审计基本概念.xls

审审计计基基础础知知识识及及基基本本原原理理主主要要概概念念 概概念念含含义义 出出现现 章章节节 解解释释或或举举例例 教教材材 页页数数 经经营营审审 计计 注注册册会会计计师师为为了了评评价价被被审审计计单单位位经经营营活活动动的的效效率率和和效效果果 而而 对对其其经经营营程程序序和和方方法法进进行行的的评评价价 1 17 7 合合规规性性 审审计计 目目的的是是确确定定被被审审计计单单位位是是否否遵遵循循了了特特定定的的程程序序 规规则则或或条条例例 1 17 7 账账项项基基 础础审审计计 即即详详细细审审计计 在在早早期期审审计计中中 注注册册会会计计师师主主要要通通过过对对会会计计凭凭 证证和和账账簿簿进进行行详详细细检检查查 来来发发现现和和防防止止错错误误与与舞舞弊弊 1 17 7 制制度度基基 础础审审计计 即即以以控控制制测测试试为为基基础础的的抽抽样样审审计计方方法法 1 17 7 风风险险导导 向向审审计计 以以审审计计风风险险模模型型为为基基础础进进行行的的审审计计 它它要要求求注注册册会会计计师师以以重重 大大错错报报风风险险的的识识别别 评评估估和和应应对对为为审审计计工工作作的的主主线线 以以提提高高 审审计计的的效效率率和和效效果果 1 18 8 注注册册会会 计计师师职职 业业道道德德 指指注注册册会会计计师师职职业业品品德德 职职业业纪纪律律 专专业业胜胜任任能能力力及及职职业业责责 任任等等的的总总称称 2 22 21 1 独独立立性性 是是指指实实质质上上的的独独立立和和形形式式上上的的独独立立 实实质质上上的的独独立立 是是指指注注 册册会会计计师师在在发发表表意意见见时时其其职职业业判判断断不不受受影影响响 公公正正执执业业 保保 持持客客观观和和职职业业怀怀疑疑 形形式式上上的的独独立立 是是指指会会计计师师事事务务所所或或鉴鉴 证证小小组组避避免免出出现现这这样样重重大大的的情情形形 使使得得拥拥有有充充分分相相关关信信息息的的 理理性性第第三三方方推推断断其其公公正正性性 客客观观性性或或职职业业怀怀疑疑态态度度受受到到损损害害 3 3 是是注注册册会会计计师师执执行行鉴鉴证证业业务务的的灵灵魂魂 2 24 4 专专业业胜胜 任任能能力力 注注册册会会计计师师应应当当具具有有专专业业知知识识 技技能能或或经经验验 能能够够胜胜任任承承接接 的的工工作作 专专业业胜胜任任能能力力 既既要要求求注注册册会会计计师师具具有有专专业业知知识识 技技能能和和经经验验 又又要要求求其其经经济济 有有效效地地完完成成客客户户委委托托的的业业务务 3 32 24 4 或或有有收收 费费 是是指指收收费费与与否否或或收收费费多多少少以以鉴鉴证证工工作作结结果果或或实实现现特特定定目目的的为为 条条件件 3 33 39 9 鉴鉴证证业业 务务 是是指指注注册册会会计计师师对对鉴证对象信息提提出出结结论论 以以增增强强除责任方 之外的的预预期期使使用用者者对对鉴证对象信息信信任任程程度度的的业业务务 4 4 鉴鉴证证业业务务包包括括5 5要要素素 三三方方关关系系 鉴鉴证证 对对象象 标标准准 证证据据 鉴鉴证证报报告告 5 51 1 鉴鉴证证对对 象象信信息息 是是按按标标准准鉴鉴证证对对象象进进行行评评价价和和计计量量的的结结果果 4 4 如如责责任任方方按按照照会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度 标标准准 对对其其财财务务状状况况 经经营营成成果果和和现现 金金流流量量 鉴鉴证证对对象象 进进行行确确认认 计计量量和和 列列报报而而形形成成的的财财务务报报表表 鉴鉴证证对对象象信信息息 5 51 1 鉴鉴证证对对 象象 鉴鉴证证对对象象具具有有多多种种不不同同的的表表现现形形式式 如如财财务务或或非非财财务务的的业业绩绩 或或状状况况 物物理理特特征征 系系统统与与过过程程 行行为为等等 不不同同的的鉴鉴证证对对象象 具具有有不不同同的的特特征征 4 45 52 2 三三方方关关 系系 是是指指注注册册会会计计师师对对由由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息 提提出出结结论论 以以增增强强除责任方之外的预期使用者对对鉴证对象信 息的的信信任任程程度度 4 45 52 2 