第3章 直接费用的核算.ppt

国际商学院会计学专业主干课程 成本会计学CostAccounting 第3章直接费用的核算3 1直接材料费用的归集与分配3 2直接工资费用的归集与分配3 3其他直接费用的归集与分配 目录 学习目的与要求 本章对直接材料费用 直接工资费用与其他直接费用的归集与分配进行了阐述 学习本章后 应掌握每种直接费用项目归集与分配的一般流程 常用总分类账户及其用法 理解材料存货 工资总额的价值构成及与直接费用的关系 了解直接费用核算所使用的原始凭证的主要类型 结构及内容 教学重点与难点 重点讲解直接材料费用 直接工资费用归集与分配的一般流程 难点是共同耗用直接费用在受益对象间的分配 生产费用的核算要实现的内容 第一 归集各类资产的投入而形成费用要素 第二 将企业生产活动的费用要素初始确认为生产费用要素 第三 与受益对象直接相关的生产费用要素确认为直接成本 反之确认为间接成本 第四 直接成本可以包括直接材料与直接人工 而间接成本则可能存在不同的核算流程 这主要取决于账户的设置方式 第五 将具体受益对象的生产费用以明确的成本项目体现在相应的总账及明细账上 3 1直接材料费用的归集与分配 3 1 1材料费用归集的一般流程从核算角度看 材料资产发出意味着材料费用的增加 材料费用额取决于两个方面 其一是所发出的材料资产的账面价值 其二是材料资产的发出方式 1 材料账面价值 1 外购材料采购成本 2 委托加工材料成本 3 自制材料成本 3 1直接材料费用的归集与分配 3 1 1材料费用归集的一般流程2 材料计价方式 1 按实际成本计价 2 按计划成本计价 图3 1实际成本大于计划成本 3 1直接材料费用的归集与分配 3 1 1材料费用归集的一般流程图3 2实际成本小于计划成本 3 1直接材料费用的归集与分配 3 1 1材料费用归集的一般流程3 发出 领用 材料成本发出材料成本取决于两项因素 其一是发料数量 其二是发料单价 当然 如果企业日常核算采用计划成本 则还有材料成本差异的摊销问题 由于企业一般都采用永续盘存制 从而使得发出材料数量比较容易确定 这样 对发料成本有主要影响的就是发料单价及材料成本差异的分摊问题 3 1直接材料费用的归集与分配 1 按实际成本计价的发出材料成本的确定 2 按计划成本计价的发出材料成本的确定 计算公式如下 为了简化核算 在将委托加工材料和自制材料的发出计划成本调整为实际成本时 材料成本差异率可以采用月初数进行计算 即 3 1直接材料费用的归集与分配 3 1 2材料费用分配的一般流程1 材料费用分配基本原理 1 材料费用分配原则 材料费用分配总的原则是企业一定时期耗用的材料费用应按照 谁受益谁承担 的原则确认给受益对象 具体又可以区分为直接材料费用与间接材料费用两类 2 材料费用分配标准 材料费用分配标准是直观地将消耗的材料资产价值转移与具体受益对象相连接 就是从原理上明确材料费用的具体受益对象 3 1直接材料费用的归集与分配 3 1 2材料费用分配的一般流程1 材料费用分配基本原理 3 材料费用分配方法 材料费用分配方法主要是指材料费用虽然是直接费用 但发生时并不能直接计入到具体的受益对象 而需要采用一定的标准分配计入的方法 比如多个受益产品共同耗用的材料费用就需要选择合理的分配标准进行分配 分配标准一般包括产品重量 产品体积 产品定额耗用量等 3 1直接材料费用的归集与分配 3 1 2材料费用分配的一般流程2 材料费用分配的一般流程材料费用分配的一般流程是指将材料消耗计入受益对象的过程 通常涉及以下三个环节 第一是通过耗用材料的原始凭证来区别直接材料费用与间接材料费用 第二是决定直接材料费用是直接计入受益对象还是需要分配计入受益对象 以及分配的方法 第三是间接材料费用以怎样的方式归集并最终分配至受益对象 3 1直接材料费用的归集与分配 3 1 2材料费用分配的一般流程2 材料费用分配的一般流程材料费用分配的一般流程涉及的相关单据 1 材料耗用的原始凭证 生产领用要办理的凭证一般有 领料单 限额领料单 领料登记表 等 2 发料凭证汇总表 3 材料费用分配表 4 总分类账户及明细分类账户设置 图3 3材料费用核算的基本程序 3 1直接材料费用的核算 3 1 3直接材料费用的分配方法重量分配法重量分配法 是以各种产品的重量为标准来分配材料 燃料 费用的方法 例3 1 金星工厂生产甲 乙 丙三种产品 根据耗用材料汇总表 9月份三种产品共同耗用A材料120000元 根据产量记录 本月三种产品的净重分别为1000千克 2000千克 3000千克 