中小企业成本核算中作业成本法的应用.doc

摘 要 成本核算是企业管理的重要组成部分 直接关系到企业盈利与否 随着现代 企业发展的要求不断提高 成本控制如何从传统的单一管理 逐步转变为与作业相关的 精细成本管理 成为企业提升管理水平的重要标准 而其中关键问题是准确的成本核算 本文拟从企业成本核算的概念 内容 方法等三个方面对企业核算加以介绍 对比分 析作业成本法与传统成本法在成本核算中的优劣 并结合实际案例探讨作业成本法在现 代企业成本核算中的应用 关键词 成本核算 作业成本法 作业 目目 录录 一 作业成本法一 作业成本法 1 一 作业成本法概述 1 二 作业成本法的基本原理 1 三 作业成本法的计算步骤 1 四 作业成本法的优点 2 五 作业成本法的弊端 3 二 作业成本法在美地公司的应用二 作业成本法在美地公司的应用 3 一 美地公司简介 3 二 传统成本法下成本核算 4 三 作业成本法下成本核算 5 四 两种方法对比分析 8 三 作业成本法在我国中小企业应用的相关思考三 作业成本法在我国中小企业应用的相关思考 8 一 实施作业成本法给中小企业带来的好处 8 二 作业成本法在我国企业成本核算中应用的现状分析 9 1 技术基础相对薄弱 9 2 社会环境尚未形成 9 3 会计电算化程度不高 10 4 会计人员素质还需进一步提高 10 三 作业成本法下成本控制的途径 10 四 在我国中小企业推行作业成本会计的基本思路 11 1 加强介绍和宣传的攻势 引起实务界的重视 11 2 建立企业科学管理制度 这是应用作业成本会计的基础 11 3 建立不同行业的应用模式 以便于推广和应用 11 4 选择试点 逐步推广 12 参参 考考 文文 献献 13 1 一 作业成本法 一 作业成本法概述 作业成本法又称作业成本计算法或作业量基准成本计算方法 是以作业为中心 根 据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业当中 然后根据产品和服务所耗用的 作业量 最终将成本分配到产品与服务的一种成本计算方法 其指导思想是 成本对 象消耗作业 作业消耗资源 作业成本法把直接成本和问接成本 包括期间费用 作为产 品 服务 消耗作业的成本同等地对待 拓宽了成本的汁算范围 使计算出来的产品 服务 成本更准确真实 作业成本法是产生于20世纪8O年代末期的一种先进成本管理方法 由美国哈佛大学 商学院的Kaplan教授和宾夕法尼大学的Cooper教授提出 20世纪70年代之后 高新技术的 蓬勃发展和广泛应用 为作业成本计算 Activity Based Cost ABC 和作业导向管理 Activit y Based Management ABM 出现奠定了基础 随着全球经济一体化的发展 企业要想保 持并增强竞争优势 必须拥有一个有效的成本系统 帮助管理者寻求途径以改善企业经 营效率 提高竞争力 而作业成本计算和作业成本管理为我们提供了一个有效地 能为 企业产品定价 生产决策 市场定位以及成本控制决策等提供准确成本信息的成本系统 作业成本计算是认识价值链的基础 而作业成本管理能够改造和优化企业价值链 二 作业成本法的基本原理 作业成本法的基本原理是 成本对象消耗作业 作业消耗资源 如图1所示 以作业为 基础的成本管理方法 它打破原有的以 产品 归集成本的思想 引入了 作业 这个概 念 把企业成本计算深入到作业层次 按照资源动因汇集到作业层 再由作业动因分配 到成本对象 作业成本法把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等地对待 拓宽了成本的计算范围 使计算出来的产品成本更准确真实 图 1 作业成本法的基本原理 三 作业成本法的计算步骤 作业成本计算的过程具体分为以下三步 首先确认主要作业 划分作业中心 一个作业中心即是生产程序的一部分 作为作 业成本计算 首先要将产品生产过程中的主要作业加以确认 作为作业中心 以便按作 业中心汇集费用 披露成本信息 便于管理当局控制作业 评估业绩 资源产品作业 第一阶段第二阶段 2 然后将归集起来的投入成本或资源分配到每一作业中心的成本库中 成本库是指以 某一成本动因解释其成本变动的成本 成本库按作业中心设置 每个成本库所代表的是 它那个作业中心的作业所引发的成本 可将同质作业的成本库合并为同质成本库 由它 引发的成本可以合并分配用来减少计算工作 这一步骤的计算反映了作业成本计算的一 项基本原则 