基基于于责责 任任方方认认 定定的的业业 务务 在在基基于于责责任任方方认认定定的的业业务务中中 先先由由责责任任方方对对鉴鉴证证对对象象进进行行评评 价价或或计计量量 鉴鉴证证对对象象信信息息以以责责任任方方认认定定的的形形式式为为预预期期使使用用者者 获获取取 4 4 如如财财务务报报表表审审计计业业务务 5 52 2 审审计计基基础础知知识识及及基基本本原原理理主主要要概概念念 概概念念含含义义 出出现现 章章节节 解解释释或或举举例例 教教材材 页页数数 直直接接报报 告告业业务务 在在直直接接报报告告业业务务中中 注注册册会会计计师师直直接接对对鉴鉴证证对对象象进进行行评评价价或或 计计量量 或或者者从从责责任任方方获获取取对对鉴鉴证证对对象象评评价价或或计计量量的的认认定定 而而 该该认认定定无无法法为为预预期期使使用用者者获获取取 预预期期使使用用者者只只能能通通过过阅阅读读鉴鉴 证证报报告告获获取取鉴鉴证证对对象象信信息息 4 4 如如内内部部控控制制鉴鉴证证业业务务 与与基基于于责责任任方方认认 定定的的业业务务区区别别有有四四 预预期期使使用用者者获获取取 鉴鉴证证对对象象信信息息的的方方式式不不同同 注注册册会会计计 师师提提出出结结论论的的对对象象不不同同 责责任任方方的的责责 任任不不同同 鉴鉴证证报报告告的的内内容容和和格格式式不不同同 5 52 2 重重要要性性 鉴鉴证证 业业务务 是是指指鉴鉴证证对对象象信信息息存存在在错错报报的的严严重重程程度度 重重要要性性取取决决于于在在具具 体体环环境境下下对对错错报报金金额额和和性性质质的的判判断断 如如果果一一项项错错报报单单独独或或连连 同同其其他他错错报报可可能能影影响响预预期期使使用用者者依依据据鉴鉴证证对对象象信信息息做做出出的的经经 济济决决策策 则则该该项项错错报报是是重重大大的的 4 46 61 1 项项目目负负 责责人人 是是指指会会计计师师事事务务所所中中负责某项业务及其执行 并并代表会计师 事务所在业务报告上签字的的主任会计师或或经其授权签字的注 册会计师 4 46 67 7 项项目目质质 量量控控制制 复复核核 是是指指会会计计师师事事务务所所挑挑选选不参与该业务的的人人员员 在在出具报告前 对对项项目目组组做做出出的的重大判断和和在在准备报告时形成的结论做做出出客客 观观评评价价的的过过程程 4 4 对对所所有有上上市市公公司司财财务务报报表表审审计计实实施施项项目目 质质量量控控制制复复核核是是硬硬性性规规定定 除除此此以以外外的的 其其他他业业务务则则由由会会计计师师事事务务所所自自定定标标准准确确 定定是是否否实实施施项项目目质质量量控控制制复复核核 7 79 9 重重要要性性 财财务务 报报表表审审 计计业业务务 重重要要性性取取决决于于具具体体环环境境下下对对错错报报金金额额和和性性质质的的判判断断 如如果果一一 项项错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报可可能能影影响响财财务务报报表表使使用用者者依依据据财财 务务报报表表做做出出的的经经济济决决策策 则则该该项项错错报报是是重重大大的的 8 8 重重要要性性概概念念中中的的错错报报包包含含漏漏报报 重重要要性性 包包括括对对数数量量和和性性质质两两方方面面的的考考虑虑 是是针针 对对财财务务报报表表使使用用者者决决策策的的信信息息需需求求而而言言 的的 其其确确定定离离不不开开具具体体环环境境 对对重重要要性性 的的评评估估需需要要运运用用职职业业判判断断 1 14 46 6 会会计计师师 事事务务所所 业业务务质质 量量控控制制 制制度度 指指会会计计师师事事务务所所为为合合理理保保证证会计师事务所及其人员遵守法律 法规 职业道德规范以及相关业务准则的规定 并由会计师 事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告而而建建立立的的 相相关关政政策策及及程程序序 4 4 包包括括以以下下7 7要要素素 对对业业务务质质量量承承担担的的 领导责责任任 职职业业道德规规范范 客客户户关关 系系和和具具体体业业务务的的接受与与保保持持 人力资资 源源 业业务务执行 业业务务工工作作底稿 监控 审审计计失失 败败 是是指指注注册册会会计计师师由由于于没没有有遵遵守守审审计计准准则则的的要要求求而而发发表表了了错错误误 