个明细账户 应交增值税明细账 佛山电大窦予华 64 第四节应交税费 一 应交增值税 一 纳税人及应纳税额的计算 二 账户设置 三 一般纳税企业应交增值税的账务处理 四 小规模纳税企业增值税的账务处理 佛山电大窦予华 65 应交增值税的账务处理 一般纳税人 1 进货时 借 库存商品应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款2 销售商品时 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 3 视同销售 P188借 应付职工薪酬等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 4 不予抵扣 直接计入有关成本 费用 改变用途 进项税额转出 发生非正常损失P1895 交纳时 P189 小规模纳税人 1 进货时 借 库存商品贷 银行存款2 销售商品时 借 银行存款贷 主营业务收入 不含税销售额 应交税费 应交增值税3 上交时 借 应交税费 应交增值税贷 银行存款 佛山电大窦予华 66 例题6 例9 6 雷诺公司为一般纳税人 经营的商品适用17 的增值税率 2007年5月购入商品一批 增值税专用发票上列示价款为500000元 增值税85000元 全部款项已用银行存款支付 同日 商品验收入库 当月销售收入650000元 另收增值税110500元 全部款项已收妥并存入银行 雷诺公司的会计处理如下 进货时 借 库存商品500000应交税费 应交增值税 进项税额 85000贷 银行存款585000 销售商品时 借 银行存款760500贷 主营业务收入650000应交税费 应交增值税 销项税额 110500 佛山电大窦予华 67 例题7 例9 7 A公司将自产的一批产品投资于B公司 取得B公司2 的股权并计划长期持有 该产品的公允价值400000元 账面价值300000元 增值税率17 未计提减值 该项交易具有商业实质 A公司 对外投资转出产品应交销项税额 400000 17 68000元借 长期股权投资468000贷 主营业务收入400000应交税费 应交增值税 销项税额 68000 同时结转产品成本 借 主营业务成本300000贷 库存商品300000 佛山电大窦予华 68 例题8 例9 8 C公司专营玻璃批发 8日 公司在建工程领用玻璃一批 进价8000元 售价10000元 增值税率17 则 公司购入玻璃时 作一般进货处理 工程领用玻璃时 原发生的进项税额从 应交税费 账户转出计入工程成本 借 在建工程9360贷 库存商品8000 应交税费 应交增值税 进项税额转出 1360 佛山电大窦予华 69 例题 例 E企业库存材料因意外火灾毁损一批 有关增值税专用发票确认的成本为l0000元 增值税额l700元 E企业的有关会计分录如下 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 佛山电大窦予华 70 例题 例 某企业核定为小规模纳税企业 本期购入原材料 按照增值税专用发票上记载的原材料价款为1000000元 支付的增值税额为170000元 企业开出承兑的商业汇票 材料尚未到达 该企业本期销售产品 销售价格总额为900000元 含税 货款尚未收到 1 购进货物借 材料采购1170000贷 应付票据1170000 2 销售货物不含税价格 90 1 6 84 9057 万元 应交增值税 84 9057 6 5 0943 万元 借 应收账款900000贷 主营业务收入849057应交税费 应交增值税50943 佛山电大窦予华 71 综合题 甲公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 材料采用实际成本进行日常核算 该公司2007年4月30日 应交税费 应交增值税 科目借方余额为4万元 该借方余额均可用下月的销项税额抵扣 5月份发生如下涉及增值税的经济业务 1 购买原材料一批 增值税专用发票上注明价款为60万元 增值税额为10 2万元 公司已开出承兑的商业汇票 该原材料已验收入库 2 用原材料对外长期投资 双方协议按成本作价 该批原材料的成本为36万元 计税价格为41万元 应交纳的增值税额为6 97万元 3 销售产品一批 销售价格为20万元 不含增值税额 实际成本为16万元 提货单和增值税专用发票已交购货方 货款尚未收到 该销售符合收入确认条件 4 在建工程领用原材料一批 该批原材料实际成本为30万元 应由该批原材料负担的增值税额为5 1万元 5 因意外火灾毁损原材料一批 该批原材料的实际成本为10万元 增值税额为1 7万元 6 用银行存款交纳本月增值税2 5万元 要求 1 编制上述经济业务相关的会计分录 应交税费 科目要求写出明细科目及专栏名称 2 计算甲公司5月份发生的销项税额 应交增值税额和应交未交的增值税额 佛山电大窦予华 72 答案 1 编制相关的会计分录 借 原材料60应交税费 应交增值税 进项税额 10 2贷 应付票据70 2 借 长期股权投资47 97贷 其他业务收入41应交税费 应交增值税 销项税额 6 97借 其他业务成本36贷 原材料36 借 应收账款23 4贷 主营业务收入20应交税费 应交增值税 销项税额 3 4借 主营业务成本16贷 库存商品16 借 在建工程35 1贷 原材料30应交税费 应交增值税 进项税额转出 5 1 借 待处理财产损溢11 7贷 