作业量决定资源的耗费量 成本按作业进行汇集 最后将各个作业中心的成本分配到最终产出 产品 劳务或顾客 成本计算最终要计 算出产品成本 在作业成本制下 产品成本由作业成本构成 汇集的作业成本按各产品 的作业量的比例分配 计算出各产品的作业成本 确定各产品成本 这一步骤反映了作 业成本计算的另一项原则 产品消耗作业 产品产出量的多少决定着作业的耗用量 四 作业成本法的优点 第一 作业成本法提供相对准确的成本信息 有效改进企业的决策 作业成本法主 要是克服传统的成本计算法的弊端 它缩小了间接费用的分配范围 由全车间统一分配 改为由若干个成本库进行分配 它增加了分配标准 由传统的按单一标准分配改为按多 种标准分配 财务变量与非财务变量相结合的分配方式 对每种作业选取属于自己合理分 配率 运用作业成本法能较准确反映各产品真实消耗 符合 谁受益 谁负担 多受益 多负担 的公平配比原则和信息相关性的原则 作业成本法保证了成本计算的准确性 提供了更真实 丰富的产品成本信息 对企业改进决策有重要意义 第二 作业成本法有利于改进成本管理 找到降低成本的途径 作业成本法通过对 作业成本的确认 计量 动态地反映所有作业活动 及时消除 不增值作业 改善 增 值作业 优化 作业链和价值链 把着眼点与重点放在成本发生的前因后果上 不再 是就成本而论成本 这样有利于成本可控因素的确认和控制 降低产品成本 根据作业 成本计算所提供的信息 如果发现某项高成本作业 首先要确定这项作业是否必要 能 否增加价值 如果该作业是不必要的作业 它不能增加顾客的价值 企业就应该消除这 项作业 而根本不用提高它的效率 通过对作业成本的分析 降低成本的步骤可归结为 减少完成某项作业所需要的时间或耗费 消除不必要的作业 选择 成本最低的作业 尽量实现作业共享 为降低作业成本创造有利条件 利 用作业成本计算提供的信息 编制资源使用计划 重新配置未使用资源 这些步骤贯穿 企业整个生产经营过程 从而 使企业处于不断改进的环境之中 达到持续降低成本的 目的 第三 作业成本法体现了先进的战略成本管理思想 能有效地改善企业的战略决策 作业成本法不把成本简单划分为变动成本和固定成本 而是以作业这一流 量作为划分成 本习性的依据 进行动态的价值链分析 根据这种比较准确的成本信息所进行的动态分 析和管理活动 从战略经营的角度看 具有更大的相关性 以作业成本法为基础的战略 管理 是立足于经营全过程的作业链和价值链管理 把握了市场需求动向 企业生产过 程和售后服务等经营的全部过程 能够使企业经营战略更及时地应对市场风险 适应环 境的变化 第四 作业成本法可以改进预算控制和标准成本控制 作业成本法最根本的优点在 3 于它能使管理人员想方设法进行成本控制 确认了某种产品消耗间接成本的原因 管理 人员就会从降低成本的角度对各种间接成本进行重新评估 以促使间接成本费用降低 促使企业有效地控制间接成本 达到预算和标准成本控制的目的 作业成本法对企业加强内部管理 优化生产组织 控制产品成本有深远的意义 作 业成本法引进作业观概念 强调产品成本形成的过程和原因 运用多层次成本动因分配 间接费用 使得产品成本更接近实际消耗 提高了成本信息的相关 真实性 准确地把 握作业成本法的规律 深刻领会和灵活运用这一先进的成本核算的理论和精髓 企业的 经济效益一定会得到更大程度的提高 五 作业成本法的弊端 作业成本法存在一定的主观性 如在作业的确认 成本动因的选择和同质成本的确 认上 不同的会计人员会有不同的结果 这种主观随意性有时会带来与实际较大的偏差 作业成本法对员工和管理层的素质要求较高 由于作业成本法存在一定的主观性 要做到准确的确认作业 成本动因 会计工作者的素质及能力必须要达到一定的水平 管理者也必须在思想上有所重视和支持 作业成本法的工作量较大 作业成本法下 它的成本分配更细致 也更准确 同时 也需要更多其他的工作给予支持 加大了成本核算的工作量 作业成本需要高额的实施成本 作业成本法由于其复杂的过程和较大的工作量 需 要投入更多的成本 同时作业成本法的实施也会增加利润 同时增加企业的税负 总的来说 作业成本法在效率和作用的发挥上要高于传统成本法 由于作业成本法 其自身的要求较高 实施起来还存在一定的技术和环境障碍 但作为一种新事物的存在 它具有更强的生命力 也具有更强的推广应用性 二 作业成本法在美地公司的应用 一 美地公司简介 为了进一步研究作业成本法对企业成本控制的作用 下面引入美地公司的一个实际 案例来具体分析 