的的审审计计意意见见 5 59 90 0 经经营营失失 败败 是是指指企企业业由由于于经经济济或或经经营营条条件件的的变变化化 如如经经济济衰衰退退 不不当当的的 管管理理决决策策或或出出现现意意料料之之外外的的行行业业竞竞争争等等 而而无法满足投资者 的预期 5 59 90 0 利利害害关关 系系人人 因因合理信赖或者使用会会计计师师事事务务所所出出具具的的不实报告 与与被被审审 计计单单位位进进行行交交易易或或者者从从事事与与被被审审计计单单位位的的股股票票 债债券券等等有有关关 的的交交易易活活动动而而遭受损失的的自然人 法人或者其他组织 应应认认 定定为为注注册册会会计计师师法法规规定定的的利利害害关关系系人人 5 59 99 9 不不实实报报 告告 会会计计师师事事务务所所违违反反法律法规 中国注册会计师协会依法拟定 并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信 公允的原则 出出具具的的具具有有虚假记载 误导性陈述或者重大遗 漏的的审审计计业业务务报报告告 应应认认定定为为不不实实报报告告 5 59 99 9 审审计计目目 标标 是是在在一一定定历历史史环环境境下下 人人们们通通过过审审计计实实践践活活动动所所期期望望达达到到的的 境境地地或或最最终终结结果果 它它包包括括财财务务报报表表审审计计的的总总目目标标以以及及与与各各类类 交交易易 账账户户余余额额 列列报报相相关关的的具具体体审审计计目目标标两两个个层层次次 6 61 10 02 2 应应有有的的 关关注注 是是指指注注册册会会计计师师对对其其提提供供的的服服务务承承担担勤勉尽责的的义义务务 具具体体 到到审审计计服服务务而而言言 注注册册会会计计师师应应当当以以勤勤勉勉尽尽责责的的态态度度执执行行审审 计计业业务务 在在审审计计过过程程中中 注注册册会会计计师师应应当当保保持持职职业业怀怀疑疑态态度度 运运用用其其专专业业知知识识 技技能能和和经经验验 获获取取和和客客观观评评价价审审计计证证据据 6 61 10 06 6 审审计计基基础础知知识识及及基基本本原原理理主主要要概概念念 概概念念含含义义 出出现现 章章节节 解解释释或或举举例例 教教材材 页页数数 财财务务报报 表表的的审审 计计范范围围 是是指指为为实实现现财财务务报报表表审审计计目目标标 注注册册会会计计师师根根据据审审计计准准则则和和 职职业业判判断断实实施施的的恰恰当当的的审审计计程程序序的的总总和和 恰恰当当的的审审计计程程序序是是 指指审审计计程程序序的的性性质质 时时间间和和范范围围是是恰恰当当的的 6 61 10 06 6 审审计计中中 的的职职业业 判判断断 是是指指注注册册会会计计师师在在审审计计准准则则的的框框架架下下 运运用用专专业业知知识识和和经经验验 在在备备选选方方案案中中做做出出决决策策 6 61 10 07 7 职职业业怀怀 疑疑态态度度 是是指指注注册册会会计计师师以以质质疑疑的的思思维维方方式式评评价价所所获获取取证证据据的的有有效效性性 并并对对相相互互矛矛盾盾的的证证据据 以以及及引引起起对对文文件件记记录录或或责责任任方方提提供供 的的信信息息的的可可靠靠性性产产生生怀怀疑疑的的审审计计证证据据保保持持警警觉觉 6 61 10 07 7 认认定定 是是指指管管理理层层对对财财务务报报表表组组成成要要素素的的确确认认 计计量量 列列报报做做出出的的 明明确确或或隐隐含含的的表表达达 6 61 11 12 2 审审计计证证 据据 是是注注册册会会计计师师为为了了得得出出审审计计结论 形形成成审审计计意见而而使使用用的的所 有信息 包包括括财务报表依据的会计记录中含有的信息和和其他 信息 7 71 11 17 7 审审计计证证 据据的的充充 分分性性 是是对对审审计计证证据据数数量量的的衡衡量量 主主要要与与注注册册会会计计师师确确定定的的样样本本量量 有有关关 7 7 受受错错报报风风险险的的影影响响 1 11 18 8 审审计计证证 据据的的适适 当当性性 是是对对审审计计证证据据质质量量的的衡衡量量 即即审审计计证证据据在在支支持持各各类类交交易易 账账 户户余余额额和和列列报报的的相相关关认认定定或或发发现现其其中中存存在在错错报报方方面面具具有有相相关关 性性和和可可靠靠性性 7 7 