原材料10应交税费 应交增值税 进项税额转出 1 7 借 应交税费 应交增值税 已交税金 2 5贷 银行存款2 5 2 计算销项税额 应交增值税和应交未交增值税额5月份发生的销项税额 6 97 3 4 10 37 万元 5月份应交的增值税额 10 37 5 1 1 7 10 2 4 2 97 万元 5月份应交未交的增值税额 2 97 2 5 0 47 万元 佛山电大窦予华 73 第四节应交税费 二 应交消费税消费税是对生产 委托加工及进口应税消费品 主要指烟 酒 饮料 高档次及高能耗的消费品 征收的一种税 一 消费税的计算从价定率下的应纳消费税额 销售额 税率从量定额下的应纳消费税额 销售数量 单位税额复合计税下的应纳消费税额 销售额 税率 销售数量 单位税额 二 账户设置及账务处理 佛山电大窦予华 74 例15 某企业销售所生产的化妆品 价款2000000元 不含增值税 适用的消费税税率为30 甲企业的有关会计分录如下 借 营业税金及附加600000贷 应交税费 应交消费税600000应交消费税额 2000000 30 600000 元 例16 某企业在建工程领用自产柴油50000元 应纳增值税10200元 应纳消费税6000元 该企业的有关会计分录如下 借 在建工程66200贷 库存商品50000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 应交消费税6000本例中 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时 按规定应交纳的消费税6000元应记入 在建工程 科目 例17 某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴 本月领用自产产品一批 该产品的账面价值40000元 市场价格60000元 不含增值税 适用的消费税税率为l0 增值税税率为17 该企业的有关会计分录如下 借 应付职工薪酬 职工福利56200贷 库存商品40000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 应交消费税6000应计入 应付职工薪酬 职工福利 科目的金额 40000 60000 17 60000 10 56200 元 佛山电大窦予华 75 例18 甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料 非金银首饰 甲企业的材料成本为1000000元 加工费为200000元 由乙企业代收代交的消费税为80000元 不考虑增值税 材料已经加工完成 并由甲企业收回验收入库 加工费尚未支付 甲企业采用实际成本法进行原材料的核算 1 如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品 甲企业的有关会计分录如下 借 委托加工物资1000000贷 原材料1000000借 委托加工物资200000应交税费 应交消费税80000贷 应付账款280000借 原材料1200000贷 委托加工物资1200000 2 如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售 甲企业的有关会计处理如下 借 委托加工物资1000000贷 原材料1000000借 委托加工物资280000贷 应付账款280000借 原材料1280000贷 委托加工物资1280000 3 乙企业对应收取的受托加工代收代交消费税的会计处理如下 借 应收账款80000贷 应交税费 应交消费税80000 佛山电大窦予华 76 第四节应交税费 三 应交营业税我国现行税法规定 金融保险业 服务业 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业和娱乐业 缴纳营业税 企业出租或出售无形资产 销售不动产也应缴纳营业税 一 营业税的计算应交营业税 营业额 税率 二 账户设置及账务处理 佛山电大窦予华 77 第四节应交税费 四 应交城市维护建设税 一 城市维护建设税的计算应交城市维护建设税 当期实际缴纳的 增值税 消费税 营业税 税率 二 账户设置及账务处理 佛山电大窦予华 78 第四节应交税费 五 应交教育费附加 一 教育费附加的计算应交教育费附加 当期实际缴纳的 增值税 消费税 营业税 税率 二 账户设置及账务处理 佛山电大窦予华 79 形考作业1习题一 A公司为一般纳税人 存货按实际成本核算 经营货适用增值税税率17 适用消费税税率10 转让无形资产的营业税为5 2009年5月发生如下经济业务 1 向B公司采购甲材料 增值税专用发票上注明价款900000元 增值税153000元 另有运费2000元 发票账单已经到达 材料已经验收入库 货款及运费以银行存款支付 2 销售乙产品5000件 单位售价200元 单位成本150元该产品需同时交纳增值税与消费税 产品已经发出 货款已委托银行收取 相关手续办理完毕 3 转让一项专利的所有权 收入15000元已存入银行 该项专利的账面余值为80000元 累计摊销75000元 4 收购农产品一批 实际支付款80000元 我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13 的扣除率计算进项税额 农产品已验收入库 5 委托D公司加工一批原材料 发出材料成本为100000元 加工费用25000元 