采用重量分配法编制A材料费用分配表 见表4 1 表3 1金星工厂材料费用分配表材料名称 A材料20 年9月金额单位 元 120000 6000 20 3 1直接材料费用的核算 定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法 是以各种产品的材料消耗总定额为标准 来分配直接材料费用的方法 3 2 金星工厂生产甲 乙 丙三种产品 根据好用材料汇总表 本月三种产品共同好用B材料2424千克 每千克实际平均单价为29 703元 总成本为72000元 根据产量记录和有关定额资料 本月三种产品实际投产量分别为120件 180件和240件 单位产品B材料消耗定额分别为2千克 4千克和6千克 单位产品B材料消耗定额成本分别为60元 120元和180元 采用定额耗用量比例分配法 分别按照定额耗用量比例和定额成本比例分配 B材料费用分配过程如下 1 按定额耗用量比例分配 计算总定额 见表3 2 表3 2金星工厂材料定额耗用量计算表材料名称 B材料20 年9月计量单位 千克 编制B材料费用分配表 见表3 3 表3 3金星工厂材料费用分配表材料名称 B材料20 年9月金额单位 元 见表3 2 2424 2400 101 应分配材料费用 实际投产量 单位产品定额消耗成本 数据见题干 材料定额好用总量作为分配标准 也可以直接用来分配材料费用 采用这种方法编制的材料费用分配表见表3 4 表3 4金星工厂材料费用分配表材料名称 B材料20 年9月金额单位 元 72000 2400 30 2 按定额成本 费用 比例分配 计算总定额 见表3 5 表3 5金星工厂材料定额成本计算表材料名称 B材料20 年9月金额单位 元 编制B材料费用分配表 见表3 6 表3 6金星工厂材料费用分配表材料名称 B材料20 年9月金额单位 元 见表3 5 72000 72000 100 3 1直接材料费用的核算 系数分配法 标准产量比例分配法 系数分配法 是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量 以标准总产量 总系数 为分配标准来分配直接材料费用的方法 1 选择标准产品 2 计算各产品的系数 例3 3 金源工厂生产601 602 603 604 605五种产品 本月共同耗用C材料448875元 单位产品C材料消耗定额分别为24千克 27千克 30千克 36千克和39千克 本月实际产量 投产量 分别为1000件 2500件 5000件 3000件和2000件 C材料费用采用标准产量比例分配法分配 金源工厂选定603产品为标准产品 其系数为1 其他产品的系数计算见表3 7 表3 7金源工厂产品系数计算表20 年度使用 3 计算总系数 标准总产量 金源工厂各种产品的总系数 标准总产量 计算见表4 8 表3 8金源工厂产品总系数 标准总产量 计算表20 年9月 4 计算费用分配率 金源工厂C材料费用分配率 31 5 元 件 44887514250 数据见题干和表4 8 5 计算各种产品应分配费用 金源工厂601产品应分配C材料费用计算如下 其他产品应分配C材料费用计算过程略 601产品应分配C材料费用 800 31 5 25200 元 根据以上步骤的计算结果 编制金源工厂本月C材料费用分配表 见表3 9 表3 9金源工厂材料费用分配表材料名称 C材料20 年9月金额单位 元 3 1直接材料费用的核算 3 1 4分配结转直接材料费用的账务处理在直接材料费用项目中 耗用的材料和燃料费用 应当将直接计入和分配计入的费用合并编制会计分录 例3 4 金星工厂本月 发出 耗用 材料汇总表 见表3 10 本月 材料费用分配表 见表3 1和表3 3 据以编制分配结转本月材料费用的会计粉绿如下 表3 10金星工厂发出 耗用 材料汇总表20 年9月金额单位 元 借 生产成本 甲产品 187480 20000 72000 214680 乙产品 235680 40000 21600 297280 丙产品 117840 60000 43200 221040制造费用 基本生产车间20000管理费用12000销售费用10000在建工程40000贷 原材料 A材料120000 B材料112000 C材料541000 D材料42000 表3 10 表3 3 表3 1 表3 10 3 2直接工资费用的归集与分配 3 2 1工资费用核算的基础工作1 企业工资总额的构成内容 工资总额 