相相关关性性和和可可靠靠性性是是审审计计证证据据适适当当性性的的核核 心心内内容容 只只有有相相关关且且可可靠靠的的审审计计证证据据才才 是是高高质质量量的的 1 11 18 8 检检查查记记 录录或或文文 件件 是是指指注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部生生成成的的 以以纸纸质质 电电子子或或其其他他介介质质形形式式存存在在的的记记录录或或文文件件进进行行审审查查 7 7 目目的的是是对对财财务务报报表表所所包包含含或或应应包包含含的的信信 息息进进行行验验证证 1 12 21 1 检检查查有有 形形资资产产 是是指指注注册册会会计计师师对对资资产产实实物物进进行行审审查查 主主要要适适用用于于存存货货和和现现 金金 也也适适用用于于有有价价证证券券 应应收收票票据据和和固固定定资资产产等等 7 7 可可为为其其存存在在性性提提供供可可靠靠审审计计证证据据 但但不不 一一定定能能为为权权利利和和义义务务或或计计价价认认定定提提供供可可 靠靠的的审审计计证证据据 1 12 21 1 观观察察 是是指指注注册册会会计计师师察察看看相相关关人人员员正正在在从从事事的的活活动动或或执执行行的的程程序序 7 7 仅仅限限于于观观察察发发生生的的时时点点 且且相相关关人人员员可可 能能在在已已知知被被观观察察时时从从事事活活动动或或执执行行程程序序 可可能能与与日日常常的的做做法法不不同同 1 12 21 1 询询问问 是是指指注注册册会会计计师师以以书面或或口口头头方方式式 向向被被审审计计单单位位内内部部或或外 部的的知知情情人人员员获获取取财财务务信信息息和和非财务信信息息 并对答复进行评 价的的过过程程 7 7 询询问问本本身身不足以发现认定层次存在的重 大错报 也不足以测试内部控制运行的 有效性 其其作作用用在在于于提供线索 佐证 1 12 21 1 函函证证 是是指指注注册册会会计计师师为为了了获获取取影影响响财务报表或或相关披露认定的项 目的的信信息息 通通过过直接来自第三方的的对对有关信息和现存状况的的 声明 获获取取和和评评价价审审计计证证据据的的过过程程 7 7 可可靠靠性性较较高高 1 12 22 2 重重新新计计 算算 是是指指注注册册会会计计师师以以人人工工方方式式或或使使用用计计算算机机辅辅助助审审计计技技术术 对对 记记录录或或文文件件中中的的数据计算的准确性进进行行核对 7 7 通通常常包包括括计计算算销销售售发发票票和和存存货货的的总总金金额额 加加总总日日记记账账和和明明细细账账 检检查查折折旧旧费费用用 和和预预付付费费用用的的计计算算 检检查查应应纳纳税税额额的的计计 算算等等 1 12 22 2 重重新新执执 行行 是是指指注注册册会会计计师师以以人人工工方方式式或或使使用用计计算算机机辅辅助助审审计计技技术术 重重 新新独独立立执执行行作作为为被被审审计计单单位位内内部部控控制制组组成成部部分分的的程程序序或或控控制制 7 7 如如注注册册会会计计师师重重新新编编制制银银行行存存款款余余额额调调 节节表表 并并与与被被审审计计单单位位编编制制的的银银行行存存款款 余余额额调调节节表表进进行行比比较较 1 12 22 2 审审计计基基础础知知识识及及基基本本原原理理主主要要概概念念 概概念念含含义义 出出现现 章章节节 解解释释或或举举例例 教教材材 页页数数 分分析析程程 序序 是是指指注注册册会会计计师师通通过过研研究究不不同同财财务务数数据据之之间间以以及及财财务务数数据据与与 非非财财务务数数据据之之间间的的内内在在关关系系 对对财务信息做做出出评评价价 分分析析程程 序序还还包包括括调调查查识别出的 与其他信息不一致或与预期数据严 重偏离的波动和关系 7 7 可可分分别别用用作作风风险险评评估估程程序序 实实质质性性程程序序 对对财财务务报报表表进进行行总总体体复复核核 1 12 22 2 可可接接受受 的的差差异异 额额 是是指指已已记记录录金金额额与与预预期期值值之之间间的的差差异异 注注册册会会计计师师认认为为该该差差 额额无须做做进进一一步步调调查查 7 7 在在确确定定可可接接受受的的差差异异额额时时 注注册册会会计计师师 应应当当主主要要考考虑虑各各类类交交易易 账账户户余余额额和和列列 报报及及其其相相关关认认定定的的重要性和和计划的保证 水平 1 12 26 6 审审计计工工 