加工过程中发生的增值税4250元 消费税2500元 由受托单位代收代交 材料加工完毕并验收入库 准备直接对外销售 加工费用和应交的增值税 消费税已用银行存款与D公司结算 6 购入设备一台 增值税专用发票上注明价款180000元 增值税30600元 设备已投入使用 款项已通过银行存款支付 7 公司在建的办公大楼因施工需要 领用原材料一批 成本50000元 8 月底对原材料进行盘点 盘亏金额4000元 原因待查 要求 对上述经济业务编制会计分录 佛山电大窦予华 80 形考作业1习题一 1 向B公司采购甲材料 增值税专用发票上注明价款900000元 增值税153000元 另有运费2000元 发票账单已经到达 材料已经验收入库 货款及运费以银行存款支付 借 原材料902000应交税费 应交增值税 进项税额 153000贷 银行存款10550002 销售乙产品5000件 单位售价200元 单位成本150元该产品需同时交纳增值税与消费税 产品已经发出 货款已委托银行收取 相关手续办理完毕 借 应收账款1170000贷 主营业务收入1000000应交税费 应交增值税170000借 营业税金及附加100000贷 应交税费 应交消费税100000同时确认成本借 主营业务成本750000贷 库存商品750000 3 转让一项专利的所有权 收入15000元已存入银行 该项专利的账面余值为80000元 累计摊销75000元 借 银行存款15000累计摊销75000贷 无形资产80000应交税费 应交营业税750营业外收入 出售无形资产利得92504 收购农产品一批 实际支付款80000元 我国增值税实施条例规定收购农产品按买价和13 的扣除率计算进项税额 农产品已验收入库 借 原材料69600应交税费 应交增值税10400贷 现金80000 佛山电大窦予华 81 形考作业1习题一 5 委托D公司加工一批原材料 发出材料成本为100000元 加工费用25000元 加工过程中发生的增值税4250元 消费税2500元 由受托单位代收代交 材料加工完毕并验收入库 准备直接对外销售 加工费用和应交的增值税 消费税已用银行存款与D公司结算 借 委托加工物资100000贷 原材料100000借 委托加工物资27500应交税费 应交增值税 进项税额 4250贷 银行存款31750提示 直接对外销售的 不得抵扣消费税 6 购入设备一台 增值税专用发票上注明价款180000元 增值税30600元 设备已投入使用 款项已通过银行存款支付 借 固定资产180000应交税费 应交增值税 进项税额 30600贷 银行存款2106007 公司在建的办公大楼因施工需要 领用原材料一批 成本50000元 借 在建工程58500贷 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税额转出 85008 月底对原材料进行盘点 盘亏金额4000元 原因待查 借 待处理财产损益 待处理流动资产损益4680贷 原材料4000应交税费 应交增值税 进项税额转出 680 佛山电大窦予华 82 一 取得和偿还企业通过 短期借款 账户核算短期借款的取得 偿还情况 取得短期借款时贷记 短期借款 偿还时借记 短期借款 二 计息1 企业一般采用月末预提的方式 在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用 借记 财务费用 贷记 应付利息 2 实际支付利息时 根据已经预提的利息 借记 应付利息 科目 根据应计利息 借记 财务费用 科目 根据应付利息总额 贷记 银行存款 科目 第五节短期借款 佛山电大窦予华 83 短期借款的核算 佛山电大窦予华 84 预收账款的核算 未设该科目 用 应收账款 核算 佛山电大窦予华 85 第六节债务重组 一 债务重组的定义是指在债务人发生财务困难的情况下 债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定出让步的事项 这里 财务困难是指债务人出现资金周转困难 经营陷入困境或者其他原因 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务 二 债务重组的方式 以资产清偿债务 债务转为资本 修改其他债务条件 以上两种或两种以上方式的组合 佛山电大窦予华 86 债务重组的会计处理 一 以低于债务账面价值的现金清偿债务 佛山电大窦予华 87 例题13 例13 2006年8月1日 甲公司从乙公司购买了一批商品 增值税专用发票上注明的货款总计为117万元 按合同规定 甲公司应于2006年11月1日前偿付货款 由于甲公司资金周转困难 无法按合同规定的期限偿还债务 经双方协商与2007年1月3日进行债务重组 乙公司同意减免甲公司40万元的债务 余款以银行存款立即偿还 3日乙公司收到了甲公司通过银行划拨的款项 乙公司对该项应收款计提了10 的坏账准备 本例中 债务人甲公司发生债务重组收益40万元 债务重组日作 借 应付账款 乙公司1170000贷 银行存款770000营业外收入 债务重组利得400000 对债权人乙公司来说 应收账款账面余额1170000减 收到的现金770000差额400000减 已坏账准备117000债权重组损失283000 债权重组日 乙公司应作 借 银行存款770000坏账准备117000营业外支出 债权重组损失283000贷 应收账款 甲公司1170000 佛山电大窦予华 88