计时工资计件工资奖金工资性津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资 3 2直接工资费用的归集与分配 3 2 1工资费用核算的基础工作2 材料费用分配的一般流程 1 考勤记录 2 产量和工时记录 3 其他凭证 考勤簿考勤卡 工作通知单工序进程单工作班产量记录 废品通知单停工进程单奖金津贴发放通知单 3 2直接工资费用的归集与分配 3 2 1工资费用核算的基础工作3 工资的计算方法 1 计时工资的计算 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算某职工应得计时工资 该职工月标准工资 事假 旷工天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 病假扣款率 按职工出勤天数直接计算某职工应得计时工资 该职工本月出勤天数 日标准工资 病假天数 日标准工资 1 病假扣款率 3 2直接工资费用的归集与分配 3 2 1工资费用核算的基础工作3 工资的计算方法 2 计件工资的计算 个人计件工资的计算 个人计件工资是以职工个人为对象计算的计件工资 计算公式是 应付计件工资 该职工完成的某种产品产量 该产品计件单价或 完成的各种产品产量 该产品计件单价 3 2直接工资费用的归集与分配 应付计件工资也可以根据职工完成产品定额工时总数和小时工资率求得 计算公式是 应付计件工资 该职工完成某种产品定额工时 该产品小时工资率或 完成的各种产品定额工时 该产品小时工资率 3 2直接工资费用的归集与分配 集体计件工资的计算 集体计件工资是以集体为对象计算的计件工资 集体计件工资总额的计算与个人计件工资的计算思路相同 只是还需要将集体计件工资总额在集体内部的各成员间进行分配 以计算每一成员应得的计件工资 分配时通常考虑各成员的工作时间和工作质量 而工作质量又常用工人级别工资 标准工资 来体现他们之间的差异 这样 分配标准就是各成员工作时间与标准工资的乘积 3 2直接工资费用的归集与分配 3 2 1工资费用核算的基础工作4 工资的结算工资结算凭证根据其作用和范围不同分为工资结算单和工资结算汇总表 工资结算单是分别车间 部门编制 用以反映企业与每一位职工的工资结算情况 工资结算汇总表是根据工资结算单编制 用以反映全企业工资结算的总体情况 是企业全部工资的汇总 3 2直接工资费用的归集与分配 根据工资结算单及工资结算汇总表 企业就可以编制工资及其他结算款项的记账凭证 如下 借 应付职工薪酬 应付的工资总额 应付职工薪酬 职工福利 洗理费补贴 制造费用 生产相关职工交通补贴 管理费用 非生产职工交通补贴 贷 其他应收款 工资中扣下的代垫款项 其他应付款 工资中扣下的代扣款项 应交税费 工资中扣下的个人所得税 库存现金 实发给职工的金额 3 2直接工资费用的归集与分配 3 2 2直接工资费用的分配1 直接计入工资费用直接计入工资费用是指直接用于产品生产而发生的工资费用 在计算产品制造成本时能够直接确认给独立的受益产品 并在受益产品的明细账中以 直接人工 成本项目单独列示 也就是指直接从事具体而独立的产品生产所发生的工资费用计入 基本生产成本 总账和相应的受益产品明细账的 直接人工 成本项目中 3 2直接工资费用的归集与分配 3 2 2直接工资费用的分配2 分配 间接 计入工资费用 1 计时工资形式下直接工资费用的分配 分配标准通常采用各产品生产所耗用的生产工时比例 其计算公式如下 3 2直接工资费用的归集与分配 3 2 2直接工资费用的分配2 分配 间接 计入工资费用 2 计件工资形式下直接工资费用的分配 计件工资是依据完工产品数量及计件单价计算的工资费用 其本身就已经反映了工资费用的用途 可直接确认给单独的受益产品而不需要分配但由于计件工资的存在还会引发其他形式的职工薪酬的发生 比如计件工人的津贴 补贴和非工作时间工资 它们并不像计件工资那样是与具体的单独受益产品相对应的 而是全部计件工资所对应的多种受益产品 因此仍然需要分配 一般选择按各产品计件工资费用比例进行分配 图3 4 直接人工 基本核算程序 3 3其他直接费用的归集与分配 3 3 1折旧费用的归集与分配折旧费用与产品制造成本的关系包括以下三种类型 1 产品生产专用设备完全直接为某种具体产品生产服务 则其计提的折旧费用构成了产品制造成本的直接费用 如果管理上要求提供该方面信息 就需要在受益产品明细账中单独设置成本项目反映 这可以称为直接计入折旧费用 2 产品生产专用设备完全是为基本生产服务 特指两种或两种以上产品 则其计提的折旧费用