作作底底稿稿 是是指指注注册册会会计计师师对对制制定定的的审审计计计划 实实施施的的审审计计程序 获获取取 的的相相关关审审计计证据 以以及及得得出出的的审审计计结论做做出出的的记记录录 审审计计工工 作作底底稿稿是是审审计计证证据据的的载载体体 是是注注册册会会计计师师在在审审计计过过程程中中形形成成 的的审审计计工工作作记记录录和和获获取取的的资资料料 它它形形成成于于审审计计过过程程 也也反反映映 整整个个审审计计过过程程 7 7 审审计计工工作作底底稿稿包包括括下下列列全全部部或或部部分分要要素素 被被审审计计单位名名称称 审审计计项目名名称称 审审计计项项目目时点或或期期间间 审审计计过程 记记录录 审审计计结论 审审计计标识及及其其说说 明明 索引号号及及编编号号 编制者者姓姓名名及及 编编制制日日期期 复核者者姓姓名名及及复复核核日日期期 其他应应说说明明事事项项 1 12 27 7 有有经经验验 的的专专业业 人人士士 是是指指对对下下列列方方面面有有合合理理了了解解的的人人士士 审审计计过程 相相关关法法 律律法法规规和和审审计计准准则则的的规定 被被审审计计单单位位所所处处的的经营环境 与与被被审审计计单单位位所所处处行业相相关关的的会会计计和和审审计计问问题题 7 71 12 28 8 重重大大事事 项项概概要要 重重大大事事项项概概要要包包括括审审计计过过程程中中识识别别的的重重大大事事项项及及其其如如何何得得到到 解解决决 或或对对其其他他支支持持性性审审计计工工作作底底稿稿的的交交叉叉索索引引 7 71 13 31 1 穿穿行行测测 试试 是是通通过过追追踪踪交交易易在在财财务务报报告告信信息息系系统统中中的的处处理理过过程程 来来证证实实 注注册册会会计计师师对对控控制制的的了了解解 评评价价控控制制设设计计的的有有效效性性以以及及确确定定 控控制制是是否否得得到到执执行行 7 7 不不是是单单独独的的一一种种程程序序 而而是是将将多多种种程程序序 按按特特定定审审计计需需要要进进行行结结合合运运用用的的方方法法 更更多多地地在在了了解解内内部部控控制制时时运运用用 2 22 21 1 审审计计证证 据据的的相相 关关性性 是是指指注注册册会会计计师师获获取取的的审审计计证证据据与与审审计计目目标标相相关关 7 7 审审计计证证据据是是否否相相关关必必须须结结合合具具体体审审计计目目 标标来来考考虑虑 审审计计证证 据据的的可可 靠靠性性 是是指指审审计计证证据据的的可可信信程程度度 7 7 通通用用目目 的的财财务务 报报表表 是是指指被被审审计计单单位位按按照照适适用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度的的规规定定 编编制制的的 用用以以满满足足广广大大使使用用者者的的共共同同信信息息需需求求的的财财务务报报表表 8 8 与与之之相相对对应应的的概概念念是是特特殊殊目目的的财财务务报报表表 1 14 47 7 可可容容忍忍 错错报报 即即各各类类交交易易 账账户户余余额额 列列报报认认定定层层次次的的重重要要性性水水平平 它它是是 在在不不导导致致财财务务报报表表存存在在重重大大错错报报的的情情况况下下 注注册册会会计计师师对对各各 类类交交易易 账账户户余余额额 列列报报确确定定的的可可接接受受的的最最大大错错报报 8 81 15 50 0 已已经经识识 别别的的具具 体体错错报报 是是指指注注册册会会计计师师在在审审计计过过程程中中发发现现的的 能能够够准准确确计计量量的的错错报报 8 8 已已经经识识别别的的具具体体错错报报包包括括以以下下两两类类 对对事事实实的的错错报报 涉涉及及主主观观决决策策的的错错报报 产产生生于于管管理理层层和和注注册册会会计计师师对对会会计计估估 计计值值或或选选用用会会计计政政策策的的判判断断差差异异 1 15 51 1 推推断断误误 差差 也也称称 可可能能误误差差 是是注注册册会会计计师师对对不不能能明明确确 具具体体地地识识别别 的的其其他他错错报报的的最最佳佳估估计计数数 通通常常包包括括 通通过过测测试试样样本本估估计计 出出的的总总体体的的错错报报减减去去在在测测试试中中发发现现的的已已经经识识别别的的具具体体错错报报 通通过过实实质质性性分分析析程程序序推推断断出出的的估估计计错错报报 8 81 15 51 1 审审计计风风 