首先简单介绍一下美地公司 它是天津市著名的散热器生产企业 现 有员工260多人 公司集生产研发于一体 现已形成了大规模的钢制翅片管 铝合金 铜 铝复合 钢柱散热器 热风幕 空调 和水暖管 PEX地热管生产体系 是一家绿色高科 技生产型企业 具有国内先进的全自动焊接线生产水平 产品质量居于国内同行业领先 地位 年产值可达25万组 公司去年的年销售额是3000万元 随着公司的发展壮大 竞 争压力的增加 成本控制的作用日渐突出 其中车间目前主要有3种型号分别是水暖管 钢柱散热器管 钢制翅片管 水暖管是三种产品中工艺最简单的一种 公司每年销售860 0套 钢柱散热器管工艺相对复杂一些 公司每年销售22000套 在三种产品中销量最大 钢制翅片管工艺最复杂 公司每年销售4200套 生产该系列产品 主要工序包括翅片 压制 钢柱 零部件排序 压焊 冲洗 喷涂 质量检测和包装 该公司一直采用传统 4 成本计算法计算产品成本 公司有关的资料均是调研得出 相关成本资料详见表1所示 表1 公司有关产品成本资料 水暖管钢柱散热器管钢制翅片管合 计 产量 件 860022000420034800 直接材料 元 43000019800002940002704000 直接人工 元 49880017600001680002426800 制造费用 元 4052000 年直接人工工时 小时 258008800012600126400 二 传统成本法下成本核算 在传统成本计算法下 公司以直接人工工时为基础分配制造费用详见表2所示 表2 按人工分配制造费用 水暖管钢柱散热器管钢制翅片管 年直接人工工时258008800012600 分配率4052000 126400 32 06 制造费用 元 8271482821280403956 得到分配率32 06 最后计算出传统成本法下ABC各产品的产品成本详见表3所示 表3 传统成本核算法计算的产品成本 水暖管钢柱散热器管钢制翅片管 直接材料 元 4300001980000294000 直接人工 元 4988001760000168000 制造费用 元 8271482821280403956 合计 元 17559486561280865956 产量 件 8600220004200 单位产品成本 元 204 18298 24206 18 公司经市场调查决定将现在销售价格定为 原有成本上增加25 为标准售价 产品具体价 格详见表4所示 5 表4 产品销售价格 单位 元 水暖管钢柱散热器管钢制翅片管 产品成本204 18298 24206 18 预计售价 成本 125 255 23372 80257 73 实际售价220 00372 00400 00 近段时间 由于同行企业加入市场 使得市面产品种类增加 竞争更为激烈 本公 司在产品销售方面也出现了一些问题 具体如下 钢柱散热器管是正常销售 没有太大 的波动 水暖管按照目标售价正常出售 但来自其他公司产品的竞争使的公司被迫将水 暖管的实际售价降低到220元 低于目标售价255 23元 钢制翅片管的售价定于257 73元 时 公司收到的订单的数量非常多 并且其他公司在钢制翅片管的市场上无力与本公司 竞争 随后公司决定将钢制翅片管的售价提高到400元 即便到这个价格订单依然没有任 何减少 此时钢制翅片管的订单已经超过了企业的生产能力 随后企业的管理层决定暂 停钢柱散热器管的生产 全力生产高利润的钢制翅片管 然后企业经过2个多月的转产后 非但没有盈利 反而产生亏损 这便引起了企业管理层的注意 为什么全力生产C这种 高利润的产品反而会亏损 而原来正常生产的时候企业会盈利呢 而且按照市场来看本 企业的钢制翅片管和其他企业的同类型产品并无太大技术优势 这样的情况下提高将近7 0 的售价 订单仍然不断 由于公司成本的核算方法使得会计数据失真 导致价格定位 不准 进而影响销售 三 作业成本法下成本核算 经过工作人员对该车间产品的数据采样后 公司在这几项产品上发生的作业主要有 以下几个方面 包括 采购 粗加工 装配 设备运转 质量检验 包装 保管 按相 同类型的作业归集到成本库中 具体数据详见表5所示 表5 成本库 制造费用金额 元 采 购 520000 粗加工 880000 装 配1680800 设备运转 65000 质量检验 344800 6 包 装 254000 保 管 307400 合 计4052000 工作人员经过分析后 计算出各个产品的成本动因 详见表6所示 表6 成本动因 作业量 