险险 是是指指财财务务报报表表存存在在重重大大错错报报而而注注册册会会计计师师发发表表不不恰恰当当审审计计意意 见见的的可可能能性性 8 81 15 53 3 审审计计基基础础知知识识及及基基本本原原理理主主要要概概念念 概概念念含含义义 出出现现 章章节节 解解释释或或举举例例 教教材材 页页数数 固固有有风风 险险 是是指指假假设设不不存存在在相相关关的的内内部部控控制制 某某一一认认定定发发生生重重大大错错报报的的 可可能能性性 无无论论该该错错报报单单独独考考虑虑 还还是是连连同同其其他他错错报报构构成成重重大大 错错报报 8 81 15 54 4 重重大大错错 报报风风险险 是是指指财财务务报报表表在在审审计计前前存存在在重重大大错错报报的的可可能能性性 包包括括财财务务报报 表表层层次次重重大大错错报报风风险险和和认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险 而而认认定定层层 次次的的重重大大错错报报风风险险又又可可进进一一步步细细分分为为固固有有风风险险和和控控制制风风险险 8 81 15 54 4 控控制制风风 险险 是是指指某某项项认认定定发发生生了了重重大大错错报报 无无论论该该错错报报单单独独考考虑虑 还还是是 连连同同其其他他错错报报构构成成重重大大错错报报 而而该该错错报报没没有有被被企企业业的的内内部部控控 制制及及时时防防止止 发发现现和和纠纠正正的的可可能能性性 8 81 15 55 5 检检查查风风 险险 是是指指某某一一认认定定存存在在错错报报 该该错错报报单单独独或或连连同同其其他他错错报报是是重重大大 的的 但但注注册册会会计计师师未未能能发发现现这这种种错错报报的的可可能能性性 8 81 15 55 5 尚尚未未更更 正正错错报报 的的汇汇总总 数数 包包括括已已经经识识别别的的具具体体错错报报和和推推断断误误差差 8 8 战战略略 是是企企业业管管理理层层为为实实现现经经营营目目标标采采用用的的总总体体层层面面的的策策略略和和方方法法 为为实实现现某某一一既既定定的的经经营营目目标标 企企业业可可能能有有多多个个可可行行战战略略 9 91 17 72 2 内内部部控控 制制 是是被被审审计计单单位位为为了了合理保证财财务务报报告告的的可可靠靠性性 经经营营的的效效率率 和和效效果果以以及及对对法法律律法法规规的的遵遵守守 由由治理层 管理层和其他人 员设设计计与与执执行行的的政政策策及及程程序序 9 91 17 75 5 业业务务流流 程程 是是指指被被审审计计单单位位开开发发 采采购购 生生产产 销销售售 发发送送产产品品和和提提供供 服服务务 保保证证遵遵守守法法律律法法规规 记记录录信信息息等等一一系系列列活活动动 9 9 实实务务中中通通常常将将被被审审计计单单位位整整个个经经营营活活动动 划划分分为为几几个个重重要要的的业业务务循循环环 有有助助于于注注 册册会会计计师师更更有有效效地地了了解解和和评评估估重重要要业业务务 流流程程及及相相关关控控制制 1 18 86 6 与与财财务务 报报告告相相 关关的的信信 息息系系统统 与与财财务务报报告告相相关关的的信信息息系系统统 包包括括用用以以生生成成 记记录录 处处理理和和 报报告告交交易易 事事项项和和情情况况 对对相相关关资资产产 负负债债和和所所有有者者权权益益履履 行行经经营营管管理理责责任任的的程程序序和和记记录录 与与财财务务报报告告相相关关的的信信息息系系统统 应应当当与与业业务务流流程程相相适适应应 9 9 生生成成 交交易易可可能能通通过过人人工工或或自自动动化化程程序序 生生成成 记记录录 包包括括识识别别和和收收集集与与交交易易 事事项项有有关关的的信信息息 处处理理 包包括括编编辑辑 核核 对对 计计量量 估估价价 汇汇总总和和调调节节活活动动 可可 能能由由人人工工或或自自动动化化程程序序来来执执行行 报报告告 是是指指用用电电子子或或书书面面形形式式编编制制财财务务报报告告和和 其其他他信信息息 供供被被审审计计单单位位用用于于衡衡量量和和考考 核核财财务务及及其其他他方方面面的的业业绩绩 1 18 86 6 控控制制活活 动动 是是指指有有助助于于确确保保管管理理层层的的指指令令得得以以执执行行的的政政策策和和程程序序 包包括括 与与授权 业绩评价 信息处理 实物控制和和职责分离等等相相关关 