制造费用成本动因 水暖管钢柱散 热器管 钢制翅 片管 合计 采购定单数量 张 103252801470021012 粗加工材料组合 次 6503100680010550 装配运转时间 小时 860027500840044500 设备运转启动次数 次 86042501060015710 质量检验检验时间 小时 37508150830020200 包装包装次数 次 3803200700010580 保管直接人工 小时 258008800012600126400 之后根据成本动因进一步确定产品的单位作业成本详见表7所示 表7单位作业成本 制造费用成本动因年制造费用年作业量单位作业成本 采购定单数量 张 52000037150 14 00 粗加工材料组合 次 880000135000 65 19 装配运转时间 小时 168080058000 28 98 设备运转启动次数 次 6500074000 0 88 质量检验检验时间 小时 34480019500 17 68 7 包装包装次数 次 2540001050024 19 保管直接人工 小时 30740085000 3 62 最后将作业成本库中的制造费用按单位作业成本分摊到各产品中 详见表8所示 表8制造费用按单位作业成本分摊到各产品单位 元 水暖管钢柱散热器管钢制翅片管 单位作 业成本作业量 作业成本 元 作业量 作业成本 元 作业量 作业成本 元 采购 14 00 103214448 52807395014700205800 粗加工 65 19 65042374 3100202120 6800443360 装配 28 98 8600249228 27500796950 8400243432 设备运转 0 88 860757 42503740106009328 质量检验 17 68 375066300 8150144092 8300146744 包装 24 19 3809192 320077408 7000169330 保管 3 622580093396880003185601260045612 合计 475695 1616790 1263506 经过重新计算 工作人员得到了新的产品成本资料 详见表9所示 表9作业成本法计算的产品成本单位 元 水暖管钢柱散热器管钢制翅片管 直接材料4300001980000294000 直接人工4988001760000168000 采购1444873920205800 粗加工42374202120443360 8 装配249228796950243432 设备运转757 3740 9328 质量检验66300144092146744 包装 919277408 169330 保管93396318560 45612 合计 元 140449553567901725506 产量860022000 4200 单位产品成本 元 163 31243 49410 83 四 两种方法对比分析 作业成本法取得的产品成本资料与传统成本核算得出的结果差异很大 具体数据 详见表10所示 表10两种方法的数据对比单位 元 水暖管钢柱散热器管钢制翅片管 产品成本 传统成本计算法 204 18298 24206 18 产品成本 作业成本计算法 163 31243 49410 83 预计售价 传统产品成本125 255 23372 80257 73 预计售价 作业产品成本125 204 14304 36513 54 实际售价220 00372 00400 00 水暖管和钢柱散热器管 在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下 的产品成本 而 钢制翅片管的实际成本却大大的超过了传统方法下计算出来的产品成 本 通过上表数据就可以解释公司目前生产经营方面遇到的困境了 根据作业成本法 计算的产品成本 水暖管的目标售价应是 204 14元 公司原定 255 23元的目标售价显 然是不合理的 超过市场平均价格的 25 钢柱散热器管 的原销售价格为 372元 实 际售价远高于目标售价 因而在销售过程中是盈利 而 美地公司却选择停止该产品的 生产 这也是造成其亏损的原因之一 但该企业亏损的问题主要出在钢制翅片管上 在传统成本法下的产品成本显然低估了 公司制定的目标售价过低 使得钢制翅 片管的售价在上涨 70 之后仍然低于实际成本 企业的领导层由于被错误的成本数据迷 惑 盲目转入 到认为是高利润的 钢制翅片管 使得企业最后亏损 