的的活活动动 9 91 18 87 7 信信息息技技 术术一一般般 控控制制 是是指指与与多多个个应应用用系系统统有有关关的的政政策策和和程程序序 有有助助于于保保证证信信息息系系 统统持持续续恰恰当当地地运运行行 包包括括信信息息的的完完整整性性和和数数据据的的安安全全性性 支支持持应应用用控控制制作作用用的的有有效效发发挥挥 通通常常包包括括数数据据中中心心和和网网络络运运 行行控控制制 系系统统软软件件的的购购置置 修修改改及及维维护护控控制制 接接触触或或访访问问权权 限限控控制制 应应用用系系统统的的购购置置 开开发发及及维维护护控控制制 9 91 18 88 8 信信息息技技 术术应应用用 控控制制 是是指指主主要要在在业业务务流流程程层层面面运运行行的的人人工工或或自自动动化化程程序序 与与用用于于 生生成成 记记录录 处处理理 报报告告交交易易或或其其他他财财务务数数据据的的程程序序相相关关 通通常常包包括括检检查查数数据据计计算算的的准准确确性性 审审核核账账户户和和度度算算平平衡衡表表 设设置置对对输输入入数数据据和和数数字字序序号号的的自自动动检检查查 以以及及对对例例外外报报告告进进 行行人人工工干干预预 9 91 18 88 8 审审计计基基础础知知识识及及基基本本原原理理主主要要概概念念 概概念念含含义义 出出现现 章章节节 解解释释或或举举例例 教教材材 页页数数 重重要要交交 易易类类别别 是是指指可可能能对对被被审审计计单单位位财财务务报报表表产产生生重重大大影影响响的的各各类类交交易易 9 9 重重要要交交易易类类别别应应与与相相关关账账户户及及其其认认定定相相 联联系系 1 19 92 2 重重要要交交 易易流流程程 在在确确定定重重要要的的业业务务流流程程和和交交易易类类别别后后 注注册册会会计计师师便便可可着着手手 了了解解每每一一类类重重要要交交易易在在信信息息技技术术或或人人工工系系统统中中生生成成 记记录录 处处理理及及在在财财务务报报表表中中报报告告的的程程序序 即即重重要要交交易易流流程程 9 9 确确定定重重要要交交易易流流程程 是是确确定定在在哪哪个个环环节节 或或哪哪些些环环节节可可能能发发生生错错报报的的基基础础 1 19 92 2 特特别别风风 险险 即即需需要要特特别别考考虑虑的的重重大大错错报报风风险险 注注册册会会计计师师应应当当在在考考虑虑识识 别别出出的的控控制制对对相相关关风风险险的的抵抵销销效效果果前前 根根据据风风险险的的性性质质 潜潜 在在错错报报的的重重要要程程度度 包包括括该该风风险险是是否否可可能能导导致致多多项项错错报报 和和 发发生生的的可可能能性性 判判断断风风险险是是否否属属于于特特别别风风险险 9 9 特特别别风风险险通通常常与与重重大大的的非非常常规规交交易易和和判判 断断事事项项有有关关 2 20 05 5 风风险险评评 估估程程序序 为为了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境而而实实施施的的程程序序称称为为 风风险险评评估估程程 序序 包包括括 询询问问被被审审计计单单位位管管理理层层和和内内部部其其他他相相关关人人员员 分分析析程程序序 观观察察和和检检查查 9 9 观观察察和和检检查查 程程序序包包括括 观观察察被被审审计计 单单位位的的生生产产经经营营活活动动 检检查查文文件件 记记 录录和和内内控控手手册册 阅阅读读由由管管理理层层和和治治理理 层层编编制制的的报报告告 实实地地察察看看被被审审计计单单位位 的的生生产产经经营营场场所所和和设设备备 追追踪踪交交易易在在 财财务务报报告告信信息息系系统统中中的的处处理理过过程程 穿穿行行 测测试试 综综合合性性 审审计计方方 案案 即即注注册册会会计计师师实实施施进进一一步步审审计计程程序序时时 将将控控制制测测试试与与实实质质性性 程程序序结结合合使使用用 1 10 02 21 13 3 实实质质性性 方方案案 即即注注册册会会计计师师实实施施的的进进一一步步审审计计程程序序以以实实质质性性程程序序为为主主 1 10 02 21 13 3 进进一一步步 审审计计程程 序序 相相对对于于风风险险评评估估程程序序而而言言 是是指指注注册册会会计计师师针对评估的各类 交易 账户余额 列报认定层次重大错报风险实实施施的的审审计计程程 序序 