通过美地公司民用钢制翅片管这个实例我们可以直观的感受到 作业成本法与传统 会计核算方法的差别 使用作业成本法可以准确的确定产品的成本 为我们在市场竞争 中赢得了有利位置 9 三 作业成本法在我国中小企业应用的相关思考 一 实施作业成本法给中小企业带来的好处 作业成本法之所以日益为人们所欢迎 是因为它在成本核算和控制方面优于其它成 本核算方法 主要体现在能为中小企业带来如下好处 首先 能够提供相对准确的成本信息 在作业成本法下 能够改变传统成本计算中 标准成本背离实际成本的事实 它从成本对象与资源耗费的因果关系着手 根据资源动 因将间接费用分配到作业 再按作业动因将作业计入成本对象 从而揭示了资源与成本 对象真正 一对一 的本质联系 克服了传统成本计算假定的缺陷 作业成本计算分配 基础的广泛性 使间接费用的分配更具精确性和合理性 克服了传统成本计算按单一的 分配标准分配间接费用所造成的成本信息的严重扭曲 提供了相对准确的成本信息 其次 能够提供有意义的非财务信息 由于作业成本法是按照实际消耗资源的作业 归集和分配成本的 因此作业成本法能提供一些有意义的非财务信息 如产生某项作业 的原因以及某项作业是如何完成的等等 再次 能够拓展成本服务的范围 随着竞争的全球化以及为更好地满足客户的需求 中小企业成本管理中所指的 成本 概念应该超出传统意义上的范围 即将企业中与 客户和产品及服务有关的所有作业所耗费的资源均包括在企业的成本范围内 作业成本 法很容易地将那些贯穿于全部价值链的作业 如设计 工程服务生产 营销和售后服务 等 包括在内 这些作业成本往往是用户驱动的 因而应从用户的角度加以分析 事实 上 要想精确地按照营业策略的基础 如市场分区 产品线 分销渠道和用户来分析盈 利率 就需要将作业成本法扩展至这些非生产性制造费用方面 最后 能够有效地改进企业战略决策 在作业成本法下 由于间接成本不是均衡地 在产品间进行分配 而是通过成本动因追踪到产品 因而有助于改进产品定价决策 并 为是否停产老产品 引进新产品和指导销售提供准确的信息 除了定价 资源分配及优 化产品组合决策之外 作业成本信息业有助于对竞争对手的 价格 产量决策 做出适当 反应 二 作业成本法在我国企业成本核算中应用的现状分析 作业成本法是一种集成本计算与成本管理相结合的一种全新的管理模式 它纠正了 传统的完全成本法扭曲产品成本的现象 不论产量高低 制造工艺复杂与否 计算出来 的产品成本较准确地反映产品与其所耗资源之间的因果关系 接近于真实成本 在高度 自动化的生产环境与日益加剧的市场竞争情况下 更能为企业计划 控制和决策提供准 确可靠的成本信息 也优于管理会计早先提倡的变动成本法 但是这种方法在一段时间 内并不能完全适用于我国的企业 原因如下 1 技术基础相对薄弱 经过二十多年的改革开放 我国的科学技术水平得到迅速提高 使我国不少高新技 术项目的研究和应用已进入世界领先领域 但从总体来看 我国的科技发展水平同西方 10 发达国家相比 差距仍然很大 能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少 企业整 体的装备水平仍然落后 近年来 随着市场竞争的加剧 一些有条件的企业纷纷增加技 术投入 以提高企业的装备水平 增加市场竞争力 但这些企业只占企业总数的极小部 分 因此 适时制和弹性制造系统的实施目前缺乏相应的技术基础 适合作业成本法应 用的制造环境还不具备或不充分 2 社会环境尚未形成 目前 我国仍处在社会主义初级阶段 生产力水平比较低 依靠半机械化和手工操 作的劳动密集型产业大量存在 生产的商品化 市场化 现代化程度不高 国民的生活 水平仅达到小康 市场的多样性需求不足 从我国目前的科学技术和经济发展水平看 企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破 传统的大规模少品种批量生产方式仍占 据主导地位 因此 作业成本法赖以存在的社会环境还未形成 企业经营管理上对作业 成本法的内在需求并不迫切 3 会计电算化程度不高 大约从七十年代起 计算机开始应用于我国的会计领域 目前我国的会计电算化工 作已取得了突飞猛进的发展 但是 与国外相比 目前还处于较低水平 主要表现在 应用面较小 发展不平衡 应用水平低 还未形成采购 生产 成本管理等综合经营管 理的系统化 财务软件开发水平较低 基本上停留在提高核算效率和减轻财会人员劳动 强度方面 因此 作业成本法的应用缺乏必要的技术支持 4 会计人员素质还需进一步提高 尽管经过多年的努力 我国企业会计人员的业务素质有了较大的提高 但与发达国 家企业的会计人员相比仍有较大的差距 既掌握会汁专业知识 又懂相应的管理知识及 计算机应用技术的复合型人才奇形怪状缺 加之长期以来 企业会计人习惯按照会计制 度的有关规定 采用固定的模式来进行会计处理 从而十分缺乏职业判断能力 而作业 成本计算是一种较为复杂的成本计算方法 它不仅需要现代化手段的技术支持 更需要 高素质的会计人员 否则 就很难保证其有 效的实施和理想的效果 甚至会适行其反 三 作业成本法下成本控制的途径 作业成本法应尽可能消除 不增值作业 改进 增值作业 优化 作业链 和 价值链 最终增加 顾客价值 和 企业价值 这就要求管理者要知道哪些作业 是增值作业 哪些是不增值作业 哪些是关键作业 哪些是一般作业 从而尽可能地减 少不增值作业 抓住关键作业 使采取的管理措施更有效地控制成本和增加企业价值 一般可以采用如下途径控制成本的发生 第一 消除作业或减少不增值作业 消除作业针对的是不增值作业 不增值作业指 对增加顾客价值没有贡献 或者凡经消除而不会降低产品价值的作业 比如储存 移动 等待 检测等作业 就检测作业来说 对购进货物的检查不能增加顾客的价值 它之 11 所以需要是由于企业在寻找适当的供应商这一作业上存在缺陷 如果能寻求到值得信赖 的供应商的话 则检查作业就可以消除 由于不增值作业不能为顾客增加价值 所以从 理想的角度讲应彻底消除 实际中中小企业管理者应尽可能减少这部分作业 第二 进行作业链分析 选择作业 选择作业主要是针对那些增值作业 作业成本 计算法下的各种作业相互联系 形成作业链 理想的作业链应该是使作业完成的时间最 短和重复次数最少 通过分析作业之间的联系 即作业链分析 完成企业作业活动不断 改进 选择成本最低作业链组合 即用最少的环节 最快的速度 完成某类业务的全过 程 缩短作业周期 例如 在产品开发阶段 对产品的设计 产品生产的组织安排可能 有不同的设定方案 不同的设定方案对所执行作业会有不同的要求 那管理者就要选择 成本最低作业链 又如可以将一些内部低效率的作业转向外包 来达到节约成本的目的 第三 分享作业 分享作业的指导思想是规模经济和提高零部件设计的通用性 降 低相关作业的成本 这是因为作业的产出越大 单位作业所分担的成本越低 同时零部 件的通用性越强 免除发生的作业量就越多 例如 在生产新产品时 如果有可以利用 的老产品的部件 企业应考虑利用 从而避免生产新部件的一系列作业 第四 分析确定关键作业 关键作业是对顾客和企业都是重要的 例如物资采购 物资采购效益涉及到材料质量 采购价格等因素 这些因素对顾客和企业都是重要的 物资采购时 应尽量做到货比三家 努力降低采购价格 采购的物资材料 配件 外协 件等 进厂时严格进行质量检测 四 在我国中小企业推行作业成本会计的基本思路 正是由于作业成本会计是一种全新的成本计算系统 它对准确地提供成本信息 发 挥着无可估量的作用虽然目前我国的应用条件还有些欠缺 但也不能对作业成本会计继 续停留在一般的介绍上 而应创造条件在应用下功夫 应把着眼点放在实务操作上根据 我国的政治经济条件及企业科学管理的现状 在推行作业成本法时 笔者认为应遵循以 下基本思路 1 加强介绍和宣传的攻势 引起实务界的重视 任何先进的管理方式的采用都是要付出代价的 更何况作业成本会计适用于特殊的 制造环境随着我国科学技术的发展其制造环境将逐步改善 电脑控制化 自动化的大中 型企业将越来越多 但要改变管理上的传统模式 则必须给予大量人力 物力 财力上 的投入只有实务界的经营者和财会人员确认这种全新的成本汁算系统确实是有效 有用 才能产生应用的动力因此 全方位地宣传介绍则显得极为重要 首先 应介绍清楚作 业成本会计的先进性 合理性 有效性及科学性 要充分引起会计理论界和实务界的广 泛重视 开展起一次学习 研究的热潮 为推行作业成本会计做好知识准备和创造良好 的环境氛围 其次 应将国外典型企业一定时期的核算操作系统予以详细介绍因此 笔 者认为应用模式的宣传报道在推动作业成本法的应用方面将发挥着巨大作用 2 建立企业科学管理制度 这是应用作业成本会计的基础 12 要应用作业成本会计 必须建立企业内部科学管理制度 科学的管理制度是实行作 业成本会计的基础和保证 这足因为只有实现了企业管理的现代化 才能有效地划分费 用产生的环节和区域 才能准确地分析费用产生的原因和后果只朽企业管理实现了科