包包括括控控制制测测试试和和实实质质性性程程序序 1 10 02 21 14 4 控控制制测测 试试 即即测测试试控控制制运运行行的的有有效效性性 与与了了解解内内部部控控制制不不同同 控控制制测测试试 强强调调的的是是控控制制能能够够在在各个不同时点按照既定设计得以一贯执 行 1 10 0 有有下下列列情情形形之之一一 注注册册会会计计师师应应当当实实施施 控控制制测测试试 在评估认定层次重大错报 风险时 预期控制的运行是有效的 仅实施实质性程序不足以提供认定层次 充分 适当的审计证据 2 21 18 8 计计划划获获 取取的的保保 证证程程度度 是是指指注注册册会会计计师师计计划划通通过过所所实实施施的的审审计计程程序序对测试结果可靠 性所所获获取取的的信心 1 10 02 21 18 8 实实质质性性 程程序序 是是指指注注册册会会计计师师针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险实实施施的的直接用以发 现认定层次重大错报的的审审计计程程序序 1 10 02 22 27 7 经经营营风风 险险 是是指指任任何何可可能能导导致致被被审审计计单单位位不不能能实实现现经经营营目目标标的的风风险险 1 10 0 经经营营风风险险源源于于对对被被审审计计单单位位实实现现目目标标和和 战战略略产产生生不不利利影影响响的的重重大大情情况况 事事项项 环环境境及及行行动动 或或源源于于不不恰恰当当的的目目标标和和战战 略略 2 22 29 9 经经营营目目 标标 是是企企业业经经营营活活动动的的指指针针 可可以以是是高高层层次次的的战战略略目目标标 如如被被审审 计计单单位位的的宗宗旨旨 也也可可以以是是低低层层次次的的目目标标 如如为为了了实实现现高高层层次次 目目标标而而制制定定的的经经营营方方面面 财财务务方方面面或或遵遵守守法法规规方方面面的的具具体体目目 标标 1 10 02 22 29 9 舞舞弊弊 指指使使用用欺欺骗骗手手段段获获取取不不当当或或非非法法利利益益的的故故意意行行为为 财财务务报报表表 审审计计中中注注册册会会计计师师通通常常只只关关注注两两类类舞舞弊弊行行为为 即即侵侵占占资资产产和和 对对财财务务信信息息做做出出虚虚假假报报告告 1 11 12 23 39 9 审审计计基基础础知知识识及及基基本本原原理理主主要要概概念念 概概念念含含义义 出出现现 章章节节 解解释释或或举举例例 教教材材 页页数数 舞舞弊弊是是指指使使用用欺欺骗骗手手段段获获取取不不当当或或非非法法利利益益的的故故意意行行为为 1 11 1 在在财财务务报报表表审审计计中中 师师只只关关注注两两类类舞舞弊弊 行行为为 即即侵占资产 对财务信息做虚假 报告 2 24 40 0 审审计计抽抽 样样 是是指指注注册册会会计计师师对对某某类类交交易易或或账账户户余余额额中中低低于于百百分分之之百百的的项项 目目实实施施审审计计程程序序 使使所所有有抽抽样样单单元元都都有有被被选选取取的的机机会会 这这使使 注注册册会会计计师师能能够够获获取取和和评评价价与与被被选选取取项项目目的的某某些些特特征征有有关关的的 审审计计证证据据 以以形形成成或或帮帮助助形形成成对对从从中中抽抽取取样样本本的的总总体体的的结结论论 1 12 22 25 55 5 抽抽样样风风 险险 是是注注册册会会计计师师根根据据样样本本得得出出的的结结论论 和和对对总总体体全全部部项项目目实实施施 与与样样本本同同样样的的审审计计程程序序得得出出的的结结论论存存在在差差异异的的可可能能性性 1 12 2 包包括括控控制制测测试试中中的的信信赖赖过过度度风风险险与与信信赖赖 不不足足风风险险 细细节节测测试试中中的的误误受受风风险险和和误误 拒拒风风险险 信信赖赖过过度度风风险险与与误误受受风风险险影影响响 审审计计效效果果 更更应应予予以以关关注注 2 25 56 6 非非抽抽样样 风风险险 是是指指由由于于某某些些与与样样本本规规模模无无关关的的因因素素而而导导致致注注册册会会计计师师得得出出 错错误误结结论论的的可可能能性性 包包括括审审计计风风险险中中不不是是由由抽抽样样所所导导致致的的所所 有有风风险险 也也就就是是即即使使注注册册会会计计师师对对某某类类交交易易或或账账户户余余额额的的所所 有有项项目目实实施施某某种种审审计计程程序序 也也可可能能仍仍未未能能